单元四 财产物资核算岗位

单元四

财产物资核算岗位存货固定资产无形资产投资性房地产能力目标：1、能对存货收发存等业务进行核算；2、能对固定资产的购建、计提折旧、处置、期末计价等业务进行核算；3、能对无形资产研发过程的研究阶段与开发阶段进行正确的判断，对无形资产进行核算；4、能在不同计量模式下对投资性房地产进行会计核算。知识目标：1、掌握存货的计价方法2、掌握存货按实际成本和计划成本核算的方法4、了解期末存货的计价与存货的披露5、掌握固定资产取得和固定资产计提折旧的核算方法6、掌握固定资产的后续支出和固定资产处置的核算方法7、了解固定资产的期末计价的核算方法8、掌握无形资产取得的入账价值及核算方法9、掌握无形资产转让和摊销的会计核算10、掌握投资性房地产成本模式的核算方法11、熟悉投资性房地产公允价值模式的核算项目一存货的核算一、存货概述二、原材料三、周转材料四、库存商品五、委托加工物资六、存货清查七、存货的期末计价一、存货概述（一）存货的概念企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。存货属于流动资产。持有目的以备出售：持有产成品、商品；以备耗用：材料物资、半成品等最终目的:为了出售。（二）存货的确认存货同时满足以下两个条件才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能够可靠地计量（三）存货的分类存货按经济用途分1、原材料2、周转材料：包括包装物、低值易耗品3、在产品4、自制半成品5、产成品6、商品7、委托加工物资8、委托代销商品（三）存货的分类存货按来源分1、外购存货2、自制存货3、委托外单位加工完成的存货4、投资者投入的存货5、接受捐赠的存货6、非货币性交易取得的存货7、债务重组取得的存货8、盘盈存货

（四）存货的计价1、取得存货的计价（1）外购存货：其成本由采购成本构成。采购成本1）采购价格：即不含税价2）相关税费：如不可抵扣的增值税、进口关税、消费税、资源税等3）可直接归属于存货的其他费用：如在采购过程中发生的包装费、运杂费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等注意：一般纳税人购进存货时：1、必须取得增值税专用发票，进项税才能抵扣；若取得的发票是普通发票则不能抵扣。2、支付的运费可按运费的7%计算进项税额，但装卸费、保险费等其他杂费不得计算进项税。（营改增试点后，按取得增值税专用发票上的增值税额抵扣）3、购进农产品时：可按买价的13%计算进项税额。4、收购废旧物资时：可按买价的10%计算进项税额.小规模纳税人购进存货时：增值税不能抵扣。练习1、某企业（一般纳税人）收购免税农产品一批，支付购买价款400万元，另发生保险费40万元，装卸费20万元，运输途中发生10％的合理损毁，按照税法规定，该购入的农产品按照买价的13％计算抵扣进项税额。该农产品的入账价值为（）万元。

A.400B.408C.400.2D.460答案：B400×（1－13%）+40+20=408练习2（P305一、6）、某企业（一般纳税人）从外地购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明材料价格为20000元，增值税额3400元，另支付运费1000元，支付装卸费200元，运费的增值税扣除率为7％，该批材料的采购成本为（）元。A.23400B.20270C.21130D.20120答案：C

20000+1000×（1－7%）+200=21130练习：P305一、8（四）存货的计价1、取得存货的计价（2）自制存货：其成本由生产成本构成。生产成本1）直接材料2）直接人工3）制造费用（3）委托加工取得的存货成本1）材料成本2）加工成本3）其他税费（四）存货的计价1、取得存货的计价（4）接受捐赠的存货：按捐赠方提供的单据确定其成本。若捐赠方没有提供的单据，可根据重置成本或预计现金流量现值确定其成本。（5）投资者投入的存货：按投资合同或协议约定的价值计价（约定价不公允的除外）。（6）盘盈的存货按照同类或类似存货的公允价值计价。

(重置成本)（四）存货的计价1、取得存货的计价（7）通过非货币性资产交换取得的存货存货入账价值=换出资产的公允价值＋支付的相关税费＋（－）支付（收到）的补价（8）通过债务重组方式取得的存货以取得存货的公允价值计价。2、发出存货的计价（1）存货按实际成本核算的计价计价方法包括：①先进先出法②加权平均法③个别计价法①先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。P95例4-12011年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51结存20018360010购入30020600020030018203600600014发出20010018203600200002000200400019购入20022440020020020224000440023发出2005020224000110001500220330028购入20024480015020022243300480031本月合计7001520055010700150200222433004800本月发出存货成本＝200×18＋100×20＋200×20＋50×22＝10700（元）月末库存存货成本＝150×22＋200×24＝8100（元）采用先进先出法，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。练习1、某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2011年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（

）元。

A.30000

B.30333

C.32040

D.33000【答案】D【解析】A材料月末账面余额=150×220=33000(元)。3月10日发出材料成本=200×200+200×180=76000元；3月27日发出材料成本=100×180+250×220=73000元②加权平均法加权平均法是指以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，于期末一次计算该存货的加权平均单位成本，据以确定发出存货成本和期末存货成本的一种计价方法。（也称月末一次加权平均法）加权平均单价=期初存货的实际成本+本期取得存货的实际成本期初存货数量+本期取得存货数量期末存货成本=期末存货数量×加权平均单价本期发出存货成本=本期发出存货量×加权平均单价②加权平均法计算公式：P96例4-22011年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51结存20018360010购入30020600050014发出30020019购入20022440040023发出25015028购入20024480035031本月合计7001520055020.91148535020.97315A种存货加权平均单价＝（3600＋15200）／（200＋700）≈20.9（元）月末库存存货成本＝350×20.9＝7315（元）本月发出存货成本＝（3600＋15200）－7315＝11485（元）练习：甲公司2012年12月份A商品有关收、发、存情况如下：

（1）12月1日结存300件，单位成本为2万元。（2）12月8日购入200件，单位成本为2.2万元。（3）12月10日发出400件。（4）12月20日购入300件，单位成本为2.3万元。（5）12月28日发出200件。（6）12月31日购入200件，单位成本为2.5万元。要求：（1）用先进先出法计算A商品2012年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。（2）用月末一次加权平均法计算A商品2012年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。【答案】（1）先进先出法本月发出存货成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1270万元月末结存存货成本=200×2.3+200×2.5）=960万元（2）加权平均法加权平均单位成本=〔300×2+（200×2.2+300×2.3+200×2.5）〕÷（300+200+300+200）=2.23万元本月发出存货成本=（400+200）×2.23=1338万元月末结存存货成本=400×2.23=892万元练习、某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。（2007年会计师考题）A．10000B．10500C．10600D．11000【答案】C加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106元月末库存材料的数量200+300-400=100（公斤）甲材料的库存余额=100×106=10600（元）。加权平均法的优缺点和适用范围优点：①月末一次平均，可简化核算工作；

②可排除物价涨跌影响而折中。缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不利于存货管理。适用范围：收发比较频繁的存货。③个别计价法个别计价法是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按照其购入时或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货成本和期末存货成本的一种计价方法。（也称个别认定法、具体辨认法）适用于容易识别品种、存货数量不多、单位成本较高的存货计价。2、发出存货的计价

（2）存货按计划成本核算的计价计划成本核算法，是指对企业每种存货的收入、发出和结存，都采用计划成本进行日常核算。期末再将发出存货和期末结存存货由计划成本调整为实际成本的一种计价方法。由于实际成本与计划成本不相等而形成的差额称为存货成本差异。成本差异超支差异：实际成本﹥计划成本

超支差用正数表示节约差异：实际成本﹤计划成本

节约差用负数表示（2）存货按计划成本核算的计价计算公式如下：存货成本差异率＝(期初存货成本差异＋本期收入存货成本差异)÷(期初结存存货计划成本＋本期收入存货计划成本)×100％注意：节约差用负数表示，超支差用正数表示发出存货应负担的成本差异＝发出存货的计划成本×存货成本差异率发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本±发出存货应负担的成本差异期末存货应负担的成本差异＝期末结存存货的计划成本×存货成本差异率期末存货的实际成本＝期末结存存货的计划成本±期末结存存货应负担的成本差异P98例4-4P98【例4－4】迅达公司月初库存存货的计划成本为700000元，本月收入存货的计划成本为2800000元，本月收入存货的实际存货成本为2810000元，本月发出存货的计划成本为3000000元，存货成本差异的月初数为3000元（节约）。请计算本月存货成本差异率及发出存货和月末库存存货分别应负担的成本差异。本月存货成本差异率＝（－3000＋10000）/（700000＋2800000）×100％＝0.2％本月发出存货应负担的成本差异＝3000000×0.2％＝6000元月末库存存货应负担的成本差异＝（700000＋2800000－3000000）×0.2％=500000×0.2%＝1000元本月发出存货的实际成本＝3000000＋6000＝3006000元本月月末库存存货的实际成本＝500000＋1000＝501000元练习：甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元：本月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。本月生产领用该材料计划成本4000000元。要求：计算本月材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异。答案：材料成本差异率=（30740-200000）/(1000000+3200000)×100%=－4.03%发出材料应负担的成本差异=4000000×（－4.03%）=－161200元（3）商业流通企业发出存货的计价方法①毛利率法（商业批发企业常用的方法）毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末库存存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率＝销售毛利÷销售净额×100％销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让本期销售毛利＝销售净额×毛利率本期销售成本＝销售净额－销售毛利

=销售净额（1－毛利率）期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销货成本=销售净额－销售成本练习：某商场2011年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上月该类商品毛利率为25%。要求计算本月已销商品成本和月末库存商品的成本。销售毛利=3400×25%=850（万元）本月销售成本=3400-850=2550（万元）或=3400×（1－25%）=2550万元月末库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元）②零售价法（商业零售企业常用的方法）是指平时商品的购进、销售和结存均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。②零售价法计算公式如下：商品进销差价率=本期已售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率本期销售成本＝本期商品销售收入－本期已售商品应分摊的进销差价期末库存商品成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品成本练习：某商场2012年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：（1）商品进销差价率

=（10+15）/(110+90)×100%=12.5%（2）已销商品应分摊的商品进销差价

=120×12.5%=15（万元）（3）本期销售商品的实际成本

=120-15=105（万元）（4）期末结存商品的实际成本

=100+75-105=70（万元）

存货的核算方法存货的日常核算方法实际成本法计划成本法适用于规模小、存货品种简单、收发业务不多的企业适用于存货品种繁多、收发频繁的企业二、原材料的核算原材料是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用件（备品备件）、包装材料、燃料等。（一）按实际成本计价的原材料核算1、账户设置1）“原材料”账户：资产类账户原材料1.验收入库的材料实际成本2.盘盈材料的成本1.发出材料的实际成本2.盘亏材料的成本余额：反映库存材料成本明细账：按材料的品种、规格设（一）按实际成本计价的原材料核算1、账户设置2）“在途物资”账户：资产类账户，用于核算企业购入的、尚未到达的或尚未验收入库的各种材料的实际成本。在途物资尚未验收入库的材料成本已验收入库的材料成本余额明细账：按供应单位和材料的品种设2、外购原材料的核算外购原材料的入账价值：包括买价（不含税价）、相关税金、采购费用等。（1）货单同时到：一般纳税人：借：原材料（入账价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据、应付账款等）小规模纳税人：借：原材料（入账价值，含增值税）贷：银行存款（或应付票据、应付账款）练习：甲公司（一般纳税人）购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，相关发票凭证已收到，材料已验收入库。借：原材料——C材料501000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款586000

若甲公司是小规模纳税人，则分录为：借：原材料——C材料586000

贷：银行存款586000（2）单到货未到①单到时：借：在途物资（材料入账价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②货到验收入库时：借：原材料贷：在途物资练习（1）2012年1月5日，甲公司采用汇兑结算方式购入材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。以转账支票支付运费1000元，材料尚未到达。（2）2012年1月16日，上述材料到达验收入库。1）1月5日，付款收到单据时：借：在途物资20930

应交税费——应交增值税（进项税额）3470

贷：银行存款24400

2）1月16日，材料验收入库时：借：原材料20930

贷：在途物资20930(3)货到单未到①若月末前单到，则在单到时才进行账务处理，收到材料时只在仓库的材料账上登记。月末前单到时：借：原材料（入账价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据、应付账款等）(3)货到单未到A、月末暂估价入账时（按合同价或计划价）借:原材料

贷:应付账款—暂估应付账款B、下月初作相反分录冲回:借:应付账款—暂估应付账款

贷:原材料C、收到账单时：借：原材料

应交税费—应交增值税（进）

贷：银行存款等②若月末单仍未到，则在月末要暂估价入账。练习：2012年2月12日，甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价值为30000元。上述购入的H材料于3月6日收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额5270元，对方代垫途中保险费2000元，款项已用银行存款付讫。要求：编制相关的会计分录。1）2月末暂估入账时：借：原材料——H材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款300002）3月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款30000

贷：原材料——H材料300003）3月6日收到账单时：借：原材料——H材料33000

应交税费——应交增值税（进）5270

贷：银行存款38270若上述材料账单于2月25日收到并付款，则：2月25日收到账单时：借：原材料——H材料33000

应交税费——应交增值税（进）5270

贷：银行存款38270（4）原材料采购过程中的短缺和毁损的处理①发生短缺或毁损时：借：待处理财产损溢（含税）贷：在途物资（若按计划成本核算，则记入“材料采购”）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）②查明原因并经批准处理时：借：其他应收款（由责任人或保险公司赔偿）

营业外支出（非常损失）

管理费用（其他损失）

贷：待处理财产损溢（注意：属定额内合理损耗

的部分不通过“待处理财产损溢”核算，直接计入材料成本。）【例4－10】迅达公司5月28日从外地购进A材料200吨，每吨单价2340元（其中，价款2000元，增值税340元），每吨运费200元（其中按规定准予抵扣进项税额14元），运输费共计4000元，货款及运费已支付。6月5日原材料到达，验收入库的合格品为190吨，2吨属定额内损耗，8吨短缺，原因待查。6月20日，查明原因，短缺的8吨系运输部门的责任造成，由运输部门赔偿公司的账务处理如下：P102【例4－10】公司的账务处理如下：1）5月28日，购料付款时:：借：在途物资437200〔200×2000＋200×（200－14）〕

应交税费——增（进项税额）70800〔200×(340＋14）〕

贷：银行存款5080002）6月5日，材料验收入库时：借：原材料419712〔192×（2000＋186）〕

待处理财产损溢20320〔8×（2340＋200）〕

贷：在途物资437200

应交税费——应交增值税（进项税额转出）2832

〔8×(340＋14)〕3）6月20日，查明原因处理：借：其他应收款——XX运输公司20320

贷：待处理财产损溢20320自制原材料的核算验收入库时：借：原材料贷：生产成本3、发出原材料的核算根据领用部门及用途计入相关成本费用账户。借：生产成本（生产产品用）制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（管理部门用）销售费用（销售部门用）委托加工物资（委托加工用）其他业务成本（销售材料）在建工程（设备安装工程）贷：原材料3、发出原材料的核算若是不动产在建工程领用材料，则相应的进项税额不能抵扣。借：在建工程（不动产工程，含税）贷：原材料应交税费—应交增值（进项税额转出）材料成本×17%3、发出原材料的核算若是福利部门领用材料，则相应的进项税额不能抵扣。领用时：借：应付职工薪酬（福利部门，含税）贷：原材料应交税费—应交增值（进项税额转出）同时确认职工薪酬：借：管理费用贷：应付职工薪酬练习：某公司对原材料采用实际成本核算，2012年3月，会计部门编制全月“发出材料汇总表”如下表。领用部门原材料车间生产产品用860000车间一般耗用12000管理部门15000销售部门8000对外销售20000在建工程（仓库）50000合计965000要求：编制发出材料的会计分录。借：生产成本860000

制造费用12000

管理费用15000

销售费用8000

其他业务成本20000

在建工程58500

（50000＋5000×17%）贷：原材料965000

应交税费—应交增值（进项税额转出）8500（二）按计划成本计价的原材料核算1、账户设置：①“原材料”账户：收、发、存均按计划成本入账。明细账：按材料的品种规格设。原材料验收入库材料的计划成本发出材料的计划成本余额：库存材料的计划成本（二）按计划成本计价的原材料核算1、账户设置：②“材料采购”：反映购入材料的实际成本。明细账：按供应单位和材料品种规格设。材料采购采购材料的实际成本验收入库时材料的实际成本余额：尚未验收入库的在途材料实际成本（二）按计划成本计价的原材料核算1、账户设置：③“材料成本差异”：反映材料的实际成本与计划成本的差异，是“原材料”的调整账户。明细账：按材料类别、品种设。材料成本差异1、验收入库的材料成本超支差异2、结转发出材料应负担的节约差异1、验收入库的材料成本节约差异2、结转发出材料应负担的超支差异余额：库存材料的成本超支差异余额：库存材料的成本节约差异（二）按计划成本计价的原材料核算2、取得原材料的核算（1）外购原材料的核算①货单同时到或单到货未到：A、单到（购入）时：借：材料采购（实际成本）应交税费——增（进）贷：银行存款或应付票据、应付账款等B、验收入库时：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差，即实﹥计）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差，即实﹤计）练习：1月15日，甲公司购入材料一批，专用发票上记载的货款为300000元，增值税额51000元，运费2000元，发票账单已经收到，计划成本为320000元，，全部款项以银行存款支付。1月25日，材料验收入库。（1）1月15日采购时：借：材料采购301860

应交税费——应交增值税(进项税额)51140

贷：银行存款353000

（2）1月25日入库时：借：原材料320000

贷：材料采购301860

材料成本差异18140②货到单未到A、若月末前到，单到时做账务处理（同①）B、若月末单仍未到，则需暂估价入账。a.月末暂估价入账时：借：原材料（计划价）贷：应付账款——暂估应付款b.下月初，作相反分录冲回：借：应付账款——暂估应付款贷：原材料（计划价）C.单到时做账务处理（同①）

练习：1月15日，甲公司购入材料一批，材料已经运到并验收入库，但发票账单等结算凭证到1月末仍未到达，货款尚未支付。2月14日收到结算凭证，并已付款，专用发票上记载的货款为300000元，增值税额51000元，运费2000元，全部款项以银行存款支付。该批材料计划成本为320000元。要求：编制相关的会计分录。A、1月末，按计划价暂估入账：借：原材料320000

贷：应付账款——暂估应付款320000B、2月初再将上述会计分录冲回：借：应付账款——暂估应付款320000

贷：原材料320000C、2月14日收到结算凭证

a.借：材料采购301860

应交税费——应交增值税(进项税额)51140

贷：银行存款353000b.借：原材料320000

贷：材料采购301860

材料成本差异18140练习：1月15日，甲公司购入材料一批，材料已经运到并验收入库，1月28日收到结算凭证，并已付款，专用发票上记载的货款为300000元，增值税额51000元，运费2000元，全部款项以银行存款支付。该批材料计划成本为320000元。要求：编制相关的会计分录。1）1月15日材料验收入库时，不必作会计处理。2）1月28日，收到发票账单时：a.借：材料采购301860

应交税费——应交增值税(进项税额)51140

贷：银行存款353000b.借：原材料320000

贷：材料采购301860

材料成本差异18140（2）自制原材料的核算验收入库时：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差，即实﹥计）贷：生产成本（实际成本）材料成本差异（节约差，即实﹤计）练习：某企业自产原材料一批，实际生产成本130000元，计划成本125000元，已验收入库。借：原材料125000

材料成本差异5000

贷：生产成本1300003、发出原材料的核算发出材料时，根据领用部门及用途，按材料计划成本计入相关成本费用账户。并于月末结转发出材料应负担的成本差异。（1）发出材料时：借：生产成本（生产产品领用）制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（管理部门用）销售费用（销售部门用）委托加工物资（委托加工用）其他业务成本（销售材料）在建工程（设备安装工程）贷：原材料（计划成本）3、发出原材料的核算若是不动产在建工程、福利部门领用材料，则相应的进项税额不能抵扣。借：在建工程（不动产工程）贷：原材料（计划成本）应交税费—应交增值（进项税额转出）材料实际成本×17%3、发出原材料的核算（2）月末结转发出材料应分担的成本差异时月末计算材料成本差异率本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×成本差异率月末结转材料成本差异时：（超支差）

借：生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工物资、在建工程等贷：材料成本差异若是节约差则作相反分录P106例4-15（1）月末，根据“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本：借：生产成本——甲产品35420——乙产品55900——B材料1600

制造费用5000

管理费用3600

委托加工物资20000

在建工程47453.85（40500＋6953.85）其他业务成本6000

销售费用1200

贷：原材料169220

应交税费——应交增值税（进项税额转出）6953.8540905×17%P106例4-15（2）结转发出材料应负担的成本差异（超支差异）借：生产成本——甲产品354.2——乙产品559——B材料16

制造费用50

管理费用36

委托加工物资200

在建工程405

其他业务成本60

销售费用12

贷：材料成本差异1692.2P309（三）练习材料按计划成本计价的核算答案：1、本月材料成本差异率=[80000＋（－25000）]÷

（2120000＋942440）=1.8%2、本月发出材料应负担的成本差异

=2000000×1.8%=36000（元）（超支差）3、有关分录（1）借：材料采购——甲材料917440应交税费——应交增值税（进项税额）155964.8

贷：其他货币资金——银行汇票1073404.8（2）借：原材料——甲材料942440贷：材料采购——甲材料917440材料成本差异25000Ｐ309（三）练习材料按计划成本计价的核算（3）Ａ、借：生产成本——基本生产成本1500000

——辅助生产成本300000管理费用50000销售费用50000在建工程100000贷：原材料——甲材料2000000

B、结转发出材料应负担的成本差异时：借：生产成本——基本生产成本27000（1500000×1.8%）

——辅助生产车间

5400（300000×1.8%）

管理费用900

销售费用900

在建工程1800

贷：材料成本差异36000练习：某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2008年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，其中6000公斤用于产品生产，其余为管理部门领用。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。（1）4月5日收到材料时：借：原材料10000

材料成本差异600

贷：材料采购10600

（2）4月15日从外地购入材料时：借：材料采购59000

应交税费－应交增值税（进项税额）10030

贷：银行存款69030

（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：借：原材料59600

贷：材料采购59000

材料成本差异600（4）4月30日，根据本月汇总发料凭证：借：生产成本60000

管理费用10000

贷：原材料70000（5）4月30日结转发出材料应负担的材料成本差异：材料成本差异率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）＝－0.4562%发出材料应负担的材料成本差异＝70000×（－0.4562%）＝－319.34元

借：材料成本差异319.34

贷：生产成本273.72

管理费用45.62（5）月末结存材料的实际成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500－319.34）＝39419.34元。2010年助理会计师真题某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为()万元。A.88

B.96C.100

D.112

答案：A成本差异率=（－20－10）÷（130＋120）=－12%实际成本=100－100×12%=88三、周转材料周转材料是指企业在生产经营过程中能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确定为固定资产的材料。主要包括：低值易耗品、包装物以及施工企业的钢模板、木模板、脚手架等（一）低值易耗品1、低值易耗品的含义低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具模具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。2、低值易耗品的摊销方法1）一次摊销法：领用时，将其价值一次摊入有关成本、费用的方法。适用于价值较低、使用期短、一次领用数量较少、容易损坏的低值易耗品。2）五五摊销法领用时，将其全部价值的50％摊入领用当期有关的成本费用，报废时再将余下的50％摊入报废当期有关的成本费用的方法。一般适用于单位价值较低、使用期限较短、一次领用量较大且领用与报废在数量上大体相当的低值易耗品。或价值较高、使用期限较长、一次领用数量较大的低值易耗品。3、低值易耗品的核算账户设置：“周转材料——低值易耗品”，也可单独设置“低值易耗品”账户，属于资产类账户。明细账：按类别或规格品种设。若采用五五摊销法，则要设“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账。

（1）取得低值易耗品的核算既可采用实际成本法，也可采用计划成本法（与取得原材料的核算基本相同）例：某企业购入办公椅20张，不含税单价210元，增值税率17%，已验收入库，款未付，采用实际成本法核算。借：周转材料---低值易耗品4200

应交税费——增（进）714

贷：应付账款4914（1）取得低值易耗品的核算例：某企业购入办公椅20张，不含税单价210元，增值税率17%，已验收入库，款未付。计划成本每张200元，采用计划成本法核算。A、采购时：

借：材料采购4200

应交税费——增（进）714

贷：应付账款4914B、入库时：借：周转材料---低值易耗品4000

材料成本差异200

贷：材料采购4200（2）发出低值易耗品的核算：1）一次转销法①领用时：实际成本法：借：制造费用（或管理费用等）贷：周转材料—低值易耗品计划成本法：除作上述分录外，月末还需结转本月领用低值易耗品应负担的成本差异。借：制造费用（或管理费用等）贷：材料成本差异（超支差）若为节约差，则作相反分录。②报废收回残料或残值收入时（冲减相关成本费用）借：原材料（或库存现金等）贷：制造费用（或管理费用等）例：大通公司生产车间领用专用工具一批，成本为800元，采用一次转销法摊销，当月报废，残值100元，已作废料入库。领用时：借：制造费用800

贷：周转材料---低值易耗品800报废时：

借：原材料100

贷：制造费用100例：3月12日，大通公司生产车间领用专用工具一批，计划成本为1000元，采用一次转销法进行摊销，低值易耗品成本差异率为－2%。4月28日报废，残值100元，已作废料入库。1）领用时：借：制造费用1000

贷：周转材料---低值易耗品10002）3月末结转领用专用工具应分担的成本差异时：借：材料成本差异20

贷：制造费用203）4月28日报废时：

借：原材料100

贷：制造费用100（2）发出低值易耗品的核算：2）五五摊销法（在“周转材料——低值易耗品”科目下应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户）①领用时：实际成本法：

A、“在库”转“在用”：借：周转材料—低值易耗品（在用）贷：周转材料—低值易耗品（在库）B、同时摊销一半价值：借：制造费用（或管理费用等）贷：周转材料—低值易耗品（摊销）计划成本法：除作上述分录（金额为计划成本）外，月末还需结转本月领用低值易耗品应负担的成本差异。借：制造费用（或管理费用等）贷：材料成本差异（超支差）若为节约差，则作相反分录。（2）发出低值易耗品的核算：2）五五摊销法②报废时：A、摊销一半价值：借：制造费用（或管理费用等）贷：周转材料—低值易耗品（摊销）B、同时注销“在用”和“摊销”数额：借：周转材料—低值易耗品（摊销）贷：周转材料—低值易耗品（在用）C、报废收回残料或残值收入时（冲减相关成本费用）借：原材料（或库存现金等）贷：制造费用（或管理费用等）练习：某企业生产车间领用模具20个（属低值易耗品），采用五五摊销法摊销，模具单价为180元/个。采用实际成本法核算，要求：编制领用、报废时的分录（1）领用时：A.借：周转材料—低值易耗品(在用)3600

贷：周转材料---低值易耗品(在库)3600B.借：制造费用1800

贷：周转材料---低值易耗品(摊销)1800（2）报废时：

A.借：制造费用1800

贷：周转材料---低值易耗品(摊销)180B.借：周转材料---低值易耗品(摊销)3600

贷：周转材料---低值易耗品(在用)3600练习：2月3日，甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，采用计划成本法核算。计划成本为100000元，采用五五摊销法进行摊销。月末材料成本差异率为1%。4月14日，该批专用工具全部报废，收回残值收入300元现金。要求：编制相关会计分录。（1）2月3日领用时：

借：周转材料－低值易耗品（在用）100000

贷：周转材料－低值易耗品（在库）100000

（2）领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用50000

贷：周转材料－低值易耗品（摊销）50000

（3）2月末结转材料成本差异：

借：制造费用1000

贷：材料成本差异1000

（3）4月14日，报废时摊销一半价值：

借：制造费用50000

贷：周转材料－低值易耗品（摊销）50000

同时注销在用和摊销数额：借：周转材料－低值易耗品（摊销）100000

贷：周转材料－低值易耗品（在用）100000

（4）收回残值收入时：借：库存现金300

贷：制造费用300（二）包装物1、包装物的含义及范围：包装物是指企业为包装本企业产品而储备的各种包装容器。包括：（1）生产领用作为产品组成部分的包装物，发出时，其成本计入“生产成本”。（2）随同商品出售不单独计价的包装物，发出时，其成本计入“销售费用”。（3）随同商品出售但单独计价的包装物，发出时，其成本计入“其他业务成本”（4）出租或出借给购买单位使用的包装物发出时，其成本分别计入“其他业务成本”与“销售费用”。不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）用于储存和保管产品而不随同产品出售或出租、出借的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）单独列作商品、产品的自制包装物，作“库存商品”。周转材料包装物2、摊销方法摊销方法一次摊销法五五摊销法适用：1.生产领用的包装物2.随同产品销售的包装物3.数量较少、金额较低的出租出借包装物适用：数量较多、金额较大的出租出借包装物3、包装物的核算（1）账户设置：“周转材料——包装物”，也可单独设置“包装物”账户，属于资产类账户。明细账：按类别或规格品种设。若采用五五摊销法，则要设“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账。（2）取得包装物的核算与取得原材料的核算基本相同。既可采用实际成本核算，也可采用计划成本核算。

（3）发出包装物的核算

①企业生产领用包装物：其成本计入“生产成本”

借：生产成本

贷：周转材料--包装物

②随同商品出售不单独计价的包装物：其成本计入“销售费用”

借：销售费用

贷：周转材料--包装物

③随同商品出售单独计价的包装物：相当于销售包装物。其收入计入“其他业务收入”其成本计入“其他业务成本”出售时：借：银行存款（或应收账款、应收票据等）贷：其他业务收入应交税费——增（销）结转成本时：

借：其他业务成本

贷：周转材料--包装物练习、丰收公司5月销售商品，领用不单独计价包装物一批，实际成本为40000元，包装物按实际成本核算。领用包装物时：借：销售费用40000

贷：周转材料——包装物40000练习、甲公司某月销售商品领用单独计价包装物2000个，其单位计划成本为40元，销售单价（不含税）为50元，增值税率为17%，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为－1%。（1）出售时：借：银行存款117000

贷：其他业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）结转包装物的成本：借：其他业务成本80000

贷：周转材料——包装物80000（3）结转领用包装物应负担的成本差异：借：材料成本差异800

贷：其他业务成本800④出租、出借包装物

1/收取租金和押金时借：银行存款（或库存现金）贷：其他应付款（押金）其他业务收入（不含税租金收入）应交税费——增（销）（租金要交增值税）

2/发出结转成本时

A.

一次摊销法

借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）

贷：周转材料--包装物采用计划成本法时：除作上述分录外，月末还需结转本月领用低值易耗品应负担的成本差异。借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）

贷：材料成本差异（超支差）若为节约差，则作相反分录。不含税租金收入×17%含税租金收入÷（1+17%）④出租、出借包装物

2/发出结转成本时B.五五摊销法（在“周转材料——包装物”科目下设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户）A）发出时：a、“在库”转“在用”：借：周转材料—包装物（在用）贷：周转材料—包装物（在库）b、摊销一半价值：借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）

贷：周转材料—包装物（摊销）采用计划成本法时：除作上述分录外，月末还需结转本月领用低值易耗品应负担的成本差异。

④出租、出借包装物

B.五五摊销法B）报废时：a、摊销一半价值：借：其他业务成本（出租）

销售费用（出借）

贷：周转材料—包装物（摊销）b、同时注销在用和摊销数额：借：周转材料—包装物（摊销）贷：周转材料—包装物（在用）3/退回押金时：借：其他应付款贷：库存现金（或银行存款）4/没收逾期未退包装物押金时：转入”其他业务收入“借：其他应付款贷：其他业务收入（不含税）应交税费——增（销）某公司本月共收取包装物押金2000元，没收了到期未退还包装物的押金500元。

1、收取押金时：借：银行存款2000

贷：其他应付款20002、没收押金：借:其他应付款

500

贷:其他业务收入

427.35〔500－72.65〕

应交税费-应交增值税(销)

72.65

〔500÷（1+17%）〕×17%练习：（1）2月3日，甲公司向乙公司出租铁皮箱1000个，每个成本10元。每个收取押金12元，押金已收。租金共4000元未收款。该铁皮箱采用五五摊销法，该企业适用增值税率17％。（2）3月10日，甲公司收回出租铁皮箱950个，扣除租金后用银行存款退还押金，50个铁皮箱没有收回，押金没收。（3）3月11日以现金支付出租铁皮箱的修理费800元。答案：（1）①“在库”转“在用”

借：周转材料---包装物（在用）10000

贷：周转材料---包装物（在库）10000

②摊销50%价值(10000÷2)：

借：其他业务成本5000

贷：周转材料---包装物（摊销）5000③收取押金时：

借：银行存款12000

贷：其他应付款12000

④确认租金收入时：

借：其他应收款4000

贷：其他业务收入3418.80〔4000－581.2〕

应交税费--应交增值税(销)581.2

〔4000÷（1+17%）〕

×17%）(2)①退回押金借：其他应付款12000

贷：其他应收款4000

其他业务收入512．82

应交税费---应交增值税(销项税额)87．18

银行存款7400

扣除租金4000元、没收50个铁皮箱的押金600元，其中应交增值税87.18元(600÷(1＋17％)×17％)，因此，以银行存款退回押金7400元．②50个铁皮箱报废时：A.摊销一半价值（500÷2）借：其他业务成本250

贷：周转材料---包装物（摊销）250B.转销“在用”和“摊销”（50×10）借：周转材料---包装物（摊销）500

贷：周转材料---包装物（在用）500（3）支付修理费时借：其他业务成本800

贷：库存现金800

销售费用生产成本其他业务成本周转材料—包装物生产领用包装物出借、随同商品出售而不单独计价的包装物出租、随同商品出售单独计价的包装物四、库存商品（一）库存商品的范围定义：企业为转卖或加工后转卖而储存的存货

主要包括：1、库存产成品2、外购商品3、委托其他单位代销、代管的商品4、门市部陈列展览的商品5、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。（二）商品流通企业库存商品的核算核算方法按进价核算（比照原材料的核算）按售价核算（售价金额核算法）售价金额核算法：平时商品的购入、销售及结存均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已