收入费用和利润管理课件

收入费用和利润管理课件内容收入及其分类1让渡资产使用权收入4提供劳务收入3费用7销售商品收入2建造合同收入5利润8收入的概念和特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特点：收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入收入会导致企业所有者权益的增加收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。

收入与所有者投入资本无关收入的分类收入的分类按收入的性质，分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入等。按照企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。如工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。商品销售收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业

销售商品收入的确认条件，须同时满足下列条件收入的金额能够可靠地计量企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。商品销售收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方■与商品所有权有关的风险

是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失■与商品所有权有关的报酬

是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益

事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬转移给购货方）大多数零售交易所有权凭证的转移或实物的交付（某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性转移商品所有权凭证但未交付实物（某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移）交款提货方式销售商品商品销售收入的确认商品销售收入的确认2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购），则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。商品销售收入的确认

3.收入的金额能够可靠地计量

由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也可能存在商品销售价格发生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理估计退货的可能性，则无法确定销售商品的价格，也就不能合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满、销售商品价格能够可靠计量时确认收入。甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。

如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。商品销售收入的确认4.相关的经济利益很可能流入企业

一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。

在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。

此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。商品销售收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。商品销售收入的计量在确认销售商品收入的金额时，应注意的因素

1.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。

2.销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。

3.商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。商品销售收入的会计处理一.一般核算确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本

借：主营业务成本贷：库存商品商品销售收入的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设“发出商品”科目

借：发出商品（实际成本）贷：库存商品发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本。

如果销售该商品的纳税义务已经发生（比如已经开出增值税专用发票），则应确认应交的增值税销项税额，

借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。"发出商品"期末余额——并入"存货"项目反映。

二.特殊情况销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）

借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时

借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品二.特殊情况销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理商业折扣、现金折扣、销售折让的处理商业折扣现金折扣销售折让

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

二.特殊情况销售收入的会计处理借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款业务处理题甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。（1）20×9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款—乙公司11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10000元的2％享受现金折扣200元(10000×2％)，实际付款11500元(11700-200)借：银行存款11500

财务费用——现金折扣200贷：应收账款——乙公司11700（3）如果乙公司在20×9年4月18日付清货款，则按销售总价10000元的1％享受现金折扣100元(10000×1％)，实际付款11600元(11700-100)

借：银行存款11600

财务费用——现金折扣100贷：应收账款——乙公司11700（4）如果乙公司在20×9年4月底才付清货款，则按全额付款

借：银行存款11700贷：应收账款——乙公司11700业务处理题甲公司在20×9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800000元，增值税税额为136000元，款项尚未收到：该批商品成本为640000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上(不含增值税税额)给予5％的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。（1）20×9年6月1日销售实现

借：应收账款——乙公司936000贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税(销项税额)136000

借：主营业务成本——销售××商品640000贷：库存商品——××商品640000（2）20×9年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票

借：主营业务收入——销售××商品40000应交税费——应交增值税(销项税额)6800贷：应收账款——乙公司46800（3）20×9年收到款项

借：银行存款889200贷：应收账款——乙公司889200商品销售收入的会计处理销售退回的会计处理未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。已确认收入的销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。二.特殊情况销售收入的会计处理销售退回的会计处理发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金

借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本

借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款

借：库存商品贷：主营业务成本商品销售收入的会计处理代销商品的会计处理（一）视同买断

在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。◆但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。

三.特殊销售商品业务商品销售收入的会计处理三.特殊销售商品业务代销商品的会计处理（二）收取手续费◆委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。◆受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

代销商品的会计处理收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方

受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方

借：发出商品贷：库存商品（实际成本）借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：应收帐款贷：主营业务收入（合同售价）应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：发出商品借：银行存款贷：应付账款应交税费—应交增值税

(销项税额)借：应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：银行存款贷：应收帐款借：应付账款贷：银行存款

主营(其他)业务收入（手续费）借：销售费用(手续费）贷：应收帐款业务处理题--例15-13甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理（委托方企业)（1）发出商品

借：发出商品——丙公司12000 贷：库存商品——××商品12000（2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务

借：应收账款——丙公司11700 贷：主营业务收入——销售××商品10000 应交税费——应交增值税（销项税额）1700 借：主营业务成本——销售××商品6000 贷：发出商品——丙公司6000 借：销售费用——代销手续费1000 贷：应收账款——丙公司1000（3）收到丙公司支付的货款

借：银行存款10700 贷：应收账款——丙公司10700丙公司的账务处理（受托方企业）（1）收到商品

借：受托代销商品——甲公司20000

贷：受托代销商品款——甲公司20000（2）对外销售借：银行存款11700贷：应付账款——甲公司10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款——甲公司1700借：受托代销商品款——甲公司10000贷：受托代销商品——甲公司10000（4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款——甲公司11700贷：银行存款10700

主营/其他业务收入——代销手续费1000商品销售收入的会计处理预收账款的会计处理

——在发出商品时（即销售方收到最后一笔款项时）确认收入。例：甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1400000元。协议约定，该批商品销售价格为2000000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为340000元；三.特殊销售商品业务的会计处理例15-14（1）收到60%的货款借：银行存款1200000贷：预收账款——乙公司1200000（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务

借：预收账款——乙公司1200000银行存款1140000贷：主营业务收入2000000

应交税费—应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1400000贷：库存商品——××商品1400000商品销售收入的会计处理分期收款的会计处理（不考虑增值税因素）三.特殊销售商品业务借：未实现融资收益应收合同或协议价款合同或协议价款的公允价值（折现值）差额借：未实现融资收益贷：财务费用

◆未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率◆期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额

商品销售收入的会计处理附有销售退回条件的商品销售

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。

◆企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入，并确认与退货相关的负债；

◆企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。三.特殊销售商品业务业务处理题甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20％；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。（1）20×9年1月1日发出健身器材借：应收账款——乙公司2925000贷：主营业务收入2500000应交税费——应交增值税(销项税额)425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品——××健身器材2000000（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回

借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000预计负债——预计退货100000（3）20×9年2月1日前收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款——乙公司2925000（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票

实际退货量为1000件，款项已经支付

借：库存商品——××健身器材400000应交税费——应交增值税(销项税额)85000预计负债——预计退货100000贷：银行存款585000如果实际退货量为800件

借：库存商品——××健身器材320000应交税费——应交增值税(销项税额)68000主营业务成本80000预计负债——预计退货100000贷：银行存款468000

主营业务收入100000

如果实际退货量为1200件

借：库存商品——××健身器材480000应交税费——应交增值税(销项税额)102000主营业务收入100000预计负债——预计退货100000贷：主营业务成本80000银行存款702000商品销售收入的会计处理三.特殊销售商品业务的会计处理售后回购收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。商品销售收入的会计处理售后回购账务处理◆企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，

借：银行存款贷：其他应付款

◆回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用

借：财务费用贷：其他应付款◆按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额

借：其他应付款贷：银行存款

业务处理题甲公司在20×9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税税额为170000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800000元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1100000元(不含增值税税额)。（1）20×9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务借：银行存款1170000贷：应交税费——应交增值税(销项税额)170000其他应付款——乙公司1000000（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20000(100000÷5)借：财务费用20000贷：其他应付款——乙公司20000（3）20×9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1100000元，增值税税额为187000元，款项已经支付借：应交税费——应交增值税(进项税额)187000财务费用——售后回购20000其他应付款——乙公司1080000贷：银行存款1287000商品销售收入的会计处理三.特殊销售商品业务的会计处理以旧换新的账务处理

——销售的新商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。劳务收入的确认与会计处理提供劳务收入的确认标准（同时满足）：

对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。劳务收入的确认与会计处理在同一会计期间内开始并完成的劳务

在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。

企业对外提供劳务发生的支出一般先通过"劳务成本"科目归集，待确认为费用时，再转入"主营业务成本"或"其他业务成本"。劳务收入的确认与会计处理劳务的开始和完成分属不同会计期间的提供劳务交易结果能够可靠估计

企业在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入，收入和相关的费用应按以下公式计算：

本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认的提供劳务收入

本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本单选题某企业于2010年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期15个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2010年已确认收入50万元。则该企业2011年度确认收入为（）万元。A.190B.140C.108D.188答案：B例15-19甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷(280000+120000)×100%=70%20×9年12月31日确认的劳务收入=600000×70%-0=420000(元)20×9年12月31日结转的劳务成本=(280000+120000)×70%-0=280000(元)（1）实际发生劳务成本

借：劳务成本——设备安装280000贷：应付职工薪酬280000（2）预收劳务款

借：银行存款440000贷：预收账款——××公司440000（3）20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款——××公司420000贷：主营业务收入——设备安装420000借：主营业务成本——设备安装280000贷：劳务成本——设备安装280000劳务收入的确认与会计处理劳务的开始和完成分属不同会计期间的提供劳务交易结果不能可靠估计如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，不能按完工百分比法确认收入（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。业务处理题甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2×10年2月28日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。（1）2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费

借：银行存款40000贷：预收账款——乙公司40000（2）实际发生培训支出

借：劳务成本——培训成本30000贷：应付职工薪酬30000（3）2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款——乙公司30000贷：主营业务收入——培训收入30000

借：主营业务成本——培训成本30000贷：劳务成本——培训成本30000劳务收入的确认与会计处理同时销售商品和提供劳务的处理

企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。业务处理题甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2000000元，其中电梯销售价格为1960000元，安装费为40000元，增值税税额为340000元。电梯的成本为1120000元；电梯安装过程中发生安装费24000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。（1）电梯发出结转成本1120000元

借：发出商品——××电梯1120000 贷：库存商品——××电梯1120000（2）实际发生安装费用24000元

借：劳务成本——电梯安装24000 贷：应付职工薪酬24000（3）确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2000000元

借：应收账款——乙公司2340000贷：主营业务收入——销售××电梯1960000 ——电梯安装劳务40000 应交税费——应交增值税(销项税额)340000（4）结转销售商品成本1120000元和安装成本24000元

借：主营业务成本——销售××电梯1120000贷：发出商品——××电梯1120000

借：主营业务成本——电梯安装劳务24000贷：劳务成本——电梯安装劳务24000劳务收入的确认与会计处理下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（1）安装费

在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费

在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。（3）为特定客户开发软件的收费

在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。（4）包括在商品售价内可区分的服务费

在提供服务的期间内分期确认收入。（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费

在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。劳务收入的确认与会计处理（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍

所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费

在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费

在相关劳务活动发生时确认收入。让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。利息收入的处理企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。业务处理题甲商业银行于20×9年10月1日向乙公司发放一笔贷款1000000元，期限为1年，年利率为5%。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定不考虑其他因素。甲商业银行的账务处理如下：（1）20×9年10月1日对外贷款

借：贷款——乙公司——本金1000000贷：吸收存款——甲商业银行——本金1000000（2）20×9年12月31日确认利息收入

借：应收利息——乙公司12500贷：利息收入（1000000×5%÷4）12500使用费收入的处理如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。业务处理题甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

借：银行存款40000贷：其他业务收入——转让使用权收入40000业务处理题甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第1年，丁公司实现销售收入1000000元；第2年，丁公司实现销售收入1500000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）第1年年末确认使用费收入

借：银行存款100000贷：其他业务收入——转让使用权收入100000

使用费收入金额=1000000×10%=100000（元）（2）第2年年末确认使用费收入

借：银行存款150000贷：其他业务收入——转让使用权收入150000

使用费收入金额=1500000×10%=150000（元）建造合同收入建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。建造合同收入合同收入的组成（1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。建造合同收入合同成本的组成建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。因订立合同而发生的费用

建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。零星收益

与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。不计入合同成本的各项费用

下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益,不计入建造合同成本：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。合同收入和合同费用的确认和计量在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。合同收入和合同费用的确认和计量根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期合同收入=合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入当期合同费用=合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用当期确认的毛利=当期合同收入-当期合同费用其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。合同收入和合同费用的确认和计量在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计

（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果合同预计总成本超过合同预计总收入

应将预计损失确认为当期费用（资产减值损失）单选题20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。A.0B.10万元C.40万元D.50万元2007年合同完工进度=680÷850=80%2007年预计的损失（850-800）×（1-80%）=10【答案】B建造合同核算流程图如下图所示：合同收入和合同费用的确认和计量（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。最初预计的工程总成本为2500000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。项目20×7年20×8年20×9年累计实际发生成本80000021000002950000预计完成合同尚需发生成本1700000900000—结算合同价款10000001100000900000实际收到价款8000009000001300000结果能够可靠估计的建造合同结果能够可靠估计的建造合同（1）20×7年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本800000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等800000登记已结算的合同价款：借：应收账款1000000贷：工程结算1000000登记实际收到的合同价款：借：银行存款800000贷：应收账款800000结果能够可靠估计的建造合同确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×7年的完工进度=800000÷（800000+1700000）×100%=32%20×7年确认的合同收入=2700000×32%=864000（元）20×7年确认的合同费用=（800000+1700000）×32%=800000（元）20×7年确认的合同毛利=864000-800000=64000（元）借：主营业务成本800000

工程施工——合同毛利64000贷：主营业务收入864000结果能够可靠估计的建造合同（2）20×8年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本1300000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1300000登记结算的合同价款：借：应收账款1100000贷：工程结算1100000登记实际收到的合同价款：借：银行存款900000贷：应收账款900000结果能够可靠估计的建造合同确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2100000÷（2100000+900000）×100%=70%20×8年确认的合同收入=2700000×70%-864000=1026000（元）20×8年确认的合同费用=（2100000+900000）×70%-800000=1300000（元）20×8年确认的合同毛利=1026000-1300000=-274000（元）20×8年确认的合同预计损失=（2100000+900000-2700000）×（1-70%）=90000（元）结果能够可靠估计的建造合同注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3000000元）大于合同总收入（2700000元），预计发生损失总额为300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210000（64000-274000）元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90000元确认为当期费用。借：主营业务成本1300000贷：主营业务收入1026000工程施工——合同毛利274000借：资产减值损失90000贷：存货跌价准备90000结果能够可靠估计的建造合同（3）20×9年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本850000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等850000登记结算的合同价款：借：应收账款900000贷：工程结算900000登记实际收到的合同价款：借：银行存款1300000贷：应收账款1300000结果能够可靠估计的建造合同确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×9年确认的合同收入=（2700000+300000）-（864000+1026000）=1110000（元）20×9年确认的合同费用=2950000-800000-1300000=850000（元）20×9年确认的合同毛利=1110000-850000=260000（元）借：主营业务成本850000工程施工——合同毛利260000贷：主营业务收入1110000

结果能够可靠估计的建造合同20×9年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：存货跌价准备90000贷：主营业务成本90000借：工程结算3000000贷：工程施工——合同成本2950000——合同毛利50000结果不能可靠估计的建造合同某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。借：主营业务成本500000贷：主营业务收入500000结果不能可靠估计的建造合同如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。借：主营业务成本500000贷：主营业务收入300000工程施工——合同毛利200000假设使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。结果不能可靠估计的建造合同如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：第二年合同完工进度=（50+30）÷（50+30+20）×100%=80%第二年确认的合同收入=120×80%-30=66（万元）第二年确认的合同成本=（50+30+20）×80%-50=30（万元）第二年确认的合同毛利=66-30=36（万元）账务处理如下：借：主营业务成本300000工程施工——合同毛利360000贷：主营业务收入660000合同预计损失的处理某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。第一年合同完工进度=70÷（70+55）×100%=56%第一年确认的合同收入=120×56%=67.2（万元）第一年确认的合同费用=（70+55）×56%=70（万元）第一年确认的合同毛利=67.2-70=-2.8（万元）第一年预计的合同损失=[（70+55）-120]×（1-56%）=2.2（万元）其账务处理如下：借：主营业务成本700000贷：主营业务收入672000工程施工——合同毛利28000借：资产减值损失22000贷：存货跌价准备22000费用费用的界定与分类费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本销售成本劳务成本

在确认销售收入和劳务收入时，将销售成本和劳务成本转入当期损益。期间费用管理费用销售费用财务费用

企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户。营业成本和税金的核算营业成本的核算借：主营业务成本其他业务支出贷：库存商品原材料等营业税金及附加的核算借：营业税金及附加其他业务支出贷：应交税费——应交××税管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用包括企业在筹建期间发生的开办费；董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。管理费用的主要账务处理筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等在实际发生时

借：管理费用——开办费贷：银行存款行政管理部门人员的职工薪酬

借：管理费用贷：应付职工薪酬行政管理部门计提的固定资产折旧

借：管理费用

贷：累计折旧管理费用的主要账务处理发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用

借：管理费用贷：银行存款、研发支出按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税

借：管理费用贷：应交税费银行存款期末，应将管理费用的余额转入“本年利润”科目。

财务费用的核算指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。销售费用的核算指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。

销售费用包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。

销售费用的主要账务处理企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用

借：销售费用贷：库存现金或银行存款发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用

借：销售费用贷：应付职工薪酬银行存款累计折旧期末，余额转入“本年利润”科目。

利润利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税费用

项目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本

营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”填列）投资收益（损失以“－”填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“－”填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“－”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

利润表编制单位：年月单位：元营业外收入的核算营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入包括非流动资产处置利得（包括固定资产处置利得和无形资产出售利得）盘盈利得——除固定资产盘盈外，主要指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。罚没利得——指企业取得的各项罚款，在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。捐赠利得——指企业接受捐赠产生的利得确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等。营业外支出的核算营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括非流动资产处置损失——包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。盘亏损失——主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。罚款支出——指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。公益性捐赠支出——指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失——指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失。利润的会计处理本年利润ab