税务会计学（第14版）课件：个人所得税会计

Tax税务会计学（第14版）

Accounting

个人所得税会计1.了解非居民个人所得税的计算和扣缴;2.理解个人所得税的税制要素;3.掌握对居民个人预扣预缴个人所得税的计算及相应的会计处理，扣缴申报表的填报;4.掌握居民企业个人所得税的确认、计量、记录与纳税申报。【学习目标】第1节个人所得税税制要素一、个人所得税的纳税人和纳税范围

个人所得税(personalincometax)是对自然人取得的应税所得征收的一种直接税。根据属人与属地原则，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。1.居民纳税人及其纳税范围居民纳税人亦称居民个人，是指在中国境内有住所或者无住所而在一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得申报缴纳个人所得税，即承担无限纳税义务。第1节个人所得税税制要素

2.非居民纳税人及其纳税范围非居民纳税人亦称非居民个人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。非居民纳税人应就其来源于中国境内的所得申报缴纳个人所得税，即负有限纳税义务。3.扣缴义务人个人所得税以所得人为纳税人,以支付所得的单位或个人为扣缴义务人第1节个人所得税税制要素【提示】（1）无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前六年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境内、境外所得应当缴纳个人所得税；如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。第1节个人所得税税制要素（2）无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。第1节个人所得税税制要素居住天数连续年度境外所得境内所得境外支付境内支付境外支付境内支付连续或累计不超过90天-××免税√连续或累计超过90天但不满183天-××√√累计满183天不满六年免税√√√满六年但存在单次离境超过30天免税√√√满六年且不存在单次离境超过30天√√√√第1节个人所得税税制要素二、个人所得税应税项目1.工资、薪金所得

2.劳务报酬所得

3.稿酬所得

4.特许权使用费所得

【注】居民个人取得的第1项至第4项所得称为“综合所得”,按纳税年度合并计算个人所得税;非居民个人取得的第1项至第4项所得,按月或者按次分项计算个人所得税。第1节个人所得税税制要素5.经营所得6.利息、股息、红利所得；

7.财产租赁所得；

8.财产转让所得；

9.偶然所得。

三、个人所得税的税率

(一)居民个人综合所得个人所得税税率1.居民个人预扣预缴个人所得税税率第1节个人所得税税制要素（1）工资薪金所得按月预扣预缴个人所得税，适用3%～45%的七级超额累进税率，预扣率表见表下表：第1节个人所得税税制要素（2）劳务报酬所得,按次预扣预缴个人所得税税率，见下表：

(3)稿酬所得、特许权使用费所得,按次预扣预缴个人所得税,适用20%的比例预扣率,其中稿酬所得“收入额”减按70%计算。第1节个人所得税税制要素

2.居民个人非预扣预缴综合所得个人所得税税率。居民个人取得的一次性收入以及综合所得的年终汇算清缴,即非预扣预缴个人所得税,按年计算,适用3%~45%的七级超额累进税率(见表9-3)。级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920第1节个人所得税税制要素(二)非居民个人综合所得个人所得税税率

扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得时,适用3%~45%的七级超额累进税率：第1节个人所得税税制要素(三)居民企业经营所得个人所得税率适用5%～35%的超额累进税率，税率表如下：第1节个人所得税税制要素(四)个人所得税扣缴方法和预扣/代扣税率所得项目扣缴方法预扣/代扣税率居民个人综合所得工资薪金所得预扣预缴累计预扣法3%~45%劳务报酬所得按月/按次预扣预缴20%~40%稿酬所得20%特许权使用费所得20%非居民个人综合所得按月/按次代扣代缴3%~45%利息、股息、红利所得代扣代缴按次扣缴20%财产租赁所得财产转让所得偶然所得居民企业经营所得自行预缴(税率3%~35%)第1节个人所得税税制要素四、个人所得税的减免

（一）免征个人所得税（二）个人所得税的减征第2节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据——应纳税所得额，是指个人取得的各项所得减去按规定项目、标准扣除费用之后的余额。1.居民个人的综合所得，以每一纳税年度收入额减去费用60000元（免征额）以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为年度应纳税所得额。第2节个人所得税的确认计量（1）专项扣除。包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金（简称“三险一金”）。（2）专项附加扣除。具体包括以下六项：①子女教育。纳税人的子女接受学前教育、各层次的学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除（在一个纳税年度内不能变更）。第2节个人所得税的确认计量②继续教育。纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。第2节个人所得税的确认计量③大病医疗。在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按规定分别计算扣除额。第2节个人所得税的确认计量④住房贷款利息。纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。第2节个人所得税的确认计量夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。第2节个人所得税的确认计量⑤住房租金。纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可按以下标准定额扣除：直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；其他城市，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。纳税人配偶在纳税人主要工作城市有自有住房的，视同在主要工作城市有自有住房。住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。第2节个人所得税的确认计量⑥赡养老人。纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，按以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。可由赡养人均摊或者约定分摊，也可由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊；分摊方式和额度在一个纳税年度内不得变更。第2节个人所得税的确认计量（3）其他扣除。包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。【注】专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除。第2节个人所得税的确认计量

2.居民企业经营所得。以个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及个人从事其他生产、经营活动每一纳税年度的收入总额减去成本、费用和损失后的余额,为应纳税所得额。

取得经营所得的个人,若没有综合所得的,计算其每一纳税年度应纳税所得额时,可扣除免征额6万元及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除,专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。第2节个人所得税的确认计量

3.财产租赁所得。每次(以一个月内取得的收入为一次)收入不超过4000元的,减去费用800元;4000元以上的,减去20%的费用,其余额为应纳税所得额。4.财产转让所得。按一次转让财产的收入额减去财产原值和合理费用(卖出财产时按规定支付的相关税费)后的余额计算纳税。两人以上共同取得同一项目收入的,应当对每人取得的收入分别按照税法的规定计算纳税。第2节个人所得税的确认计量

5.利息、股息、红利所得和偶然所得。以每次(实际支付或取得)收入额为应纳税所得额。扣缴义务人若已将纳税人应得收入通过“利润分配”账户明确到个人名下,即属于挂账未分配的股息、红利等,应认定为所得的支付,进行个人所得税的代扣代缴。6.公益捐赠的扣除第2节个人所得税的确认计量（1）公益捐赠金额的确定。捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定；捐赠股权、房产的，按照个人持有股权、房产的财产原值确定；捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。（2）居民个人公益捐赠的扣除。①在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得（即“分类所得”）、综合所得、经营所得中扣除。在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可在其他所得项目中继续扣除。第2节个人所得税的确认计量②在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的30%；在分类所得中扣除的，扣除限额为当月分类所得应纳税所得额的30%。③纳税人自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中的扣除顺序。④在综合所得中扣除的，按如下规定处理：a.取得工资薪金所得的，可选择在预扣预缴时扣除，也可选择在年度汇算清缴时扣除。b.选择在预扣预缴时扣除的，按累计预扣法计算扣除限额，捐赠当月第2节个人所得税的确认计量的扣除限额为截止当月累计应纳税所得额的30%；全额扣除的，从其规定。C.取得其余三项所得的，公益捐赠支出统一在汇算清缴时扣除。d.取得全年一次性奖金、股权激励等所得，采用单独计税方式处理（不并入综合所得），其扣除比照分类所得处理。（3）在经营所得中扣除的公益捐赠。①个体工商户发生的公益捐赠支出，在经营所得中扣除。第2节个人所得税的确认计量②个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，个人投资者应按捐赠年度合伙企业的分配比例（个人独资企业为100%），计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出，在经营所得中扣除。③可以选择在预缴税款时扣除，也可选择在汇算清缴时扣除。④采取核定征收方式的，不得扣除公益捐赠支出。（4）非居民个人发生的公益捐赠支出，未超过发生当月应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。扣除不完的，可在经营所得中继续扣除。第2节个人所得税的确认计量

7.居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所得，应当分别合并计算应纳税额；从中国境内和境外取得的其他所得，应当分别单独计算应纳税额。居民个人在中国境外某国实际已经缴纳的个人所得税税额，低于按规定计算的来源于该国所得抵免限额的，应在中国缴纳差额部分的税款；超过来源于该国所得抵免限额的，其超过部分不得在本纳税年度应纳税额中抵免，但可在以后纳税年度来源于该国所得抵免限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。第2节个人所得税的确认计量来源于一国（地区）综合/经营所得的抵免限额＝中国境内、境外综合/经营所得依照个人所得税法和实施条例规定计算的综合/经营所得应纳税总额×来源于该国（地区）的综合/经营所得收入额÷中国境内、境外综合/经营所得收入总额

来源于境外的其他所得抵免限额为按我国税法规定计算的应纳税额。

来源于中国境外一个国家（地区）的综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为来源于该国家（地区）所得的抵免限额。第2节个人所得税的确认计量

二、居民个人所得税应纳税额的计算(一)工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税所得额=工资薪金应税收入额-专项扣除额-免征额-专项附加扣除额-依法确定的其他扣除额应交个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数1.工资薪金所得的预扣预缴本期应预扣预缴个人所得税=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

第2节个人所得税的确认计量累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用（免征额）-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

累计减除费用=5000元/月×当期月份数第2节个人所得税的确认计量

【例9-1】

（1）天力公司职工张强1月份工资收入额18000元，当月专项扣除额（“三险一金”）相当于职工工薪收入的22%，子女教育、继续教育、住房贷款利息和赡养老人等专项附加扣除额共计4400元，无其他扣除额。计算应预扣预缴张强当月应交个人所得税。当月应纳税所得额=18000-5000-18000×22%-4400=4640（元）当月预扣预缴个人所得税＝4640×3%-0＝139.2（元）第2节个人所得税的确认计量（2）2月份工资收入额17500元，专项扣除额、专项附加扣除额和免征额与1月份相同。当月应预扣预缴张强应交个人所得税计算如下：累计预扣预缴应纳税所得额=（18000+17500）-5000×2-（18000+17500）×22%-4400×2=8890（元）当月预扣预缴个人所得税＝8890×3%-139.2＝127.5（元）第2节个人所得税的确认计量

2.工资薪金所得的汇算清缴

年度终了后,纳税人应在次年3至6月到主管税务机关进行个人所得税的汇算清缴。【例9-2】仍以【例9-1】为例，假设张强当年全年工资收入总额220000元，全年专项附加扣除额共计52800元，无其他扣除额；当年预扣预缴个税合计1680元。下年初，张强到主管税务机关办理汇算清缴时，应退（补）个人所得税计算如下：第2节个人所得税的确认计量全年应纳税所得额=220000-220000×22%-52800-60000=58800（元）全年应交个人所得税＝58800×10%-2520＝3360（元）应补交个人所得税=3360-1680=1680（元）3.全年一次性奖金收入的计税

（1）在2021年12月31日前,可不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,以按月换算后的综合所得税率表（同表9-3）,确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。第2节个人所得税的确认计量

应交个人所得税=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金,也可选择并入当年综合所得计算纳税。

（2）从2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,只能并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。第2节个人所得税的确认计量

【例9-3】天新公司统一按单独计税方法为职工发放年终奖，并代员工扣缴年终奖应交个人所得税，公司管理人员李一军取得年终奖288000元。在纳税年度依法扣除“三险一金”、专项附加扣除后的预扣预缴应纳税所得额为每月6800元,没有其他扣除项目。公司对李一军有关个税计算如下：第2节个人所得税的确认计量（1）每月应纳税所得额6800元，根据表9-1,确认适用税率为3%,速算扣除数为0。全年预扣预缴工资、薪金所得个人所得税=（6800×12-60000）×3%=648（元）（2）年终奖288000÷12=24000元/月,对应税率表9-4,确定适用税率为20%,速算扣除数为1410。年终奖应交个人所得税=288000×20%-1410=56190（元）第2节个人所得税的确认计量李一军在规定时间内进行个人所得税汇算清缴时：(1)选择全年一次性奖金不并入综合所得计税。全年应交个人所得税=56190+648=56838（元）已预缴个人所得税与年度应交个人所得税一致，可以不用办理汇算清缴。第2节个人所得税的确认计量(2)若选择全年一次性奖金并入综合所得计税。全年应纳税所得额=6800×12+288000-60000=309600(元)根据表9-1,确认适用税率为25%,速算扣除数为31920。全年应交个人所得税=309600×25%-31920=45480(元)选择将年终奖并入综合所得计算应交个税，可以申请退回多预缴的税款11358元（56838-45480）。第2节个人所得税的确认计量4.一次性补贴收入的计税应按办理提前退休、内部退养手续至法定退休年龄之间实际年度数平均分摊（相当于一次取得多年的工资），确定适用税率和速算扣除数，按表8-3计算纳税。计算公式如下：应交个人所得税={[（一次性补贴收入÷办理提前退休、内部退养手续至法定退休年龄的实际年度数）-减除费用]×适用税率}×办理提前退休、内部退养手续至法定退休年龄的实际年度数第2节个人所得税的确认计量

(二)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,每次收入不超过4000(含)元的,扣除费用按800元计算；每次收入4000元以上的,扣除费用按20%计算；稿酬所得的收入额减按70%计算,以每次收入额为应纳税所得额。属于一次性收入的,以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。第2节个人所得税的确认计量

劳务报酬所得适用20%至40%的超额累进预扣率(见表9-2),稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。劳务报酬所得应预扣预缴税额=应纳税所得额×预扣率-速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=应纳税所得额×20%居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,在预扣预缴税款后,应在年度终了后与工资薪金所得合并计税,进行第2节个人所得税的确认计量汇算清缴,多退少补。1.劳务报酬所得应纳税额的计算【例9-4】某演员8月份在A地演出2天,共获演出收入60000元。计算其应交个人所得税。应纳税所得额=60000×(1-20%)=48000(元)应交个人所得税=48000×30%-2000=12400(元)第2节个人所得税的确认计量如果该演员通过民政部门将这笔收入税后全部捐赠给贫困地区,应交个人所得税计算如下:可在税前扣除的捐赠额=48000×30%=14400(元)实际应纳税所得额=48000-14400=33600(元)应交个人所得税=33600×30%-2000=8080(元)实际捐款金额=60000-8080=51920(元)第2节个人所得税的确认计量

2.稿酬所得应纳税额的计算【例9-6】某作家取得一笔稿酬收入20000元,应交个人所得税计算如下:应纳税所得额=20000×(1-20%)×70%=11200(元)应交个人所得税=11200×2