新企业会计准则讲解PowerPointPresent

新企业会计准则讲解-PowerPointPresent2024/3/25新企业会计准则讲解PowerPointPresent第一部分：新会计准则体系概述与基本准则第二部分：具体准则讲解新企业会计准则讲解PowerPointPresent第一部分：

新会计准则体系的概述新企业会计准则讲解PowerPointPresent财政部于2006年2月15日发布了一系列新修订的《企业会计准则》（“新会计准则”）。新会计准则的发布标志着中国会计与国际惯例接轨的新时代的开始。新会计准则包括修订后的《企业会计准则-基本准则》（“基本准则”），22项新发布的会计准则，以及16项对原会计准则的修订（“38项具体会计准则”）。基本准则将自2007年1月1日起施行，而38项具体会计准则将自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其它企业执行。新企业会计准则讲解PowerPointPresent新会计准则的修订背景1．为适应经济发展的需要，中国进行了一系列的会计改革2．中国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要日益迫切新企业会计准则讲解PowerPointPresent新会计准则的体系

新会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，形成一个完整的体系。其中具体准则按其所规范的内容可以分为三大类：1．各类企业或者绝大多数企业都通用的会计交易和事项的确认和计量准则，如固定资产、存货、收入等。2．通用的财务报告和披露准则，如财务列报、现金流量表、关联方披露等；3．特殊行业的处理准则，如保险行业、石油天然气行业、农业等。新企业会计准则讲解PowerPointPresent新企业会计准则讲解PowerPointPresent

新会计准则的主要特点

1.体现了与国际财务报告准则的趋同。2.引入了公允价值计量的要求，可能会增加企业盈利的波动性。3.规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项，提供了全面的、更具权威性的规范和指引。4.规范了新的会计业务，原来的表外项目纳入表内核算。新企业会计准则讲解PowerPointPresent新会计准则的主要特点5.增加了与一些重要的特殊行业有关的准则。6.新的《资产减值准则》引入了资产组的概念，资产减值准备不得转回。7.对披露要求更为严格具体的规定。8.发布首次执行新会计准则的衔接调整规定《首次执行企业会计准则》。新企业会计准则讲解PowerPointPresent对企业的建议

新企业会计准则讲解PowerPointPresent企业会计准则—基本准则新企业会计准则讲解PowerPointPresent一、修订后基本准则的变化

（一）定位西方国家的“财务会计概念框架”与我国的基本准则有相似之处，但其带有“理念”的色彩，主要用于指导准则的制定工作，不作为准则体系的组成部分。而我国原有的基本准则长期已被理论界和实务界所接受。因此，按照我国的立法习惯和会计法律体系框架，对比成本和效益，修订后仍然将《企业会计准则》定位为基本准则，但新准则的名称被修改为《企业会计准则—基本准则》，从而明确区分了基本准则和具体准则，突出了基本准则的法律地位。新企业会计准则讲解PowerPointPresent（二）总则首先，制定目的发生变化。原准则在制定时我国还没有具体会计准则，所以基本准则直接规范企业会计制度，随着1997年以来具体会计准则的出台这种情况逐渐被改变，修订后准则的目的是用来规范具体准则的制定。其次，对适用范围进行了调整。原基本准则第二条第二款规定，在中华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。由于要求所有境外中国投资企业向国内编报财务报告不尽合理，因此，新准则删除该款规定，编制合并报表的具体要求在《财务报表列报》、《合并财务报表》、《长期股权投资》等具体准则中规定，这样更符合国际通行的惯例。新企业会计准则讲解PowerPointPresent（三）会计目标会计目标的作用不仅在于它是指导准则制定的基础，更是评价会计准则制定和执行情况的衡量标准。经过10多年的发展，我国经济环境已经发生了很大变化，会计目标应当是强调会计信息的相关可靠，维护公众利益，以满足投资人、债权人、政府以及企业管理层等社会各有关方面对会计信息的需求。因此，鉴于当前我国市场经济和资本市场的发育状况，修改后的准则将“反映管理层受托责任的履行情况”补充进会计目标，指出：“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”，从而把决策有用观与受托责任观同时纳入目标体系。

新企业会计准则讲解PowerPointPresent（四）会计一般原则修订后的准则将原“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，便于与国际惯例衔接。这项调整还体现了修订后基本准则的概念框架倾向，对比FASB发布的第2号概念结构公告“会计信息质量特征”就起着连接会计目标与其他概念的“桥梁”作用。修订后的基本准则将权责发生制原则作为会计基础在总则中进行了规定；由于历史成本属于会计计量范畴，因此将历史成本原则在新增的第九章“会计计量”中进行了规定；取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；将2001年1月实行的《企业会计制度》中“实质重于形式”的原则纳入基本准则；更加强调会计信息的相关性，弱化可靠性原则；对原基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完善，如对谨慎性原则的表述，省去了“合理”二字。

新企业会计准则讲解PowerPointPresent（五）会计要素新准则对会计要素的定义作了重大调整，是本次基本准则修改的核心部分，主要是以2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润进行了重新定义，取代了原准则会计要素的定义。此外，新准则还吸收了国际准则中的一些合理内容，如引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。由于《企业财务会计报告条例》作为更高权威的文件，规定了会计要素只有6项，所以新准则将两者在“利润”要素中加以体现。原准则表述为“利润包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额”，而修订后的准则表述为“利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”新企业会计准则讲解PowerPointPresent（六）会计计量基于计量在财务会计系统中的重要地位，修订后的基本准则新增了会计计量的规范内容，对重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量基础的概念、含义、应用条件等做出原则性规定。其主要原因是随着我国会计实务的发展，历史成本之外的计量基础被逐步引入到会计准则中。而原准则没有对会计计量做出一般性规范，仅在一般原则中对历史成本作了原则性规定，显然无法满足要求。

新企业会计准则讲解PowerPointPresent（七）财务会计报告原准则使用了“财务报告”的表述，而我国《会计法》、新修订的《公司法》、《证券法》和《企业财务会计报告条例》等法律、行政法规称之为“财务会计报告”，但国际上均称为“财务报告”，国内公司编制的中报、年报等也称为“财务报告”。为了保持与上位法的一致，又为以后修改上位法时埋下伏笔，新准则将原准则中的“财务报告”改为“财务会计报告（又称财务报告）”。因为国际会计准则中没有财务情况说明书，而我国一般也不编财务情况说明书，所以新准则没有明确规定“财务情况说明书”，而是规定为“其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料”。此外，新准则还对财务报告的具体构成及其内容作了原则性的规定，其具体列报要求则由“财务报表列报”具体会计准则进行规范。新企业会计准则讲解PowerPointPresent二、基本会计准则修订的意义第一，有助于明确基本准则的定位，为我国会计概念框架的建立提供基础。第二，有利于法律法规间的协调，保证《公司法》、《证券法》顺利实施。第三，有助于会计准则的协调，为具体准则的出台和修订打下基础。第四，有助于我国会计的国际协调，促进我国会计的国际化进程。新企业会计准则讲解PowerPointPresent第二部分具体准则讲解新企业会计准则讲解PowerPointPresent原准则修订及财务影响新企业会计准则讲解PowerPointPresent企业会计准则第1号－存货新企业会计准则讲解PowerPointPresent案例：G双环的应收账款与存货

G双环的会计操作也对公司的报表有很大的影响。其中，会计政策处理不谨慎的情况，有高估盈利的嫌疑。表现有二，一是坏账准备的计提；二是存货发出。G双环的坏账准备核算方法采用备抵法，坏账准备按期末应收款项账龄百分比计提。通过G双环与业务类似的G唐三友（600409）和G云维（600725）进行对比，我们发现，G双环对于账龄在1年以内（1％）、1-2年（3％）与2-3年（5％）的应收款坏账准备计提比例均大大均低于G唐三友和G云维。

新企业会计准则讲解PowerPointPresent案例：G双环的应收账款与存货2005年末，G双环应收账款余额1.15亿元，其中2-3年应收账款6087万元，超过应收账款年末余额的一半，比期初增加4873万元；而坏账准备为843万元，仅占年末应收账款余额的7%。从G双环应收账款的质量看，这个比例偏低。2002年，公司产品价格降低，而油、煤、电涨价，产品成本增加。当年，G双环将存货发出的会计政策由原来的先进先出法变更为后进先出法计价。在新的存货会计政策下，由于燃料上涨所导致的产品成本增加将留存在期末存货中，结果是减少本期成本，增加本期利润。新企业会计准则讲解PowerPointPresent新准则的变化与原准则对比，新存货准则在目标、适用范围、存货确认和计量上都有一定变动。新准则中对于存货的会计处理规定对于企业损益影响较大，其会计处理规定的变化表现为：1．商业流通企业的采购费用删除原准则中，关于“商业流通企业在采购中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用”规定。新准则下商业流通企业采购中发生的费用可直接计入企业存货成本中。新企业会计准则讲解PowerPointPresent例1：2005年12月，A公司外购材料一批，增值税专用发票列示的购买价格为50000元，进项增值税为8500元；运输过程中发生运输费用2000元，保险费1500元，途中发生物料损耗估价800元，其中500元属定额内损耗，材料入库前发生人工挑选整理费用1000元，挑选整理费用中毁损物资的估价为500元。

则：材料采购的成本为＝50000+2000+1500+500+1000+500＝55500（元）新企业会计准则讲解PowerPointPresent2．计入存货成本的借款费用新准则增加了应计入存货成本的借款费用的规定。新准则第十条规定，应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理，则对于符合资本化的为形成存货的借款费用将增加企业存货成本。新企业会计准则讲解PowerPointPresent例2：Ｂ船业有限责任公司按照与远洋运输有限责任公司签订的合同，于2007年7月1日开工，为远洋运输有限责任公司建造大型车辆滚装船，预计建造工期为22个月。为建造该型车辆滚装船，Ｂ公司于2007年6月30日向银行借入3年期到期还本付息，不计复利的专门借款200万元。2007年度，Ｂ公司借入该项专门借款应提利息66.95万元，其中按《企业会计准则第17号-借款费用》规定计算的符合资本化条件的借款利息为25.025万元。按照新会计制度的要求，2007年计提的银行借款利息中的25.025万元应计入存货成本，其余41.925万元计入发生当期的财务费用。新企业会计准则讲解PowerPointPresent3．计入存货成本的劳务费用新准则增加了企业提供劳务的所发生的间接费用计入存货成本的规定。新准则第十三条规定，企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。4.取消了后进先出法和移动平均法新准则在存货发出的计算方法中去除了后进先出法来确认存货发出确认方法，减少企业在存货发出确认方法的选择空间。5.新准则取消了接受捐赠存货成本的确定的相关说明，在原准则的基础上，新准则中删去了捐赠方提供了有关凭证和捐赠方未提供凭证情况下企业接受捐赠存活成本确定的说明新企业会计准则讲解PowerPointPresent对主营业务成本的影响1．商业流通企业采购费用、符合资本化的为形成存货的借款费用和企业提供劳务的所发生的间接费用直接计入企业存货成本，将直接提高企业存货的入账价值。在企业存货对外销售时，应对对外销售的存货结转主营业务成本，则企业当期由于销售产品而结转的企业主营业务成本将提高。由商业流通企业采购费用、符合资本化的为形成存货的借款费用和企业提供劳务的所发生的间接费用直接计入企业存货成本而引起的企业当期主营业务成本的增加。其影响为，企业当期存货账面价值增加，结转主营业务成本提高，企业当期毛利润和毛利率下降。对于当期损益还应综合考虑当期期间费用的影响。新企业会计准则讲解PowerPointPresent对主营业务成本的影响2．新准则在存货发出的计算方法中去除了后进先出法来确认存货发出确认方法，将对那些原来采用后进先出法核算存货发出成本的企业当期主营业务成本产生影响。（1）原材料价格保持稳定下，不再使用后进先出法对结转的主营业务成本和当期损益基本没有影响。（2）在原材料价格上涨期间，不再使用后进先出法进行存货发出成本核算的，将降低企业当期主营业务成本，提高企业当期损益。（3）在原材料价格下跌期间，不再使用后进先出法进行存货发出成本核算的，将提高企业当期主营业务成本，降低企业当期损益。新企业会计准则讲解PowerPointPresent对期间费用的影响将原准则下归入企业期间费用的商业流通企业采购费用、符合资本化的为形成存货的借款费用和企业提供劳务的所发生的间接费用直接计入企业存货成本，将导致企业当期期间费用的大幅下降。对主营业务成本和期间费用的影响将会表现在产品毛利率上。新企业会计准则讲解PowerPointPresent对企业损益的综合影响新准则去除了后进先出法来确认存货发出确认方法，其对企业当期的利润影响较为单一，主要是通过企业当期的主营业务成本的变化加以作用的。然而，商业流通企业采购费用、符合资本化的为形成存货的借款费用和企业提供劳务的所发生的间接费用直接计入企业存货成本的规定，是通过企业当期主营业务成本和期间费用两方面共同影响的，其对企业当期损益的影响应根据企业当期不同购销情况具体分析。商业流通企业采购费用、符合资本化的为形成存货的借款费用和企业提供劳务的所发生的间接费用直接计入企业存货成本，将导致企业当期主营业务成本的上升和期间费用的下降。在不同的购销情况下，对当期损益产生不同的影响，产生的纳税的时间性差异。新企业会计准则讲解PowerPointPresent企业会计准则第5号－固定资产新企业会计准则讲解PowerPointPresent案例：安阳钢铁(600569)公司从2003年1月1日起缩短机械设备等生产用固定资产折旧年限，令本年度增加折旧并减少净利润7095万元。董事会声称该等会计政策变更的依据为“公司设备作业率实际情况和公司加快技术进步”。但无证据显示该等涉及广大中小股东利益的重大会计政策变更获得股东大会审议通过，亦无证据表明变更后的会计政策不适用于以往会计年度。因此，该等会计政策变更疑似为董事会利用会计手段人为操纵以往年度和本年度业绩。新企业会计准则讲解PowerPointPresent一．确认（后续支出）新准则：第六条与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。确认条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。影响对于符合规定的后续支出可确认为固定资产成本，将会使得原来实际操作中很多直接计入当期损益的后续支出进入固定资产成本。其影响：固定资产账面价值增加，当期折旧费用增加，但是，当期期间费用下降，总体反映为固定资产账面价值增加，当期利润上升。新企业会计准则讲解PowerPointPresent二．初始计量新准则增加的规定：1．延期支付问题新准则第八条规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。影响：导致企业固定资产账面价值下降，折旧费用下降，按借款费用处置的期间费用可能上升，综合影响难以确定。新企业会计准则讲解PowerPointPresent二．初始计量2．规定了特殊行业弃置费的会计处理新准则第十三条规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素，预计的处置费用折现值应计入固定资产入帐价值。建议分录：固定资产入账时借：固定资产——预计处置费用贷：预计负债——预计固定资产弃置支出（预计的处置费用折现值）发生清理费用时借：预计负债——预计固定资产弃置支出（预计的处置费用折现值）固定资产清理（差额）贷：银行存款影响：导致企业固定资产账面价值上升，各期折旧费用上升，企业预计负债增加。新企业会计准则讲解PowerPointPresent三．后续计量1．重新定义了预计净残值新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。新企业会计准则讲解PowerPointPresent三．后续计量2．取消了固定资产减值转回新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。影响：新准则下固定资产的预计净残值将会较小，但对企业各期折旧费用和当期损益影响并不会很大。而固定资产价值不能转回将会使得企业在确认固定资产减值计提和利润管理上增加难度。不过，对于已经计提的减值准则可以在固定资产处置时加以体现，同样可以作为秘密准备的方法。新企业会计准则讲解PowerPointPresent企业会计准则第6号－无形资产新企业会计准则讲解PowerPointPresent案例：托普软件托普软件在2000和2001年报中疑大量采用了将收益性支出转为资本性支出的手法，采取委托大股东或关联企业开发或自大股东或关联公司购买技术的形式，将本应计入当期损益的研发费用予以了资本化，或计入在建工程，或计入无形资产。据年报披露，托普软件自大股东及关联公司购买软件及产品技术共计5709万元计入无形资产，另委托关联公司开发软件176万元计入无形资产；委托大股东开发软件7845万元计入在建工程。以上共计13730万元。新企业会计准则讲解PowerPointPresent一、适用范围和无形资产的定义

1、准则适用范围不同

原准则规定，无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。这样在内容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。

修订后，明确规定本准则不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。

2、准则定义不同

原准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。新准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。新企业会计准则讲解PowerPointPresent二、无形资产的计量1．企业内部研究开发项目开发阶段的支出符合条件的可以资本化原准则：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。新准则：新准则第七条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，项目开发阶段的支出，同时符合一定条件的，可以确认为无形资产。第九条规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。新企业会计准则讲解PowerPointPresent影响：对于开发阶段的费用符合条件可进行资本化，对于企业的各期损益影响巨大。其影响：自行开发的无形资产入账价值提高，企业当期期间费用减少，若无形资产有具体使用寿命者，其各期摊销费用也上升，当期利润上升；若为无使用寿命的无形资产，则没有无形资产摊销费用，当期利润上升。新企业会计准则讲解PowerPointPresent例1某企业自行研发一个计算机软件用于公司管理，前期研究论证阶段发生支出50000元，在确定无形资产在技术上和经济上具有可行性后进入开发阶段，共发生材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等支出600000元，软件开发完成后发生注册费20000元，假设开发阶段的支出符合上述资本化条件。分析：按照旧准则企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，在依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研发过程中发生费用直接计入当期损益，所以按照旧准则，无形资产入账价值为20000元，计入费用650000元。而按照新准则，无形资产的开发阶段研发费用符合条件的可以资本化，无形资产的入账价值为620000元。借：无形资产600000+20000=620000元管理费用——无形资产研究支出50000元贷：银行存款材料应付工资等共670000元新企业会计准则讲解PowerPointPresent2．企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目新准则规定，企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理。其影响和企业自行开发无形资产开发阶段费用资本化是一致的。新企业会计准则讲解PowerPointPresent3．信用条件延期支付新准则增加了，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。影响：无形资产入账价值降低。新企业会计准则讲解PowerPointPresent4．使用寿命不确定的无形资产后续确认新准则规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，而是在每个期末对使用寿命不确定的无形资产进行评估，确定是否进行减值计提。而且，对于已经计提的无形资产减值准则不允许给予转回。影响：对于使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，而是进行期末进行评估，计提减值，将对于企业当期损益产生很大冲击。无形资产摊销费用将大幅下降，而无形资产减值准备的计提将上升，对于当期损益具体影响要看二者金额比较。不再强制对无形资产进行摊销，而是计提减值准则，为企业的会计处理提供了更大的空间。新企业会计准则讲解PowerPointPresent5．取消了无形资产减值转回新的会计准则资产减值准则，其明确规定，无形资产减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。其影响与固定资产减值不能转回的分析结论是一致的。新企业会计准则讲解PowerPointPresent企业会计准则第7号

－非货币性资产交换新企业会计准则讲解PowerPointPresent案例：ＳＴ鲁银（600784）2003年，公司与第一大股东莱芜钢铁集团有限公司进行资产置换，以公司所持有的齐鲁资产管理有限公司43．69％股权和3920万元的应收款项与莱钢集团的500ｍｍ热轧带钢生产线与粉末冶金公司83．04％的股权进行置换。换出资产以经过湖北大信会计师事务有限公司审计的账面价值为定价依据。其中，齐鲁资产管理公司43．69％的股权2002年12月31日经审计账面价值为15238万元；应收账款经审计后的账面价值为890万元；其他应收款经审计后的账面价值为3073万元，换出资产总价为19201万元。换入资产以青岛天和资产评估有限责任公司确认并报经国有资产管理部门核准的评估价值为依据。

新企业会计准则讲解PowerPointPresent案例：ＳＴ鲁银（600784）其中，带钢生产线调整后账面净值为9660万元，评估值为10598万元（评估增殖率9．71％）；粉末公司83．04％的股权评估值8603万元，换入资产总价为19201万元。经查验，换出的齐鲁资产管理有限公司持续亏损，其账面价值虽经审计，但未发现经过必要的资产评估，无证据显示具有公允性；而换入的500ｍｍ热轧带钢生产线资产及莱芜钢铁集团粉末冶金有限公司股权与齐鲁资产管理有限公司经营状况正好相反，置换前本年度已实现利润1102万元。因此，此项非货币性交易疑似为显失公允。新企业会计准则讲解PowerPointPresent新旧会计准则主要差异

原准则：以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新企业会计准则讲解PowerPointPresent新旧会计准则主要差异新准则：符合商业性质且公允价值能够可靠计量的非货币性交易以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量；不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是在应用公允价值时，确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益；应用账面价值入账时，不确认损益。

新企业会计准则讲解PowerPointPresent新准则与旧准则会计处理的差异1、不涉及补价的条件下原准则：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

新准则：（1）以公允价值计价以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费如果公允价值大于账面价值，则换入资产的入账价值提高，确认当期利润；如果公允价值小于账面价值，则换入资产的入账价值降低，确认当期损失。新企业会计准则讲解PowerPointPresent新准则与旧准则会计处理的差异（2）以账面价值计价以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费

影响：换入资产入账价值与原准则一致，不确认损益。新企业会计准则讲解PowerPointPresent新准则与旧准则会计处理的差异2、涉及补价的条件下

（1）支付补价方原准则：以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。新准则：A.按照公允价值计量时，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋补价＋应支付的相关税费

新企业会计准则讲解PowerPointPresent新准则与旧准则会计处理的差异B.按照账面价值计量时，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费

影响：换入资产入账价值与原准则一致，不确认损益。

新企业会计准则讲解PowerPointPresent新准则与旧准则会计处理的差异（2）收到补价方原准则：

以换出资产的账面价值，减去补价所含账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；并计算补价所含损益计入当期损益。

公式：收到补价应确认的损益＝补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×应支付相关税费换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值－（补价－应确认的收益）＋应支付的相关税费新企业会计准则讲解PowerPointPresent新准则与旧准则会计处理的差异新准则：A.按照公允价值计量时，以换出资产的公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

公式：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－补价＋应支付的相关税费

新企业会计准则讲解PowerPointPresent新准则与旧准则会计处理的差异B.按照账面价值计量时，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值－补价＋应支付的相关税费影响：新准则换入资产入账价值将略高于原准则换入资产入账价值，主要是新准则下不确认损益，而原准则下确认一定的非货币性资产交易损益。

新企业会计准则讲解PowerPointPresent举例例：A公司以一台设备换入B公司一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，已提折旧20万元，公允价值为35万元，B公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司负责把该设备运至B公司，交换小轿车。在这项交易中，A公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为3.925万元。B公司支付相关税费1.65万元。A公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准备1万元。设A公司的设备至交换日的累计折旧为20万元，计算A公司换入资产的入账价值。新企业会计准则讲解PowerPointPresent续前

从收到补价的A公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25％（5/35＝14.25％），该比例小于25％，属非货币性交易，应按照非货币性交易会计准则核算。（1）设交易具有商业实质，可靠公允价值，采用公允价值计价：A公司：换入资产小汽车入账价值＝350000-50000+39250＝339250（元）新企业会计准则讲解PowerPointPresent会计分录：1、换出设备转入清理：借：固定资产清理300000累计折旧200000贷：固定资产――某设备5000002、支付相关税费（应交税金步骤略）借：固定资产清理39250贷：银行存款39250（20000+19250）3、换入小轿车并收到补价借：固定资产――小轿车339250(350000-50000+39250)银行存款50000贷：固定资产清理3892504、确认收益借：固定资产清理50000贷：营业外收入――非货币性交易收益50000新企业会计准则讲解PowerPointPresent（2）设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：换入资产小轿车入账价值＝300000-50000+39250＝289250（元）会计分录（设备清理过程略）：借：固定资产―小轿车289250(300000-50000+39250)银行存款10750(50000-39250)累计折旧200000贷：固定资产――某设备500000新企业会计准则讲解PowerPointPresent企业会计准则第12号－债务重组新企业会计准则讲解PowerPointPresent案例：ST中华和99年债务重组准则

ST中华主营业务为自行车及零配件的生产和销售，公司一直在该领域内拥有雄厚的实力，拥有世界上最大的自行车出口生产基地，产能可达250万辆，有优越的生产条件和可靠的质量保证体系，在国内外有良好的品牌效应，技术力量雄厚。ST中华经深圳市人民政府深府办复(1991)888号文批准于1991年11月改组为股份有限公司，1991年12月28日经中国人民银行深圳经济特区分行以深人银复字(1991)第119号文批准。公司股票于92年3月31日在深圳证券交易所上市，是我国证券市场较早上市的股份公司之一。由于种种原因，ST中华97年开始出现亏损，当年亏损1.99亿，每股收益-0.58元，98年更是巨额亏损6.54亿，每股收益-1.363，每股净资产从96年底的2.82元减到98年底的0.678元，调整后仅有0.079元，两年时间几乎把公司的股东权益亏损殆尽，面临资不抵债，进入了ST行列，公司陷入空前的危机。新企业会计准则讲解PowerPointPresent

经过97年和98年的巨额亏损，ST中华的资产负债率98年底达到88%，99年追溯调整为98%，负债率处于较高水平，基本上资不抵债，经过资产重组后，99年的资产负债率为92%，未显著改变企业的财务状况，资产负债率仍然处于较高水平。在正常情况下，债务重组行为应发生在资产负债率较高的企业，或其发生并不具有一定的规律。颜敏（2003）则证明降低资产负债率不是上市公司实施债务重组的主要因素，而是债务重组的一个附带结果。ST中华是一个很好的说明，99年3.7亿元巨额债务重组收益只是使其资产负债率由98%降为92%，并未显著改变其财务状况。

ST中华99年续聘深圳市大华会计师事务所，被出具了带解释说明的保留意见审计报告。这一点与颜敏（2003）的结论不符，但很容易理解，统计检验的结果并不说明所有公司都具有同样的特征。对于ST中华来说，其过高的负债率以及不能偿还到期债务而被14家银行、16家供货商和201名员工起诉的事实已不能掩盖，其持续经营已有问题，任何一家会计师事务所都不可能为其出具清洁的审计报告，因此也就没有变更的必要。新企业会计准则讲解PowerPointPresentST中华董事长李承友为控股股东（持股23.28%）深圳市莱英达集团股份有限公司的法定代表人，未持股，不在公司领取报酬，总经理施展熊为第二大股东香港大环自行车有限公司的法定代表人，持股75000，不在公司领取报酬，副总经理卢金钱持股75000，其他高管人员不持股。除常务副总经理刘林峰外，其他副总经理，总会计师、财务总监包括监事会主席均不在本公司领取报酬。高管人员持有公司股票却有不在公司领取报酬，也是一种特殊现象。由于97、98连续两年的亏损，1999年5月4日，中华公司被深圳证券交易所实行股票交易特别处理，带上的ST的帽子，如果99年不能扭亏的话，公司将面临PT甚至退市的危险，因此能否扭亏将是ST中华继续留在证券市场的必须条件，但是依靠主营业务扭亏是不可能的，ST中华面临生死劫，1999年债务重组准则给了ST中华一根“救命稻草”，依靠3.7亿元的债务重组收益，ST中华99年扭亏为赢。

新企业会计准则讲解PowerPointPresent

经过1999年的债务重组扭亏为赢后，2000年ST中华再次亏损1.78亿，每股收益-0.371元，每股净资产-0.095元，2001年由于全面实行八项计提，更是继续巨额亏损22.6亿，每股收益-4.71元，每股净资产—4.148元，并且连续进行债务重组，说明99年的债务重组并未从根本上改变公司的经营状况，而只是一时的盈余操纵。

ST中华案例说明1999年债务重组准则将企业的债务重组收益直接计入当期损益，只是给ST中华这样经营业绩较差，上市年限长，资产负债率较高的扭亏公司和ST公司提供了盈余管理的机会。新企业会计准则讲解PowerPointPresent案例：PT渝钛白和01年债务重组准则

重庆渝港钛白粉股份有限公司(以下简称公司)前身是重庆化工厂。为兴建钛白粉项目，1990年9月重庆化工厂以土地使用权和现金等资产与香港中渝实业有限公司共同设立了重庆渝港钛白粉有限公司。1992年5月经重庆市体改委以渝改发（92）31号文批准，由重庆化工厂和原中外合资重庆渝港钛白粉有限公司改组设立重庆渝港钛白粉股份有限公司。1993年7月，公司的社会公众股在深圳证券交易所上市交易。公司所处行业为化工行业。公司的主导产品为金红石型钛白粉，其生产技术、工艺、设备目前在国内同行业中属一流水平，生产规模在全国同行业属最大的。公司生产的钛白粉据国家涂料质量监督检验中心突击检测表明，已达国内同类产品先进水平

新企业会计准则讲解PowerPointPresent公司因1996年至1998年连续3年亏损，其中98年巨额亏损3.49亿，每股收益-2.68，每股净资产-2.48元，严重资不抵债，99年继续亏损1.41亿，每股收益-1.09，每股净资产-3.54元，公司陷入空前的危机。被深圳证券交易所自1998年4月30日起股票实行特别处理，1999年7月9日股票暂停上市，实行特别转让服务。渝钛白案例说明，上市年限长、经营业绩差仍然是债务重组公司的主要特征之一。

经过1996年至1999年的巨额亏损，渝钛白的资产负债率99年底达到140%，00年追溯调整为162%，负债率处于较高水平，基本上资不抵债，经过资产重组后，00年的资产负债率为69.5%，资产负债率仍然处于较高水平，但企业的财务状况显著改变。2000年6.78亿元巨额债务重组收益使其资产负债率由164降为69.5%，显著改变其财务状况。

渝钛白2000年续聘重庆天健会计师事物所，因为其债务重组对利润无直接影响，主营业务突出，恢复了持续经营能力，被出具了无保留的审计意见新企业会计准则讲解PowerPointPresent渝钛白由于96年至98年连续亏损，被深圳证券交易所自1998年4月30日起股票实行特别处理，1999年7月9日股票暂停上市，实行特别转让服务。渝钛白面临的是能否扭亏恢复上市交易的问题，依靠6.78亿元的债务重组收益，公司卸下了沉重的债务负担，在主营业务利润增长7000万和财务费用大幅下降8000万的基础上，2000年扭亏为赢，在此前提下，2001年11月20日，股票恢复上市。与99年ST中华扭亏不同的是，扭亏与债务重组的关系大大减弱，债务重组收益与业绩的关联度在减弱。经过2000年的债务重组扭亏为赢后，渝钛白实现了连续的盈利，每股收益从2000年的0.027元逐年上升至2003年的0.12元，恢复了持续盈利能力。通过债务重组，显著改善了财务状况，而ST中华经过99年的债务重组后，又重新回到持续亏损状态，说明债务重组并未从根本上改变公司的经营状况，而只是一时的盈余操纵。新企业会计准则讲解PowerPointPresent新准则的变化一．定义与范围原准则：定义是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。新准则：定义是指，在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质，其他情况下，分别由捐赠、非持续性经营等特别情况准则规定。新准则中的债务重组方式将原准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并为“以资产清偿债务”方式。新企业会计准则讲解PowerPointPresent二．债务人的会计处理

（1）以资产清偿债务原准则：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。新准则：以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。新企业会计准则讲解PowerPointPresent影响：新准则认可债务人在债务重组中的重组收益和非现金资产转让收益，而不是将重组收益和转让收益计入资本公积。因而，新准则将提高企业当期营业外收入。新企业会计准则讲解PowerPointPresent例1：20×7年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为105000元。20×7年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品公允价值（同市价）为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。假定不考虑其他税费。乙公司（债务人）：债务重组日，重组债务的账面价值105000元减：所转让产品的公允价值80000元增值税销项税额（80000×17％）13600元营业外收入——债务重组收益11400元资产转让收益（80000－70000）10000元新企业会计准则讲解PowerPointPresent会计分录：借：应付账款105000贷：主营业务收入80000应交税金－应交增值税（销项税额）13600营业外收入－债务重组收益11400借：主营业务成本70000贷：存货70000甲公司（债权人）：借：存货80000应交税金－应交增值税（进项税额）13600营业外支出－债务重组损失11400贷：应收账款105000新企业会计准则讲解PowerPointPresent（2）债务转为资本

原准则：以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额，确认为资本公积。新准则：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。影响：企业确认重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，当期损益增加。新企业会计准则讲解PowerPointPresent例2：2007年2月10日，甲公司销售一批材料给乙公司（股份有限公司），同时收到乙公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，乙公司与甲公司协商，以其普通股抵偿该票据。乙公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4％，不考虑其他税费。

乙公司（债务人）：

债务重组日，重组债务的账面价值(100000＋3500)103500元减：债权人享有股份的公允价值总额（9.6×10000）96000元营业外收入－债务重组收益7500元

新企业会计准则讲解PowerPointPresent会计分录：借：应付票据103500贷：股本10000资本公积（96000－10000）86000营业外收入－债务重组收益7500借：管理费用－印花税384贷：银行存款384甲公司（债权人）：借：长期股权投资（9.6×10000）96000营业外支出－债务重组损失7500贷

：应付票据103500借：管理费用－印花税384贷：银行存款384新企业会计准则讲解PowerPointPresent（3）修改债务条件原准则：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。新准则：修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。影响：企业确认重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，当期损益增加。新企业会计准则讲解PowerPointPresent例3：甲公司持有乙公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元，乙公司支付了利息。由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长2年，并减少本金5000元，延期后应收票据的公允价值为12000；票据延长期间不计算利息。

乙公司（债务人）：

计算应付票据的账面价值和修改条件后债务公允价值的差额：

应付票据的账面价值20000元其中：面值20000元应计利息（已支付）0元减：延期票据的公允价值12000元营业外支出－债务重组损失8000元新企业会计准则讲解PowerPointPresent会计分录：借：应付票据－应计利息1000贷：银行存款1000借：应付票据－面值20000贷：应付账款12000营业外收入－债务重组收益8000甲公司（债权人）：借：银行存款1000贷：应收票据－应计利息1000借：应收账款12000营业外支出－债务重组损失8000贷：应收票据－面值20000新企业会计准则讲解PowerPointPresent3．债权人会计处理

新准则规定，债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。受让非现金资产按照公允价值入账。如果涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中确认重组损失，或有收益实际发生时计入当期损益。同样，按照公允价值入账和将来应收金额的现值是与原准则差异最大的地方。新企业会计准则讲解PowerPointPresent企业会计准则第14号－收入

新企业会计准则讲解PowerPointPresent收入操纵的方法及案例收入操纵的九大陷阱，包括寅吃卯粮，透支未来收入、以丰补歉，储备当期收入、鱼目混珠，伪装收入性质、张冠李戴，歪曲分部收入、借鸡生蛋，夸大收入规模、瞒天过海，虚构经营收入、里应外合，相互抬高收入、六亲不认，隐瞒关联收入、随心所欲，篡改收入分配。新企业会计准则讲解PowerPointPresent陷阱一：寅吃卯粮，透支未来收入【案例一】科龙电器(000921)今日发布未审计的半年报称：关于2004年本公司人民币5.76亿元的货物销售事项的跟踪前任审计师在其2004年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户销售人民币5.76亿元的货物，但未能从客户取得直接的回函确认，而且截至2004年12月31日该笔货款尚未收回。本公司董事会与管理当局对此事作了积极的跟踪，该事项的跟踪处理情况如下：经查证，前任审计意见中所提及的人民币5.76亿元的销售，是依据本公司2004年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03亿元，加上本公司2004年底向两家客户已出库未开票货物补记收入人民币4.27亿元，再减去本公司2004年对两家客户确认的退货人民币0.54亿元后计算得来的。新企业会计准则讲解PowerPointPresent而实际上本公司2004年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03亿元中有人民币1.21亿元属于本公司对2003年度的已出库未开票货物补开发票，该笔销售本公司在2003年已经确认了销售收入，所以当中只有人民币0.82亿元包含在本公司2004年度的收入中，本公司2004年度实际上向该两家客户销售了人民币4.27亿元加上人民币0.82亿元总共人民币5.09亿元的货物，其中已经收到货款的销售为人民币0.78亿元，另外人民币4.31亿元的货物由于该两家客户到期未能付款，在本公司要求下已将货物陆续退回本公司，该批退回的货物大部分已经在2005年上半年销售给其他客户。对于该笔人民币4.31亿元的退货，由于占2004年度对该客户的销售比例不正常，并且前任审计师对该笔销售的真实性作出怀疑，本公司管理层认为该笔人民币4.31亿元的销售在2004年确认收入不适当，所以本公司按追溯调整法进行了处理，此项追溯调整调减了本公司2005年年初未分配利润人民币1.12亿元。新企业会计准则讲解PowerPointPresent这个解释表明，科龙电器2004年度确实虚增巨额的收入和利润，而实际上，从该解释我们也可以发现，计入2003年度1.2亿元收入确认也是有疑问的，怀疑计入2004年度更恰当；事实上，2003年度确认收入有多少属于2004年度可能还有进一步核查，这只是一份管理层没有变动情况下未审计的半年报，相信还有更多的财务舞弊手法还未为人所知。实际上，结合04年报对提取退货准备的解释，可以判断科龙03年度也犯了同样的错误，至少有1.2亿元收入怀疑是虚构的或有提前确认之嫌：新企业会计准则讲解PowerPointPresent【案例二】中鲁B中鲁B青岛捕捞分公司2001年6月30日在库存商品鱼籽并未发出、销售未实现的情况下确认收入，虚增当年利润8,240,505.38元。中鲁B青岛捕捞分公司2001年6月1日与美国HANDMFOOD，INC.签订鱼籽销售合同，销售鱼籽154.224吨，合同总额2,467,584美元。2001年6月30日公司根据合同及内部出库单确认收入20,431,102元，计入利润6,903,160.03元。后因市场变化，上述合同并未履行，鱼籽并未实际发货，买卖双方共同寻找新客户。2001年7月28日和8月21日，青岛捕捞分公司分别向日水公司发出鱼籽46.8648吨和79.7256吨，收回货款9,868,522.54元；10月31日，青岛捕捞分公司向韩国釜山发出鱼籽19.98吨，收回货款1,148,486.68元，上述鱼籽销售收入共计11,017,009.22元。2001年12月31日，美国HANDMFOOD公司一次性赔偿青岛捕捞分公司53,985美元合人民币446,985元。2002年6月27日，青岛捕捞分公司将余下的7.65吨鱼籽零售，得款481,348.80元。2002年12月，青岛捕捞分公司对应收HANDMFOOD公司账款余额8,494,832.95元全额计提坏账准备。因青岛捕捞分公司2001年7月以后实际低价销售鱼籽没有再作销售账务处理，销售上述鱼籽后实际亏损1,337,345.25元，导致2001年利润虚增8,240,505.38元。新企业会计准则讲解PowerPointPresent中鲁B青岛捕捞分公司2002年6月30日在库存商品鱼片并未发出、销售未实现的情况下确认收入，虚增2002年上半年利润4,083,512.25元。青岛捕捞分公司2002年6月份与丹麦ALIMAX公司和美国PANDA公司签订了鱼片销售协议。6月30日，该公司编制了内部出库单，进行了账务处理，确认销售收入7,718,978.32元，计入利润4,083,512.25元。该批鱼片的实际发货时间为2002年8月7日、22日和29日，并有1155吨鱼片因商检不合格一直未发货。因上述商品截至2002年6月30日没有实际发货，根据企业会计制度，销售条件并不成立，由此虚增2002年上半年利润4,083,512.25元。新企业会计准则讲解PowerPointPresent陷阱二：鱼目混珠，伪装收入性质【案例一】从东方电子在年报中所作的调整来看，近三年其炒股所得被计入公司主营业务收入超过１２个亿。其中2001年为2.51亿、2000年5.05亿、1999年5.11亿，这部分“主营业务收入‘已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39亿元，被作为流动负债处理。”东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50％以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。证券部负责抛售股票提供资金。高峰当庭供述，公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。隋元柏每次告诉高峰需要多少资金，并限定在一定的时间和指定的价位范围内卖出，高峰再给证券部的两名工作人员下指令，在证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。新企业会计准则讲解PowerPointPresent公司经营销售部门负责伪造合同与发票。隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。

公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元。

为了把假象做得更真实，隋元柏还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。新企业会计准则讲解PowerPointPresent【案例二】据证监罚字[2004]43号公布的事实，丰乐种业自1997年4月发行上市至2001年底共计投入募集资金和自有资金68800万元进行证券投资，获利11,794万元，其中有38300万元属募集资金，丰乐种业将证券投资转回的收益以及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项，其实际证券投资收益金额小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润，累计虚增利润4,006万元；1997年至2001年底，丰乐种业虚做各类农作物种子销售19,100万元，同时，累计冲销虚构主营业务收入1,100万元，累计虚构主营业务成本2,200万元，实际虚构主营业务收入18,000万元，虚构主营业务利润15,800万元。新企业会计准则讲解PowerPointPresent丰乐种业主要造假手法与东方电子相似，就是将炒股收益粉饰为主营收益，但与东方电子不同的是，丰乐种业除了4006万元虚构利润没有填平以及552万元收益性支出资本化外，1997年至2001年，丰乐种业虚构在建工程18666万元，这一点是东方电子所没有的，为什么会有如此巨额虚构的在建工程呢？原来，丰乐种业主要通过“在建工程”转移募集资金炒股，通过借记在建工程、贷记银行存款方式达到了一箭双雕目的：一方面虚构募集资金使用情况，另一方面不体现资金真实使用目的，炒股收益通过冲抵虚构的应收账款回笼资金，实际上证监会认定的三种违法行为有内在关联，主线是挪用募集资金炒股虚增主营收益。丰乐种业截止03年末，总资产8.55亿元，净资产4.04亿元，03年主营收入3.82亿元，净利润0.15亿元，一家小型上市公司涉嫌亿元造假，在建工程最高时点有18666万元虚构，会计师竟然没有发现造假，实在是匪夷所思。新企业会计准则讲解PowerPointPresent陷阱三：借鸡生蛋，夸大收入规模【案例】新疆广厦房地产交易网络公司是广汇股份（600256）旗下的一家控股子公司广厦房网。广汇房产是广汇股份第一大股东广汇实业旗下的一家控股子公司。从2000年9月起，房地产包销成为广汇股份主要的收入和利润来源，广厦房网与广汇房地产开发有限公司于2000年8月签订、并于2002年2月5日修订了《商品房包销合同书》。广汇房地产开发公司与上市公司系受同一母公司控制的两个子公司。合同规定,上市公司以买断代销的方式,销售该房地产公司自行开发的、全部已建成的具备商品房现房销售条件的,以及尚未建成的已具备预售条件的房屋(含住宅、车库、铺面、库房等),代销价格经双方认可的中介机构评估后协商确定。上市公司从该项业务中获得的收益占2002年净利润的7195%。从本案看，这个“包销”合同只是母公司向上市公司输入利润和收入的一种方式，广汇股份并没有真正履行“包销义务”，只是房产销售时象征性在上市公司走账一下，上市公司为此确认了商品房销售额25%的毛利率，根据笔者判断，这些收入与利润实际全部为母公司赠与，那么是不是所有的利润都应作为资本公积，还是超过20%的部分作为资本公积？广汇股份靠这种赠与式的关联交易塑造出来的绩优蓝畴形象为何至今未见监管层对其会计处理进行实质性干预？新企业会计准则讲解PowerPointPresent陷阱四：瞒天过海，虚构经营收入【案例一】2000年1月、3月、4月桂林集琦的控股子公司----南宁集琦荣高实业有限公司(以下简称“集琦荣高”)先后与汕头金环海经济发展总公司(以下简称“汕头金环海”)、桂林漓江房地产开发有限公司(以下简称“漓江房地产”)签署铺面销售协议，转让该公司1.26万平方米的建材市场铺面50年经营权，交易金额10076.91万元。在转让过程中，由桂林集琦作担保，桂林集琦的母公司桂林集琦集团有限公司及下属桂林集琦旅行社、桂林集琦航空机票代理公司向银行贷款10000万元,并将其中8000万元借给漓江房地产。漓江房地产将此8000万元作为货款支付给集琦荣高。集琦荣高在所有权的主要风险没有转移的情况下，确认2000年中期实现转让收入10076.91万元，利润6776.51万元，致使桂林集琦2000年中期财务报告中包含虚假利润。新企业会计准则讲解PowerPointPresent【案例二】托普软件在销售上有一创意，2001年12月，托普软件董事会公告，其子公司东北软件园(鞍山)有限公司，与四川金融租赁股份有限公司签定了4份销售合同，然后由金融租赁公司租赁给吉林省的一些教育单位，金额是2207万元。与此同时，托普下属另外两家主要子公司托普通信和托普电脑也与川金租签了合作协议：托普通信与川金租于2001年12月18日签定了项目合作协议，双方就TOP手机租赁业务进行多方面的合作，双方准备在今明2年内以租赁的形式促销手机，总规模约3.5亿元。托普通信在川金租开设租赁保证金帐户，并根据租赁项目进展情况缴存相应金额保证金，首期预缴3500万元，目前托普通信已经存入35,005,170元保证金。托普电脑与川金租于2001年12月25日签定了项目合作协议，双方就电脑软、硬件设备租赁业务进行多方面的合作，双方将在今后3年内进行总价款约人民币3亿元的租赁业务合作，托普电脑在川金租开设租赁保证金帐户，并根据租赁项目进展情况缴存相应金额保证金，首期预缴3000－6000万元，目前托普电脑已经存入29,252,025.00元保证金。这里有两个疑问：1、托普通信2001年12月18日已经存入3500万元、托普电脑2001年12月2