【企业增值税的税收筹划探究文献综述2400字】

企业增值税的税收筹划研究国内外文献综述1国外研究现状“营改增”符合国际社会税制改革的总体发展要求，是国际税制改革的大趋势。在这个改革过程中，许多国外学者就“营改增”的范围、内容和进程进行了深入的研究和讨论。美国耶鲁大学的经济学教授亚当斯（T．S．Adams）是提出增值税概念的第一人，他于1917年就在《经营课税》（TheTaxationofBusiness）中首先提出了对增值额征税的概念，而成功推行增值税的第一人当属法国人莫里斯．洛雷（MauriceLaure）。1954年，当时任法国税务局局长助理的莫里斯．洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并使法国于1954年成功地实施了增值税，法国也成为世界上最早实施增值税的国家，莫里斯．洛雷因此被誉为增值税之父。1962年，欧共体财政和金融事务委员会提交的《纽约克报告》（NuemarkReport）建议成员国开征增值税代替全额销售税，得到当时欧共体部长理事会的认同。1967年4月，欧共体发布增值税第一号和第二号指令，要求所有成员国在规定的时间之前全部实行增值税。按照欧共体的增值税指令，欧共体最初成员国先后于1973年1月1日之前实行了增值税。此后加入共同体的国家也先后实行了增值税制度，可以说实行增值税制度是加入欧共体，包括后来的欧盟必需的、最重要的条件之一。截止到2013年1月底，全世界开征增值税的国家和地区已经达到171个。就“营改增”的背景方面，SimonJames.(2014)认为按营业额征收税款增加了企业的负担，对企业而言，在收入相同的情况下，按新的税收政策缴纳税款，可能更有利于企业的生存和发展[1]。通过研究增值税与生产力的关系得出结论，RichardM.Bird,Pierre—PascalGendron.(2006)认为虽然增值税可能不是适应经济环境的最佳税制，但仍有必要对增值税不发达的国家扩大其征税范围。2国内研究现状1979年，十一届三中全会决定全面实行改革开放后，我国决定开始实施增值税政策。2011年11月16日，经国务院批准，财政部与国家税务总局印发了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）的通知。在（财税[2011]110号）文件中确定了我国将从2012年1月1日起对上海地区的交通运输业及部分现代生产服务业进行营业税改征增值税试点实施工作。至此，我国“营改增”拉开了序幕。许世玉（2014）指出，“营改增”在实施以来，在规避重复征税、调整经济结构以及增强国民经济发展等方面发挥了积极的作用。张丹丹（2014）认为，“营改增”能够解决因征收营业税、增值税无法抵扣进项税额导致产生的重复征税问题。赵安（2014）从国家宏观调控这一着眼点着手，认为“营改增”对企业财务会计的影响将是持久的，必将引起一场财务变革。“营改增”实施以来，从试点行业以及试点地区我们不难发现，确实出现了不少问题。营业税改征增值税对建筑施工企业来讲，因其施工环境、自身生产环境的复杂性，导致税负增加的因素较多。但我们不能因为当前税改试点范围和试点行业中出现的这些不可避免的问题就片面认为“营改增”税改政策的实施有待商榷。发展过程难免会有层出不穷的问题，我们不能因为这些问题的出现就抹杀了“营改增”对国家经济发展的正向导向作用。“营改增”自2012年在我国开展试点以来，在降低企业税负、促进企业结构刚性调整、推动社会经济发展、促进企业优胜劣汰、合理配置社会资源、增加就业机会等方面均发挥了一定的优势。王黎莹（2014）研究了“营改增”对建筑类企业的影响，认为建筑产品与普通产品不同，有其自身的特殊性，如体积庞大、空间固定等特征，故在建筑施工行业，不能使用毛利率分析整个行业的折扣率，同时，还需要综合考虑建筑施工这个大环境的复杂性以及建筑工程施工过程中所存在的不确定性以及易受干扰性等特殊情况，导致建筑成本的构成极具差异性。姜涛（2013）认为决定建筑施工企业税负增加或者降低的关键因素，是进项税额的扣除的多少以及增值税专用发票的获取。在建筑企业施工过程中，因为存在无法取得增值税专用发票的情况，部分成本因此不能进行进项抵扣，使得企业交纳的税费增加，税负加大。这便是建筑业“营改增”后税负不降反增的原因之一。吴艳莉（2013）从财务角度分析了对“营改增”税制改革制度创新的可行性，认为当前造成建筑施工企业税负增加的原因不外乎建筑施工企业的现有资产无法抵扣进项税、建筑施工企业的部分成本支出难以获得进项税额抵扣以及税改的既定税率过高等。“营改增”实施后，由于企业自身并未做好准备，比如从财务人员对增值税相关知识的认识不足、无风险意识以及企业自身管理过于松散使得经济发展遭遇了重大困境。张贤强（2014）用数据形式详细分析了“营改增”对各行业税负的影响，认为企业自身的财务筹划、风险意识以及前期准备相当重要，对企业税负有着极其重要的影响关系。吕佳（2013）通过税率、税基的变化、风险分析财务指标以及报表分析阐述了“营改增”对建筑企业财务管理的影响。参考文献[1]张梦婷.建筑施工行业企业税收筹划[J].财会学习,2017,(15):173-174.[2]张毅.关于建筑企业中会计税收筹划的要点探讨[J].当代经济,2017,(20):142-143.[3]楼华丰.建筑施工企业“营改增”税收筹划的全新思路解析[J].财会学习,2017,(07):140+154.[4]廖书佳.“营改增”后时代建筑企业税收筹划探究[J].交通财会,2017,(04):68-72.[5]方平平.基于“营改增”的建筑企业税收筹划研究[J].纳税,2017,(05):20-21.[6]宋宝.新时期下建筑企业税收筹划问题与对策研究[J].经济研究参考,2016,(72):27-32.[7]桑培东,张钰璇.基于“营改增”的建筑企业税收筹划研究[J].中国管理信息化,2016,19(14):15-16.[8]刘贞.建筑施工企业税收筹划研究[J].中国集体经济,2016,(13):93-94.[9]张扬.营改增条件下建筑施工企业税收筹划探讨[J].行政事业资产与财务,2016,(06):20+19.[10]赵欣.“营改增”对房地产企业税负影响及筹划对策[J/OL].现代商贸工业,2015,(25):1(2016-01-11)./kcms/detail/42.1687.T.20160111.1006.154.html.[11]曾雪莹.企业所得税税收筹划在建筑企业中的应用分析[J].经贸实践,2015,(13):96-97.[12]杨建红.建筑施工企业税收筹划风险分析[J].合作经济与科技,2014,(19):159-160.[13]张桂萍.浅析民营建筑企业税收筹划问题研究[J].财经界(学术版),2014,(05):272-273.[14]申恒荣.关于建筑施工企业税收筹划的研究[J].中国集体经济,2014,(07):61-62.[15]姜潞薇.基于营改增下的建筑施工企业税收筹划[J].财经界(学术版),2014,(04):263+265.[16]张军.建筑企业实施税收筹划的几点思考[J].现代商业,2011,(36):261+260.[17]樊涛生.建筑企业税收筹划问题研究[J].品牌(理论月刊),2011,(05