政府会计课件：财政转移支付收支、财政专用基金和财政专户管理资金的核算

财政转移支付收支、财政专用基金和财政专户管理资金的核算学习目的1.了解财政部门转移支付收支业务的内容。2.掌握上解和补助业务的核算。3.掌握各种调入资金和调出资金的核算。4.了解预算稳定调节基金及其核算的内容。5.掌握财政专用基金的各种业务核算。6.掌握财政专户管理资金的各种业务核算。7.了解目前财政部门转移支付收支核算存在的问题。第8章财政转移支付收支、财政专用基金和财政专户管理资金的核算8.1上下级财政部门转移支付资金的核算8.2同一财政部门内部资金调拨的核算 8.3预算稳定调节基金的核算 8.4财政专用基金的核算 8.5财政专户管理资金的核算 8.6目前财政转移支付收支核算中存在的问题 8.1．上下级财政部门转移支付资金的核算政府之间的转移支付主要在上下级政府之间进行。包括上级政府对下级政府的转移支付,又称为“补助”;下级政府对上级政府的转移支付,又称为“上解”。对某个财政部门来说,上解收入和补助收入增加了该财政部门的可支配财力,是该财政部门的财政资金收入;上解支出和补助支出减少了该财政部门的可支配财力,是该财政部门的财政资金支出。1.账户设置(1)“上解支出”账户。该账户核算向上级财政部门的转移支出。(2)“上解收入”账户。该账户核算收到下级财政部门的转移收入。(3)“补助支出”账户。该账户核算向下级财政部门的转移支出。(4)“补助收入”账户。该账户核算收到上级财政部门的转移收入。2.账务处理①(1)直接计入收支的补助款和上解款的账务处理。上级财政部门向下级财政部门拨付补助款项时,上级财政部门按照拨付的补助资金金额,借记“补助支出”及其明细账户,贷记“国库存款”账户;下级财政部门按照收到的补助资金金额,借记“国库存款”账户,贷记“补助收入”及其明细账户。下级财政部门向上级财政部门支付上解款项时,上级财政部门按照收到的上解资金金额,借记“国库存款”账户,贷记“上解收入”及其明细账户;下级财政部门按照支付的上解资金金额,借记“上解支出”及其明细账户,贷记“国库存款”账户。例见P132例8─12.账务处理②(2)通过往来款登记补助款和上解款的账务处理。上下级财政部门先对转移支付资金通过往来款核算。当上级财政部门向下级财政部门预拨补助资金时,上级财政部门会计按照预拨补助的金额,借记“与下级往来”账户,贷记“国库存款”账户;下级财政部门会计按照收到的预拨补助金额,借记“国库存款”账户,贷记“与下级往来”账户。当确定了应当补助的资金数额时,上级财政部门会计按照确定数以内已经拨付的预拨补助金额,借记“补助支出”账户及其明细账户,贷记“与下级往来”账户;下级财政部门会计按照确定数以内已经收到的预拨补助金额,借记“与下级往来”账户,贷记“补助收入”账户及其明细账户。当下级财政部门向上级财政部门预交上解资金时,下级财政部门会计按照预交上解的金额,借记“与上级往来”账户,贷记“国库存款”账户;上级财政部门会计按照收到的预交上解金额,借记“国库存款”账户,贷记“与下级往来”账户。当确定了应当上解的资金数额时,下级财政部门会计按照确定数以内已经预交上解的金额,借记“上解支出”账户及其明细账户,贷记“与上级往来”账户;上级财政部门会计按照确定数以内已经收到的预交上解金额,借记“与下级往来”账户,贷记“上解收入”账户及其明细账户。例见P134例8─32.账务处理③(3)期末结算时尚未上解款和补助款的账务处理。当期末上下级财政部门进行结算时,上级财政部门会计按照结算单中确定的应补助未补助资金数,借记“补助支出”账户及其明细账户,贷记“与下级往来”账户;下级财政部门会计按照结算单中确定的应补助未补助资金数,借记“与上级往来”账户,贷记“补助收入”账户及其明细账户。下级财政部门会计按照结算单中确定的应上解未上解资金数,借记“上解支出”账户及其明细账户,贷记“与上级往来”账户;上级财政部门会计按照结算单中确定的应上解未上解资金数,借记“与下级往来”账户,贷记“上解收入”账户及其明细账户。期末结算对尚未上解和补助款项账务处理的例题,参见第10章(10.2节)上下级财政部门期末结算中的例题。8.2．同一财政部门内部资金调拨的核算公共财政预算资金、政府性基金预算资金和国有资本经营预算资金这三种资金之间会发生转移,即将某种资金转移给另外一种资金。这种同一财政部门管理的不同财政资金之间的转移通常称为“调拨”在财政资金调拨过程中,对某种财政资金来说,调入资金增加了可分配使用的该种财政资金,形成了该种财政资金的收入;调出资金减少了可分配使用的该种财政资金,形成了该种财政资金的支出。1.账户设置(1)“调入资金”账户。该账户核算某种资金从其他资金中调入的资金收入。(2)“调出资金”账户。该账户核算某种资金向其他资金中调出的资金支出。(3)“国有资本经营预算调出资金”账户。该账户核算国有资本经营预算资金向其他资金调出的资金支出。2.账务处理当财政部门将某种财政资金调拨至另一种财政资金时,财政会计对调出资金的财政资金账户借记“调出资金——××××调出资金”账户,贷记“国库存款——××××存款”账户;对调入资金的财政资金账户借记“国库存款——××××存款”账户,贷记“调入资金——××××调入资金”账户。将国有资本经营预算资金调入其他财政资金时,财政会计对国有资本经营预算资金账户借记“国有资本经营预算调出资金”账户,贷记“国库存款——国有资本经营预算存款”账户;对调入资金的财政资金账户借记“国库存款——××××存款”账户,贷记“调入资金——××××调入资金”账户。例见P136例8─4，例8─58.3．预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金在财政会计核算中被作为净资产。当财政收入超收较多时,从公共财政预算资金中提取一部分，在提取时对提取的公共财政预算资金按照支出进行账务处理,同时增加作为净资产进行账务处理的预算稳定调节基金。当财政收入出现短收的年度,使用预算稳定调节基金补充公共财政预算资金时,将补充的预算稳定调节基金作为公共财政预算资金的收入进行账务处理,同时减少预算稳定调节基金。1.账户设置(1)“调入预算稳定调节基金”账户。该账户属于收入类账户,核算安排补充公共财政预算资金而使用的预算稳定调节基金。(2)“安排预算稳定调节基金”账户。该账户属于支出类账户,核算从公共财政预算资金提取的预算稳定调节基金。(3)“预算稳定调节基金”账户。该账户属于净资产类账户,该账户核算预算稳定调节基金的累积余额。2．账务处理在超收年度用公共财政预算资金建立或补充预算稳定调节基金时,按照提取的金额,借记“安排预算稳定调节基金”账户,贷记“预算稳定调节基金”账户。在短收年度动用预算稳定调节基金弥补公共财政预算资金收支差额时,按照动用预算稳定调节基金的金额,借记“预算稳定调节基金”账户,贷记“调入预算稳定调节基金”账户。例见P138例8─68.4．财政专用基金的核算大部分专用基金是用公共财政预算资金安排的。当用公共财政预算资金设置和增加各种专用基金时,对公共财政预算资金作为支出进行账务处理,同时对专用基金作为收入进行账务处理。在专用基金使用和在银行存放过程中产生的资金增值,也作为专用基金收入进行核算。当财政部门将专用基金拨付给使用专用基金的单位时,作为专用基金的支出核算。专用基金在期末要进行收支的转账,在收支转账时核算专用基金的结余。1．账户设置(1)“专用基金收入”账户。该账户核算用一般预算资金安排的专用基金,以及专用基金使用和存放过程中产生的收入。(2)“专用基金支出”账户。该账户核算向专用基金使用单位拨出的专用基金。(3)“专用基金结余”账户。该账户核算专用基金收入减去专用基金支出后的结余资金。2．账务处理①财政部门用本级财政的公共财政预算资金设置或补充专用基金时,借记“其他财政存款——专用基金存款”账户,贷记“专用基金收入——××基金”账户,同时,借记“一般预算支出”账户,贷记“国库存款——一般预算存款”账户。上级财政部门用本级财政的公共财政预算资金向下级财政部门拨付用于建立或补充专用基金时,上级财政部门会计按照拨付的金额,借记“补助支出”账户或“与下级往来”账户,贷记“国库存款——一般预算存款”账户;下级财政部门会计按照收到的金额,借记“一般预算支出”账户,贷记“补助收入”账户或“与上级往来”账户,同时借记“其他财政存款——专用基金存款”账户,贷记“专用基金收入”账户。例见P140例8─7（1）、（1）2．账务处理②专用基金存款账户产生利息收入时,财政会计按照账户中发生的利息数,借记“其他财政存款——专用基金存款”账户,贷记“专用基金收入”账户。财政部门收到其他属于专用基金的收入时,按照收到的金额,借记“其他财政存款——专用基金存款”账户,贷记“专用基金收入”账户。财政部门向专用基金使用单位(企业)拨付补贴、补助等时,借记“专用基金支出”账户,贷记“其他财政存款——专用基金存款”账户。财政部门用专用基金向使用单位(企业)拨付周转款时,按照支付的金额,借记“暂付款”账户,贷记“其他财政存款——专用基金存款”账户。收回周转款时,作相反的分录。将周转款转为补贴、补助款的,按照补贴、补助金额,借记“专用基金支出”账户,贷记“暂付款”账户。例见P140例8─7（3）、（4）、（5）P141例8─82．账务处理③年末,财政会计要将“专用基金收入”、“专用基金支出”账户的余额全部转入“专用基金结余”账户。结转时,按照“专用基金收入”账户的贷方余额,借记“专用基金收入”账户及其明细账户,贷记“专用基金结余”账户及其明细账户;按照“专用基金支出”账户的借方余额,借记“专用基金结余”账户及其明细账户,贷记“专用基金支出”账户及其明细账户。例见P141例8─98.5．财政专户管理资金的核算财政专户管理资金核算的内容财政部门收到教育事业单位、彩票发行和销售机构交来的财政专户管理资金时,财政会计确认为财政专户管理资金的收入;财政专户管理资金产生的存款利息,也作为财政专户管理资金的收入。财政部门按照单位预算将财政专户管理资金拨付给教育事业单位和彩票发行和销售机构,财政会计确认为财政专户管理资金的支出。上级财政部门使用财政专户管理资金对下级财政部门进行转移支付时,上级财政部门会计将支付的财政专户管理资金确认为财政专户管理资金的补助支出,收到资金的下级财政部门会计将其确认为财政专户管理资金的补助收入。财政专户管理资金在期末要进行收支的转账,在收支转账时核算财政专户管理资金的结余。1.账户设置(1)“财政专户管理资金收入”账户。该账户核算事业单位缴交的财政专户管理资金,以及财政专户管理资金的专户存款利息收入。(2)“财政专户管理资金支出”账户。该账户核算向事业单位拨付返还的财政专户管理资金。(3)“财政专户管理资金结余”账户。该账户核算财政专户管理资金收入减去财政专户管理资金支出后的结余资金。除了以上核算财政专户管理资金的收入、支出、结余账户以外,还要使用“其他财政存款”、“暂付款”、“暂存款”、“补助收入”、“补助支出”等核算财政专户管理资金业务的账户。2．账务处理①

财政部门在收到执收单位缴存的财政专户管理资金时,借记“其他财政存款——财政专户管理资金存款”账户,贷记“财政专户管理资金收入”账户。财政部门按照单位预算用财政专户管理资金向用款单位拨款时,借记“财政专户管理资金支出”账户,贷记“其他财政存款——财政专户管理资金存款”账户。财政部门在单位预算尚未批准、用财政专户管理资金向用款单位预拨款时,借记“暂付款”账户,贷记“其他财政存款——财政专户管理资金存款”账户;单位预算批准后,按照批准的预算数,借记“财政专户管理资金支出”账户,贷记“暂付款”账户;对没有批准预算的部分,在收回暂付款时作冲减暂付款的账务处理。例见P143例8─102．账务处理②

上级财政部门用财政专户管理资金调剂补充下级财政部门的财政专户管理资金时,上级财政部门会计按照支付的金额,借记“补助支出——财政专户管理资金补助”账户,贷记“其他财政存款——财政专户管理资金存款”账户;下级财政会计按照收到的金额借记“其他财政存款——财政专户管理资金存款”账户,贷记“补助收入——财政专户管理资金补助”账户。例见P144例8─112．账务处理③

年终转账时,将有关财政专户管理资金的收入支出全数转入“财政专户管理资金结余”账户。按照“财政专户管理资金收入”、“补助收入——财政专户管理资金补助”账户的贷方余额,借记“财政专户管理资金收入”、“补助收入——财政专户管理资金补助”账户及其明细账户,贷记“财政专户管理资金结余”账户及其明细账户;按照“财政专户管理资金支出”、“补助支出——财政专户管理资金补助”账户的借方余额,借记“财政专户管理资金结余”账户及其明细账户,贷记“财政专户管理资金支出”、“补助支出——财政专户管理资金补助”账户及其明细账户。例见P144例8─128.6目前财政转移支付收支核算中存在的问题上级财政部门用公共财政预算资金向下级财政部门拨付资金,用于下级财政部门建立或补充预算周转金,还没有按照补助收支进行核算。有些地方财政部门用专用基金向下级财政部门拨付资金,补充下级财政部门专用基金等，还没有按照补助收支进行核算。思考题1.为什么要对转移支付收支核算另外设置会计科目？2.当财政部门会计汇总本级财政的总收入和总支出时，要将哪些项目数进行抵消？3.为什么说用一般预算资金安排专用基金不应当作为财政部门的支出？4.预算稳定调节基金的作用是什么？提取和安排预算稳定调节基金会不会造成一般预算资金累积结余的变化？5.财政专用基金的核算业务包括哪些内容？6.财政专户管理资金的核算业务包括哪些内容？7.目前财政转移支付收支核算存在什么问题？练习题参考答案第1题答案：12月3日D市借：补助支出─一般预算补助─甲县1

000

000贷：国库存款─一般预算存款1

000000甲县借：国库存款─一般预算存款1

000000贷：补助收入─一般预算补助1

000

00012月7日D市借：补助支出─基金预算补助─乙县800

000贷：国库存款─基金预算存款800000甲县借：国库存款─基金预算存款800000贷：补助收入─基金预算补助800

000练习题参考答案第1题答案：12月16日D市借：国库存款─一般预算存款550000贷：补助收入─一般预算补助─丙县550

000丙县借：上解支出─一般预算补助550

000贷：国库存款─一般预算存款550

000练习题参考答案第2题答案：借：国库存款─一般预算存款12

000000贷：调入资金─一般预算调入资金12