政府会计课件：财政资产和负债的核算

财政资产和负债的核算学习目的1.了解财政会计核算的资产负债有哪些。2.掌握上下级财政部门往来款的核算。3.掌握各种情况下“暂存款”和“暂付款”的核算。4.掌握财政部门各种借出款和借入款的核算。5.了解财政部门“有价证券”项目的核算。6.了解目前财政会计核算中存在的问题。第9章财政资产和负债的核算9.1上下级财政部门往来款的核算 9.2暂付款和暂存款的核算 9.3财政借入款和转贷款的核算 9.4有价证券的核算 9.5目前财政资产和负债核算中存在的问题 9.1．上下级财政部门往来款的核算核算上下级财政部门往来款的业务内容上下级财政部门的往来款项,是指各级财政部门在执行财政预算过程中发生的待结算资金。发生上下级财政部门往来款项的情况主要有以下几种:1.上下级财政部门之间的短期借款2.上下级财政部门转移支付的预拨款3.上下级财政部门转移支付的待退还资金核算上下级财政部门往来款的账户设置为核算上下级财政部门之间的往来款项,财政会计要设置“与下级往来”和“与上级往来”总账账户。“与下级往来”账户是核算本级财政部门对下级财政部门往来款项的账户。当发生对下级财政部门的往来款项资产时,登记在“与下级往来”账户的借方;当减少对下级财政部门的往来款项资产时,登记在“与下级往来”账户的贷方。该账户的期末借方余额反映了下级财政部门对本级财政部门的欠款;如果期末余额在贷方,则反映了本级财政部门对下级财政部门的欠款。“与上级往来”账户是核算本级财政部门对上级财政部门往来款项的账户。当发生对上级财政部门的往来款项负债时,登记在“与上级往来”账户的贷方;当减少对上级财政部门的往来款项负债时,登记在“与上级往来”账户的借方。当发生对上级财政部门的往来款项资产时,登记在“与上级往来”账户的借方;当减少对上级财政部门的往来款项资产时,登记在“与上级往来”账户的贷方。该账户的期末贷方余额反映了本级财政部门对上级财政部门的欠款;如果期末余额在借方,则反映了上级财政部门对本级财政部门的欠款。1．上级或下级财政部门之间短期借款的核算下级财政部门向上级财政部门临时借款时,上级财政部门会计按照拨付的借款数,借记“与下级往来”账户,贷记“国库存款”账户;下级财政部门会计按照收到的借款数,借记“国库存款”账户,贷记“与上级往来”账户。上级财政部门向下级财政部门临时借款时,上下级财政部门会计作与上述相反方向的账务处理。下级财政部门向上级财政部门归还临时借款时,上级财政部门会计按照收到的还款数,借记“国库存款”账户,贷记“与下级往来”账户;下级财政部门会计按照支付的还款数,借记“与上级往来”账户,贷记“国库存款”账户。上级财政部门向下级财政部门归还临时借款时,上下级财政部门会计作与上述相反方向的账务处理。如果经上级财政部门同意,将下级财政部门的临时借款转为对下级财政部门的补助款,上级财政部门会计按照批准转为补助的金额,借记“补助支出”账户,贷记“与下级往来”账户;下级财政部门会计按照批准转为补助的金额,借记“与上级往来”账户,贷记“补助收入”账户。例见P149例9─12．上下级财政部门转移支付的预拨款核算同第8章(8.1节)通过往来款登记补助款和上解款的账务处理3．上下级财政部门转移支付的待退还资金核算发现多支付补助款项时,上级财政部门会计按照多支付的金额,借记“与下级往来”账户,贷记“补助支出”账户;下级财政部门按照多收到的金额,借记“补助收入”账户,贷记“与上级往来”账户。实际退回多补助的资金时,上级财政部门会计按照收到退回的金额,借记“国库存款”账户,贷记“与下级往来”账户;下级财政部门按照支付退回的金额,借记“与上级往来”账户,贷记“国库存款”账户。发现多支付上解款项时,下级财政部门会计按照多支付的金额,借记“与上级往来”账户,贷记“上解支出”账户;上级财政部门按照多收到的金额,借记“上解收入”账户,贷记“与下级往来”账户。实际退回多上解的资金时,下级财政部门会计按照收到退回的金额,借记“国库存款”账户,贷记“与上级往来”账户;上级财政部门按照支付退回的金额,借记“与下级往来”账户,贷记“国库存款”账户。例见P151例9─29.2．暂付款和暂存款的核算核算暂付款和暂存款业务内容(1)通过“暂付款”账户进行核算的主要业务包括:财政部门在尚未批准预算的情况下,对预算单位的临时拨款;上级财政部门为下级财政部门垫付的转贷款还款;财政部门为承担转贷款还款责任的用款单位垫付的转贷款还款;财政部门对承担政府重要商品储备任务企业拨付的商品储备周转资金;从国库支付给政府采购资金专户、准备用于政府采购的财政资金。(2)通过“暂存款”账户进行核算的主要业务包括:国库和财政专户收到尚不能确定收入的款项或其他不明原因的款项;财政部门在实行国库集中支付方式中,因预算单位尚未使用资金而未从国库支付的财政拨款;财政部门预收下级财政部门交来的转贷款还款;财政部门预收承担转贷款还款责任的用款单位交来的转贷款还款;政府采购资金专户汇集的待支付政府采购用资金。1．账户设置设置“暂付款”总账账户,核算财政部门的各种暂付、应收款项。设置“暂存款”总账账户,核算财政部门的各种暂收、应付款项。2．账务处理当发生财政部门向预算单位或其他单位临时拨款时,财政会计按照拨付款项的金额,借记“暂付款”账户,贷记“国库存款”或“其他财政存款”账户;收回临时拨款时,作相反的会计分录;如因追加预算等原因不再收回临时拨款,按照批准正式拨款的数额,借记“一般预算支出”、“基金预算支出”、“专用基金支出”等账户,贷记“暂付款”账户。当国库或财政专户收到尚不能确认收入或原因不明的款项时,财政会计按照收到款项金额,借记“国库存款”或“其他财政存款”账户,贷记“暂存款”账户;对查明原因可以确认收入的,借记“暂存款”账户,贷记“一般预算收入”、“基金预算收入”、“国有资本经营预算收入”、“专用基金收入”等账户;对查明原因不属于收入、需要退回交款人的,在退回时按照退回的金额,借记“暂存款”账户,贷记“国库存款”或“其他财政存款”账户。例见P152例9─3,例9─49.3．财政借入款和转贷款的核算发行及转贷国债的核算1.发行及转贷国债核算的业务内容1.发行国债2.转贷国债(1)用于向本级政府所属单位转贷款(2)用于向下级财政部门进行转贷款3.归还国债2．核算发行及转贷国债的账户设置账户设置。财政会计要设置“借入款”总账账户,核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举措的债务。上下级财政部门之间的国债转贷款业务,按照目前规定是通过“与上级往来”和“与下级往来”账户核算的。此外,为了核算国债转贷过程中发生预收或垫付下级财政部门国债利息还款的业务,还要使用“暂存款”和“暂付款”等账户。1)中央财政发行和兑付国债的账务处理。中央财政部门在发行国债时,按照国库收到的发行国债的资金数额借记“国库存款”科目,按照支付的发行费用和发行国债的折价损失等借记“一般预算支出”科目,按照已经被购买的国债面额贷记“借入款”科目。中央财政部门支付分期付息的国债利息时,按照支付的利息(包括代理管理费等)借记“一般预算支出”科目,贷记“国库存款”科目。中央财政部门在兑付国债本金时,按照支付的本金金额借记“借入款”科目,按照兑付时一并支付的国债利息(包括代理管理费等)借记“一般预算支出”科目,按照两者的合计数贷记“国库存款”科目。例见P155例9─52)国债资金转贷的账务处理①第一,转贷国债本金。财政部门向下级财政部门转贷需要下级财政部门偿还的国债资金时,上级财政部门会计按照转贷的国债资金数,借记“与下级往来”账户,贷记“国库存款”账户;接受转贷国债的下级财政部门会计,按照收到的国债转贷资金数,借记“国库存款”账户,贷记“与上级往来”账户。财政部门向国债资金使用单位转贷需要单位偿还的国债资金时,财政部门会计按照转贷的国债资金数,借记“暂付款”账户,贷记“国库存款”账户。财政部门将国债资金用于本级财政部门预算支出的,按照预算支出进行账务处理。上级财政部门将不需要下级财政部门偿还的国债资金拨付下级财政部门使用的,按照对下级财政部门的补助支出进行账务处理。2)国债资金转贷的账务处理②第二,国债转贷资金存款的利息收入。各级财政部门收到国债资金的利息收入作为暂存款核算。财政会计收到国库报来的国债资金利息收入时,借记“国库存款”账户,贷记“暂存款——国债转贷资金还本付息资金”账户。2)国债资金转贷的账务处理③第三,归还转贷国债利息。财政部门收到对国债转贷资金负有偿还责任的下级财政部门或用款单位交来的转贷资金利息,财政部门会计按照收到的金额,借记“国库存款”账户,贷记“暂存款——国债转贷资金还本付息资金”账户。地方财政部门用暂存在国库的国债转贷还本付息资金支付利息的,财政部门会计按照支付利息的金额,借记“暂存款——国债转贷资金还本付息资金”账户,贷记“国库存款”账户。应由用款单位或下级财政部门负担利息,但因用款单位或下级财政部门未能及时交付而暂由财政部门垫付利息的,财政部门会计按照支付利息的金额,借记“暂付款”账户,贷记“国库存款”账户。以后收到用款单位或下级财政部门交还的利息时,按照收到利息的金额,借记“国库存款”账户,贷记“暂付款”账户。应由财政部门负担利息,财政部门用预算资金支付利息的,财政部门会计按照支付利息的金额,借记“一般预算支出”账户,贷记“国库存款”账户。2)国债资金转贷的账务处理④第四,归还转贷国债本金。财政部门收到对国债转贷资金负有偿还责任的用款单位归还的转贷国债本金时,财政部门会计按照收到的金额,借记“国库存款”账户,贷记“暂付款”账户。财政部门收到对国债转贷资金负有偿还责任的下级财政部门归还的转贷国债本金时,财政部门会计按照收到的金额,借记“国库存款”账户,贷记“与下级往来”账户。财政部门向上级财政部门归还国债转贷资金本金时,财政会计按照归还的金额,借记“与上级往来”账户,贷记“国库存款”账户。2)国债资金转贷的账务处理⑤第五,国债转贷还款的豁免。应由用款单位负担国债转贷还款本息,但因用款单位未能及时交付而由财政垫付,经批准不再由用款单位偿还的,财政部门会计按照垫付国债转贷本息还款的金额,借记“一般预算支出”账户,贷记“暂付款”账户。应由下级财政部门负担国债转贷还款本息,但因下级财政部门未能及时交付而由上级财政垫付,经批准不再由下级财政部门偿还的,上级财政部门会计按照垫付国债转贷本息还款的本金金额,借记“补助支出”账户,贷记“与下级往来”账户,按照垫付国债转贷本息还款的利息金额,借记“补助支出”账户,贷记“暂付款”账户;下级财政部门会计按照不再偿还转贷国债本金的金额,借记“与上级往来”账户,贷记“补助收入”账户,按照不再偿还转贷国债利息的金额,借记“一般预算支出”账户,贷记“补助收入”账户。例见P157例9─6发行及转贷地方政府债券的核算1.发行及转贷地方政府债券的核算内容发行地方政府债券的财政部门在发行债券时,将发行债券获得的资金确认为债务收入;发行地方政府债券的费用及折价损失,确认为预算支出。将地方政府债券资金转贷时,借出地方政府债券转贷资金财政部门要将支付的转贷资金确认为债务转贷支出,借入地方政府债券转贷资金的财政部门要将收到的转贷资金确认为债务转贷收入。当财政部门支付地方政府债券的利息时,将支付的利息确认为预算支出。当财政部门支付地方政府债券的本金时,将支付的本金确认为债务还本支出。核算发行及转贷地方政府债券的账户设置财政会计要设置“债务收入”、“债务转贷收入”、“债务转贷支出”、“债务还本支出”总账账户。为了核算地方政府债券转贷过程中发生预收或垫付下级财政部门还款的业务,还要使用“暂存款”和“暂付款”等账户。核算发行及转贷地方政府债券的账务处理①第一、发行和转贷地方政府债券本金。发行地方政府债券的财政部门在发行债券时,按照国库收到的发行地方政府债券的资金数额,借记“国库存款”账户,贷记“债务收入”账户,按照支付的发行费用等,借记“一般预算支出”账户,贷记“国库存款”账户。各级财政部门向下级财政部门转贷需要下级财政部门偿还的地方政府债券本金时,上级财政部门会计按照转贷的地方政府债券资金数,借记“债务转贷支出”账户,贷记“国库存款”账户,按照应当分摊给接受转贷地方政府债券财政部门的发行债券手续费,借记“暂付款”账户,贷记“一般预算支出”账户;接受转贷地方政府债券的下级财政部门会计,按照收到的地方政府债券资金数,借记“国库存款”账户,贷记“债务转贷收入”账户。接受转贷地方政府债券的各级财政部门分摊本级财政部门应当承担的发行债券手续费时,财政部门会计按照支付债券发行手续费的金额,借记“一般预算支出”账户,贷记“国库存款”账户;发行地方政府债券的财政部门会计,在收到下级财政部门上缴的债券发行手续费时,按照收到的金额,借记“国库存款”账户,贷记“暂付款”账户。财政部门将地方政府债券资金用于本级财政部门预算支出的,按照预算支出进行账务处理。上级财政部门将不需要下级财政部门偿还的地方政府债券资金拨付下级财政部门使用的,按照对下级财政部门的补助支出进行账务处理。核算发行及转贷地方政府债券的账务处理②第二、归还地方政府债券利息。财政部门收到对地方政府债券转贷资金负有偿还责任的下级财政部门预交的地方政府债券利息时,财政部门会计按照收到的金额,借记“国库存款”账户,贷记“暂存款——××地方政府债券付息”账户;向上级财政部门上缴代收的地方政府债券付息资金时,按照上缴的金额,借记“暂存款——××地方政府债券付息”账户,贷记“国库存款”账户。应由下级财政部门负担利息,但因下级财政部门未能及时交付而暂由本级财政部门垫付利息的,财政部门会计按照垫付利息的金额,借记“暂付款——××地方政府债券付息”账户,贷记“国库存款”账户。以后收到下级财政部门交还的利息时,按照收到利息的金额,借记“国库存款”账户,贷记“暂付款——××地方政府债券付息”账户。应由本级财政部门负担利息,财政部门用预算资金支付利息时,财政部门会计按照支付利息的金额,借记“一般预算支出”账户,贷记“国库存款”账户。核算发行及转贷地方政府债券的账务处理③第三、归还地方政府债券本金。财政部门收到对地方政府债券转贷资金负有偿还责任的下级财政部门预缴的转贷资金本金,财政部门会计按照收到的金额,借记“国库存款”账户,贷记“暂存款——××地方政府债券还本”账户;向上级财政部门上缴代收的地方政府债券还本资金时,按照上缴的金额,借记“暂存款——××地方政府债券还本”账户,贷记“国库存款”账户。应由下级财政部门负担本金,但因下级财政部门未能及时交付而暂由财政部门垫付本金的,财政部门会计按照垫付本金的金额,借记“暂付款——××地方政府债券还本”账户,贷记“国库存款”账户。以后收到下级财政部门交还的本金时,按照收到本金的金额,借记“国库存款”账户,贷记“暂付款——××地方政府债券还本”账户。各级财政部门对应由本级财政部门负担的本金,在用预算资金支付本金时,财政部门会计按照支付本金的金额,借记“债务还本支出”账户,贷记“国库存款”账户。核算发行及转贷地方政府债券的账务处理④第四、垫付地方政府债券转贷还款的期末扣缴。应由下级财政部门负担地方政府债券转贷还款本、息、费,但因下级财政部门未能及时交付而由上级财政垫付的,在期末决算对下级财政部门的结算中,上级财政部门要对其进行扣缴。结算扣缴时,上级财政部门会计按照垫付转贷的地方政府债券本、息、费的金额,借记“与下级往来”账户,贷记“暂付款”账户及其相关明细账户,按照扣缴罚息的金额,借记“与下级往来”账户,贷记“上解收入”账户;下级财政部门会计按照被扣缴地方政府债券本、息、费的金额,借记“暂付款”账户及其相关明细账户,贷记“与上级往来”账户,按照被扣缴罚息的金额,借记“上解支出”账户,贷记“与上级往来”账户。接受地方政府债券转贷的各级财政部门,在期末结算后将被扣缴的地方政府债券本、息、费转列支出时,财政部门会计按照被扣缴的地方政府债券本金的金额,借记“债务还本支出”账户,按照被扣缴的地方政府债券利息、发行手续费的金额,借记“一般预算支出”账户,按照被扣缴的地方政府债券转贷本、息、费的合计金额,贷记“暂付款”账户及其相关明细账户。例见P161例9─7外国政府和国际金融组织贷款及转贷的核算1.主权外债贷款及转贷核算的业务内容(1)获得贷款(2)使用贷款1）用于本级财政部门的预算支出,还款的责任由本级财政部门承担。2)用于向本级政府的生产性单位转贷款,还款的责任由用款单位承担。3)用于向下级财政部门进行转贷款,还款的责任由下级财政部门承担。(3)财政部门归还贷款本金。(4)财政部门作为担保人在为担保的用款单位归还贷款本息。2．核算向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账户设置“借入外债”账户,用于核算财政部门作为债务主体,借入的贷款本金。“借出外债”账户,用于核算本级财政部门向下级财政部门或单位转贷的贷款本金。“应付外债利息”账户,用于核算财政部门应付的贷款利息。“应收外债利息”账户,用于核算本级财政部门应向下级财政部门或单位收取的贷款利息。“应付外债费用”账户,用于核算财政部门应付的贷款手续费、承诺费、滞纳金等。“应收外债费用”账户,用于核算本级财政部门应向下级财政部门或单位收取的贷款手续费、承诺费、滞纳金等。“净资产调整”账户,用于核算财政部门因借入、借出贷款以及汇率变化等引起预算收支和债权债务变动,而需要相应调整净资产的部分。核算向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）①第一,借入和转贷主权外债本金。省级地方财政部门在借入主权外债时,按照国库收到的主权外债资金数额,借记“其他财政存款”账户,按照收款时被直接扣除的管理费用等,借记“一般预算支出”账户,按照借入主权外债的本金数,贷记“债务收入”账户;同时,按照借入主权外债的本金数,借记“净资产调整”账户,贷记“借入外债”账户。各级财政部门向下级财政部门转贷主权外债时,上级财政部门会计按照转贷的主权外债本金数,借记“债务转贷支出”账户,按照付款时直接扣除应当分摊给下级财政部门的管理费用等,贷记“一般预算支出”账户,按照转贷主权外债实际付款数,贷记“其他财政存款”账户;同时,按照转贷的主权外债本金数,借记“借出外债”账户,贷记“净资产调整”账户。各级借入转贷的主权外债的财政部门收到主权外债资金时,财政部门会计按照实际收款数,借记“其他财政存款”账户,按照收款时被直接扣除分摊的管理费用等,借记“一般预算支出”账户,按照借入主权外债的本金数,贷记“债务转贷收入”账户;同时,按照借入主权外债的本金数,借记“净资产调整”账户,贷记“借入外债”账户。各级财政部门向本级政府用款单位转贷主权外债时,财政部门会计按照转贷的主权外债本金数,借记“借出外债”账户,按照付款时直接扣除应当分摊给用款单位的管理费用等,贷记“一般预算支出”账户,按照借出主权外债实际付款数,贷记“其他财政存款”账户。核算向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）②第二,使用主权外债资金。财政部门将主权外债资金用于本级财政同级的政府单位使用的,按照对预算单位拨款的金额,借记“一般预算支出”账户,贷记“其他财政存款”账户。上级财政部门将不需要下级财政部门偿还的主权外债资金拨付下级财政部门使用的,上级财政部门会计按照拨付的金额,借记“补助支出”账户,贷记“其他财政存款”账户;下级财政部门会计按照收到的金额,借记“其他财政存款”账户,贷记“补助收入”账户。核算向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）③第三,归还主权外债利息、费用。财政部门收到上级财政部门下发的付息通知单和付费通知单时,按照通知单上列明或经过汇率折算后人民币付息金额和付费金额,借记“净资产调整”账户,按照应当付息金额,贷记“应付外债利息”账户,按照应当付费金额,贷记“应付外债费用”账户。财政部门向下级财政部门或用款单位下发付息通知单和付费通知单时,按照通知单上分割给下级财政部门或用款单位的付息金额和付费金额,分别借记“应收外债利息”账户和“应收外债费用”账户,按照两者的合计数,贷记“净资产调整”账户。财政部门偿还主权外债的利息和费用时,按照本级财政应当承担偿还的利息和费用金额,借记“一般预算支出”账户,按照下级财政或用款单位应当承担偿还的利息和费用金额,借记“暂付款”账户,按照全部偿还主权外债利息和费用的金额,贷记“其他财政存款”账户;同时,按照偿还的利息金额,借记“应付外债利息”账户,按照偿还的费用金额,借记“应付外债费用”账户,按照两者的合计数,贷记“净资产调整”账户。财政部门收到下级财政部门或用款单位交付的主权外债利息和费用时,按照收到的金额,借记“其他财政存款”账户,贷记“暂付款”账户;同时,按照收到的利息和费用金额,借记“净资产调整”账户,按照收到的利息金额,贷记“应收外债利息”账户,按照收到的费用金额,贷记“应收外债费用”账户。财政部门预先收到下级财政部门或用款单位交付的主权外债利息和费用时,通过“暂存款”账户核算。核算向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）④第四,归还主权外债本金。财政部门偿还主权外债的本金时,按照本级财政应当承担偿还的本金金额,借记“债务还本支出”账户,按照下级财政或用款单位应当承担偿还的本金金额,借记“暂付款”账户,按照全部偿还主权外债本金的金额,贷记“其他财政存款”账户;同时,按照偿还的本金金额,借记“借入外债”账户,贷记“净资产调整”账户。财政部门收到下级财政部门或用款单位交还的主权外债本金时,按照收到的金额,借记“其他财政存款”账户,贷记“暂付款”账户;同时,按照收到的主权外债本金金额,借记“净资产调整”账户,贷记“借出外债”账户。财政部门预先收到下级财政部门或用款单位交还的主权外债本金时,通过“暂存款”账户核算。核算向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）⑤第五,财政部门为担保的用款单位偿还主权外债本、息、费。当被担保的借款单位无法按时偿还主权外债,财政部门作为担保人偿还主权外债时,财政会计按照偿付主权外债本、息、费的金额,借记“暂付款”账户,贷记“其他财政存款”账户。财政部门行使追索权收回主权外债本、息、费时,按照收回的金额,借记“其他财政存款”账户,贷记“暂付款”账户。财政部门最终未能收回担保支付的主权外债资金,经批准核销时,按照批准核销的金额,借记“一般预算支出”账户,贷记“暂付款”账户。核算向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）⑥第六,期末结算对垫付主权外债还款的扣缴。应由下级财政部门负担偿还主权外债本、息、费,但因下级财政部门未能及时交付而由上级财政垫付的,在期末决算对下级财政部门的结算中,上级财政部门要对其进行扣缴。结算扣缴时,上级财政部门会计按照垫付主权外债本、息、费的金额,借记“与下级往来”账户,贷记“暂付款”账户;同时,按照扣缴主权外债本、息、费的金额,借记“净资产调整”账户,贷记“借出外债”、“应收外债利息”、“应收外债费用”账户。下级财政部门会计按照被扣缴主权外债还款的金额,借记“暂付款”账户,贷记“与上级往来”账户;同时,按照被扣缴主权外债本、息、费的金额,借记“借入外债”、“应付外债利息”、“应付外债费用”账户,贷记“净资产调整”账户。欠缴主权外债还款的财政部门在期末结算后将被扣缴的主权外债还款转列支出时,财政部门会计按照被扣缴的主权外债本金的金额,借记“债务还本支出”账户,按照被扣缴的主权外债利息、费用的金额,借记“一般预算支出”账户,按照被扣缴的主权外债本、息、费的合计金额,贷记“暂付款”账户。例见P169例9─89.4有价证券的核算有价证券的概念财政会计核算的有价证券是指地方政府财政部门使用暂时不用的财政结余资金购买并持有的中央政府发行的国债有价证券核算的账户设置设置“有价证券”总账账户核算时还需要使用“国库存款”、“一般预算收入”、“基金预算收入”等账户还要设置辅助账,记录持有国债的票面金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、付息日等。有价证券核算的账务处理购入国债时,按照购买国债的成本借记“有价证券”账户及其明细账户,贷记“国库存款”等账户在收到分期付息的国债利息时,按照收到的资金数,借记“国库存款”等账户,贷记“一般预算收入”、“基金预算收入”等账户在购买的国债到期兑付本息时,按照兑付国债获得的金额,借记“国库存款”等账户及其明细账户,按照兑付国债的成本贷记“有价证券”账户及其明细账户,按照兑付国债所得资金金额减去兑付的有价证券成本后的差额,贷记“一般预算收入”、“基金预算收入”等账户。例见P177例9─99.5目前财政资产和负债核算中存在的问题1.发行及转贷国债核算存在的问题2.发行及转贷地方政府债券核算存在的问题3.向外国政府和国际金融组织贷款及转贷核算存在的问题思考题1.为什么说“与上级往来”和“与下级往来”账户是双重性质账户？2.国债转贷的核算有哪些业务？应当怎样进行账务处理？3.地方政府债券的核算有哪些业务？应当怎样进行账务处理？4.主权外债的核算有哪些业务？应当怎样进行账务处理？5.有价证券体现了谁对谁的债权和谁对谁的债务？6.为什么说目前财政会计资产、负债的核算还存在问题？练习题参考答案第1题答案：⑴甲市借：与下级往来─B县500

000贷：国库存款─一般预算存款500

000B县借：国库存款─一般预算存款500

000贷：与上级往来500

000⑵甲市借：国库存款─一般预算存款300

000贷：与下级往来─B县300

000B县借：与上级往来300

000贷：国库存款─一般预算存款300

000练习题参考答案第1题答案：⑶甲市借：补助支出─一般预算补助─转移性支出─一般性转移支付─体制补助支出200

000贷：与下级往来─B县200

000B县借：与上级往来200

000贷：补助收入─一般预算补助─转移性收入─一般性转移支付─体制补助收入200

000练习题参考答案第2题答案：5月5日借：国库存款─一般预算存款50

000贷：暂存款50

0005月7日借：暂存款50

000贷：一般预算收入─税收收入─营业税50

000练习题参考答案第3题答案：⑴借:国库存款─一般预算存款47

950

000

000一般预算支出─国债还本付息支出─国内外债务发行─国内债务发行费用2

050

000

000贷:借入款─××年××期国债50

000

000

000⑵借：一般预算支出─国债还本付息支出─国内债务付息

2

500

000

000贷：国库存款─一般预算存款2

500

000

000⑶借：借入款─××年××期国债50

000

000

000一般预算支出─国债还本付息支出─国内债务付息

2

500

000

000贷：国库存款─一般预算存款52

500

000

000练习题参考答案第4题答案：⑴省财政部门收到地方政府债券资金并支付债券发行费用,省财政会计记账。借:国库存款─一般预算存款1

000

000

000贷:债务收入─国内债务收入─财政部代理发行地方政府债券收入1

000

000

000借:一般预算支出─国债还本付息支出─国内外债务发行─国内债务发行费用10

000

000贷:国库存款─一般预算存款10

000

000练习题参考答案第4题答案：(2)省财政部门向下属市财政部门转贷并通知分摊的债券发行费用。省财政会计记账:借:债务转贷支出─转贷财政部代理发行地方政府债券支出─××市

500

000

000贷:国库存款─一般预算存款500

000

000借:暂付款─地方政府债券发行费─××市5

000

000贷:一般预算支出─国债还本付息支出─国内外债务发行─国内债务发行费用5

000

000××市财政会计记账:借:国库存款─一般预算存款500

000

000贷:债务转贷收入─国内债务收入─财政部代理发行地方政府债券收入500

000

000练习题参考答案第4题答案：(3)省财政部门向中央财政部门交还地方政府债券本金、利息,省财政会计记账。借:债务还本支出─国债还本付息支出─财政部代理发行地方政府债券还本500

000

000一般预算支出─国债还本付息支出─财政部代理发行地方政府债券还本付息75

000

000暂付款─地方政府债券还本─××市500

000

000─地方政府债券付息─××市75

000

000贷:国库存款─一般预算存款1

150

000

000练习题参考答案第4题答案：(4)年终省财政部门与××市财政部门结算扣缴地方政府债券本、息、费。省财政会计记账:借:与下级往来─××市581

000

000贷:暂付款─地方政府债券还本─××市500

000

000

─地方政府债券付息─××市75

000

000─地方政府债券发行费─××市5

000

000上解收入─一般预算上解─一般性转移支付─其他一般性转移支付收入

1

000

000乙市财政会计记账:借:暂付款─地方政府债券还本500

000

000

─地方政府债券付息75

000

000─国内债务发行费用5

000

000上解支出─一般预算上解─一般性转移支付─其他一般性转移支付支出

1

000

000

贷:与上级往来581

000

000练习题参考答案第4题答案：(5)××市财政部门将被扣缴的地方政府债券本、息、费转列支出借:债务还本支出─国债还本付息支出─财政部代理发行地方政府债券还本

500

000

000一般预算支出─国债还本付息支出─财政部代理发行地方政府债券付息

75

000

000─国内外债务发行─国内债务发行费用

5

000

000贷:暂付款─地方政府债券还本还本500

000

000

─地方政府债券付息75

000

000─国内债务发行费用5

000

000练习题参考答案第5题答案：⑴市财政收到省财政转贷的项目贷款。借:其他财政存款─外债专户存款390

000

000一般预算支出─国债还本付息支出─国外债务付息─地方向外国政府借款付息4

000

000贷:债务收入─国外债务收入─地方向国外借款收入─地方向外国政府借款收入400

000

000借:净资产调整400

000

000贷:借入外债─××项目400

000

000练习题参考答案第5题答案：⑵市财政部门向甲县财政部门转贷并扣除项目管理费。市财政会计记账:借:债务转贷支出─转贷外国政府贷款支出─甲县200

000

000贷:一般预算支出─国债还本付息支出─国外债务付息─地方向外国政府借款付息

2

000

000其他财政存款─外债专户存款198

000

000借:借出外债─甲县─××项目200

000

000贷:净资产调整200

000

000甲县财政会计记账:借:其他财政存款─外债专户存款198

000

000一般预算支出─国债还本付息支出─国外债务付息─地方向外国政府借款付息

2

000

000贷:债务转贷收入─国外债务收入─地方向国外借款收入─地方向外国政府借款收入

200

000

000借:净资产调整200

000

000贷:借入外债─××项目200

000

000练习题参考答案第5题答案：⑶

甲县财政部门向县属××公司转贷。甲市财政会计记账借:借出外债─××项目─××公司23

000

000贷:一般预算支出─国债还本付息支出─国外债务付息─地方向外国政府借款付息230

000其他财政存款─外债专户存款22

770

000练习题参考答案第5题答案：⑷甲县属××公司提前向甲县财政部门支付贷款利息,甲县财政会计记账。借:其他财政存款─外债专户存款460

000贷:暂存款─××公司460000练习题参考答案第5题答案：⑸市财政部门收到省财政下达贷款付息通知。市财政会计记账借:净资产调整8

500

000贷:应付外债利息─××项目8

000

000应付外债费用─××项目500

000市财政部门向甲县财政部门下达利息分割单。市财政会计记账:借:应收外债利息─甲县4

000

000应收外债费用─甲县250

000贷:净资产调整4

250

000甲县财政会计记账:借:净资产调整4

250

000贷:应付外债利息─××项目4

000

000应付外债费用─××项目250

000练习题参考答案第5题答案：⑸甲县财政部门向县属××公司下达利息分割单。县财政会计记账借:应收外债利息——××公司460

000应收外债费用——××公司11

500贷:净资产调整471

500练习题参考答案第5题答案：⑹甲县属××公司向甲市财政部门支付汇兑费用。甲县财政会计记账借:其他财政存款─外债专户存款11

500贷:暂存款─××公司11

500借:净资产调整11

500贷:应收外债费用─××公司11

500甲县财政部门向市财政部门交付贷款利息、费用。甲县财政会计记账:借:一般预算支出─国债还本付息支出─国外债务付息─地方向外国政府借款付息4

250

000暂存款─××公司11

500贷:其他财政存款─外债专户存款4

261

500借:应付外债利息─××项目4

000

000应付外债费用─××项目250

000贷:净资产调整4

250

000练习题参考答案第5题答案：⑹甲县财政部门向市财政部门交付贷款利息、费用。市财政会计记账:借:其他财政存款─外债专户存款4

250

000贷:暂存款─甲县4

250

000借:净资产调整4

250

000贷:应收外债利息——甲县4

000

000应收外债费用——甲县250

000市财政部门向省财政支付该项目贷款利息、费用。市财政会计记账借:一般预算支出─国债还本付息支出─国外债务付息─地方向外国政府借款付息4

250

000暂存款─甲县4

250

000贷:其他财政存款─外债专户存款8

500

000借:应付外债利息─××项目8

000

000应付外债费用─××项目500

000贷:净资产调整8

500

000练习题参考答案第5题答案：⑺甲县属××公司向甲县财政部门归还贷款本金。甲市财政会计记账借:其他财政存款─外债专户存款23

000

000贷:借出外债─××公司23

000

000练习题参考答案第5题答案：⑻市财政部门向省财政部门支付贷款还款本金。市财政会计记账借:债务还本支出─国债还本付息支出─国外债务还本

200

000

000暂付款─甲县200

000

000贷:其他财政存款─外债专户存款400

000

000借:借入外债─××项目

400

000

000贷:净资产调整400

000

000练习题参考答案第5题答案：⑼年终结算市财政部门扣缴垫付的甲县财政部门项目贷款本金。市财政会计记账:借:与下级往来─甲县200

000

000贷:暂付款─甲县200

000

000借:净资产调整200

000

000贷:借出外债─甲县─××项目200

000

000甲县财政会计记账:借:暂付款─××项目

200

000

000贷:与上级往来200

000

000借:借入外债─××项目200

000

000贷:净资产调整200

000

000练习题参考答案第5题答案：⑽甲县财政部门将被扣缴项目贷款本金转列支出。甲县财政会计记账借:债务还本支出─国债还本付息支出─国外债务还本

200

000

000

贷:暂付款─××项目200

000

000练习题参考答案第6题答案：⑴根据对甲市属A事业单位的付款记账。省财政会计记账:借:债务转贷支出─转贷国际金融组织贷款支出5

400

000贷:债务收入─国外债务收入─地方向国际金融组织借款收入

5

400

000借:借出外债─甲市5

400

000贷:借入外债5

400

000甲市财政会计记账:借:一般预算支出5

400

000贷:债务转贷收入─国外债务收入─地方向国际金融组织借款收入

5

400

000借:净资产调整5

400

000贷:借入外债5

400

000练习题参考答案第6题答案：⑵根据对丙县属C事业单位的付款记账。省财政会计记账:借:债务转贷支出─转贷国际金融组织贷款支出1

500

000贷:债务收入─国外债务收入─地方向国际金融组织借款收入

1