《管理会计实务》（第三版）教案 项目四 本量利分析

项目四本量利分析【任务目标】1.了解本量利分析的含义；2.掌握保本点分析；3.理解并掌握本量利的因素分析；4.理解并掌握利润敏感分析。【任务描述】通过本任务的学习，使学生了解并掌握本量利分析的含义及意义，能够应用本量利分析的基本方法进行保本点分析及利润敏感分析。【教学时间安排】2课时【重点、难点讲解】一、本量利分析概述本量利分析是指成本、业务量和利润三者之间的关系分析，其主要目的是分析短期内产品销售量、销售单价、固定成本、单位变动成本以及产品结构的变化对利润的影响，为企业管理部门提供预测、决策信息。本章主要介绍贡献边际指标和安全边际指标及其作用，保本点的计算及应用，本量利关系分析，保利分析及应用，利润敏感分析及应用。本量利分析应遵循以下基本假定：成本按性态划分假定；相关范围假定；线性关系假定；固定成本不变假定；品种结构稳定假定；产销平衡假定等。本量利关系的基本公式为：利润＝销售收入-变动成本-固定成本贡献边际又称贡献毛益或边际贡献，指销售收入超过其变动成本的金额。该指标及相关指标计算公式如下：单位贡献边际＝单位产品售价-单位变动成本贡献边际＝销售收入-变动成本贡献边际率＝贡献边际/销售收入＝单位贡献边际/产品单价变动成本率＝变动成本/销售收入＝单位变动成本/产品单价贡献边际率＋变动成本率＝1所谓保本是指企业经营处于不盈不亏的状态，即贡献边际刚好等于固定成本，利润为零。保本点是指企业达到保本状态的业务量，有两种表现形式：保本销售量和保本销售额。保本点的计算公式如下：保本销售量＝固定成本/单位贡献边际保本销售额＝固定成本/贡献边际率安全边际是指实际或计划销售量（额）超过保本点销售量（额）的差额。安全边际越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营也就越安全。当企业生产多种产品时，应采用多品种保本点分析模型。常用的方法有：加权平均法、联合单位法、分算法等。分析有关因素变动对保本点的影响：单价上涨，单位贡献边际上升，导致保本点下降，同样销售量实现的利润就越多；单价下降，惰况相反。单位变动成本上涨，单位贡献边际下降，导致保本点上升，同样销售量实现的利润就减少；反之，情况相反。固定成本增加导致保本点上升，利润降低；固定成本下降，导致保本点下降，利润上升。由于销售比重会影响到加权贡献边际率，因此，在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，提高降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的加权贡献边际率水平，达到降低整个企业保本额的目的。保利分析是指在假定单价、单位变动成本、固定成本不变的情况下，为保证目标利润的实现而应达到的销售量或销售额的分析方法。目标利润是指企业在未来一段时期内，经过努力应该达到的最优化利润控制目标，其关键是要确定先进合理的利润率标准。目标利润的计算如下：目标利润＝预计资金平均占用额×资金利润率（或投资报酬率）保利点计算如下：保利销售量＝（固定成本＋目标利润）／单位贡献边际保利销售额＝（固定成本＋目标利润）／贡献边际率多品种条件下盈亏平衡点的计算常用的方法有加权平均法、联合单位法等。加权平均法是指在确定企业加权平均边际贡献率的基础上计算各种产品盈亏平衡点销售额的一种方法。由于企业生产的各种产品的盈利能力不同，其边际贡献率也各不相同，因此，盈亏平衡点销售额计算公式中的边际贡献率应为各种产品的加权平均数。该法不要求分配固定成本，而是将各种产品所创造的边际贡献视为补偿企业全部固定成本和利润的来源。加权平均法是计算多品种盈亏平衡点最常用的方法，此法的计算步骤如下：（1）计算全部产品的销售总额销售总额=∑（各种产品的销售单价×各种产品的销售量）（2）计算各种产品的销售比重某种产品的销售比重=该产品的销售额／销售总额（3）计算各种产品加权贡献毛益率加权贡献毛益率=∑（各种产品的贡献毛益率×各种产品的销售比重）（4）计算整个企业的综合保本额综合保本额=固定成本总额／加权贡献毛益率（5）计算各种产品的保本额和保本点某种产品保本额=综合保本额×该种产品的销售比重某种产品保本量=某种产品保本额／某种产品单价敏感性分析是一种‘如果—就会怎么样”的分析技术。它研究的是当决策模型中的期望值遇到重要因素的数据发生变化时，将会产生怎样的影响。利润敏感性分析是研究当制约利润的有关因素发生变化时对利润产生影响的一种定量分析方法。利润敏感性分析的目的是分析各个因素变化对利润影响的敏感程度，分析各因素如何变动才能保证目标利润的实现等。单价、单位变动成本、销售量、固定成本等因素的变化，都会引起利润的变化。有些因素只要有较小的变化也会引起利润的较大变化，这些因素称为强敏感性因素；有些因素虽有较大变化，但对利润的影响却不大，这些因素称为弱敏感性因素。测定敏感程度的指标称敏感系数，某因素的敏感系数计算公式为：某因素敏感系数＝利润变动百分比/某因素变动百分比某因素单独变动对利润的影响程度的预测可按下式计算：某因素变动导致利润变动百分比＝该因素变动百分比×该因素敏感系数为实现目标利润应采取的单项措施可按下式计算：某因素变动百分比＝目标利润变动百分比/该因素敏感系数若将目标利润降为零，即目标利润变动百分比为-100％，可计算出确保企业不亏损的各因素变动的极限，这对判断企业经营风险十分必要。（一）本量利分析的涵义本量利分析是成本、业务量、利润关系分析的简称。进一步说就是分析固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系。（二）本量利分析的基本公式利润=销售单价×销售量一单位变动成本×销售量—固定成本P＝px—bx—a此公式非常重要，本章许多公式都是由此公式推导出来的。公式中有五个要素：单价、销售量、单位变动成本、固定成本、利润。一般已知四个要素求另外一个要素。（三）贡献毛益及其相关指标边际贡献（Tcm）＝销售收入—变动成本单位边际贡献（cm）＝销售单价—单位变动成本边际贡献率＝边际贡献/销售收入＝单位边际贡献/单价变动成本率＝变动成本/销售收入＝单位变动成本/单价二、保本分析（一）保本点的涵义及表现形式保本点是指能使企业达到保本状态的业务量。单一品种的保本点有两种表现形式：保本量（实物量）和保本额（价值量）。（二）单一品种保本点的计算公式保本量＝固定成本总额/单位边际贡献保本销售额＝固定成本总额/边际贡献率（三）企业经营安全程度的评价指标MSu=实际或预计销售量—保本量MSd=实际或预计销售额—保本额安全边际率=安全边际量／实际或预计销售量=安全边际额／实际或预计销售额保本作业率=保本点销售量／正常销售量=保本点销售额／正常销售额三、本量利的因素分析这种分析实际上就是已知单价、销售量、单位变动成本、固定成本、利润等五个要素中的四个要素求另外一个要素。（一）实现目标利润业务量的计算即已知单价、单位变动成本、固定成本和目标利润，求销售量及销售额为多少。根据P=Px—bx—a则：实现目标利润的销售量=固定成本总额＋目标利润/单位售价—单位变动成本实现目标利润的销售额=固定成本总额＋目标利润/边际贡献率目标利润一般是指缴纳所得税前的利润，而缴纳所得税后的目标利润称为目标净利润，二者的关系为：目标利润=目标净利润/1一所得税税率如果给出的是目标净利润，应按下式计算：保利销售量=[固定成本总额＋（目标税后利润/1—所得税税率）]∕单位售价—单位变动成本保利销售额=[固定成本总额＋（目标税后利润/1—所得税税率）]∕边际贡献率根据公式可以看到：影响保本点有三个因素：固定成本、单价、单位变动成本。影响实现目标利润业务量（保利点）有四个因素：固定成本、单价、单位变动成本、目标利润。影响实现目标净利润业务量有五个因素：固定成本、单价、单位变动成本、目标利润、所得税税率。（二）有关因素变动对相关指标的影响保本点保利点安全边际利润单价反方向反方向同方向同方向单位变动成本同方向同方向反方向反方向固定成本同方向同方向反方向反方向销售量不影响不影响同方向同方向目标利润不影响同方向不影响不影响（三）保本图1.基本保本图揭示的规律保本点不变，销量越大，实现的利润越大或亏损越少；如果销量不变，保本点越低，实现的利润越多或亏损越少；在销售收入既定的情况下，保本点的高低取决于固定成本总额和变动成本的多少。2.利量图：反映数量和利润间的关系的保本图3.边际贡献式保本图：反映边际贡献与固定成本之间的关系四、利润敏感性分析利润敏感性分析主要是研究有关因素发生多大变化，会使盈利转为亏损，以及各因素变化对利润的影响程度。（一）有关因素发生多大变化，能使