折旧利润与所得税

折旧利润与所得税学习目标掌握折旧的概念与计算；掌握利润的核算；掌握工程项目税后投资现金流量的估算。■折旧（摊销）1、概念▲固定资产

指使用年限在一年之上，单位价值在规定的标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。固定资产管理：固定资产需要量的预测、固定资产投资决策、固定资产折旧管理以及固定资产的日常管理固定资产投资的回收方式一部分转移到产品和劳务中，通过产品或劳务的出售而收回（的价值）一部分仍然保留在固定资产上，即为固定资产净值或剩余价值：在使用寿命期内分期收回转移价值、折旧价值5.1折旧（摊销）与折旧方法▲折旧

指固定资产因磨损和损耗而转移到产品或服务中去的那部分价值☆从折旧的现金流转来看，固定资产折旧是以成本的形式从收入中提取用于补偿固定资产损耗的价值☆折旧只是一种会计手段，并不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时，它是总成本费用的组成部分

▲摊销指无形资产的价值在一定会计期间的分摊（类似于折旧），一般没有余值诸如版权、专利权、特许使用权及商标权等资产（固定资产），并形成固定资产更新的准备金把以前发生的一次性支出在以后年度（或季度、月度）中进行分摊2、影响折旧的因素

▲固定资产原值——折旧基数

为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价▲固定资产净残值指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额我国企业会计制度规定，净残值按照固定资产原值的3%~5%，由企业自主确定。否则，报主管财政机关备案▲固定资产的折旧年限直接影响着生产经营各期应计提的折旧额确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑其无形损耗具有主观随意性3、计提折旧的范围

▲计提折旧的规定资产范围①房屋及建筑：不论是否使用，从入账的次月起计提折旧②在用固定资产：投入使用的生产性固定资产和非生产性固定资产③季节性停用和修理停用的固定资产④以融资租赁方式租入的固定资产⑤以经营租赁方式租出的固定资产▲不计提固定资产的范围①除房屋及建筑物以外的未使用、不需用的机器设备等固定资产②以经营租赁方式租入的固定资产③以提足折旧但继续使用的固定资产④破产、关停企业的固定资产⑤提前报废的固定资产：不补提折旧，其净损失计入营业外支出注意二者的区别■固定资产折旧方法企业有权选择具体折旧方法和折旧年限（折旧政策）。在开始实行年度前报主管财政机关备案。折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需变更的，由企业提出申请，并在变更年度前报主管财政机关批准1、平均年限法

将固定资产的折旧均衡地分摊到各期。每期折旧额均是等额的年折旧率=月折旧率=月折旧额=年折旧额=（直线法、使用年限法）1–预计净残值率预计折旧年限×100%预计净残值÷固定资产原值年折旧率÷12固定资产原值×月折旧率固定资产原值×年折旧率例1：某企业一台专项设备账面原价为160000元，预计折旧年限为5年，预计净残值为5000元。按平均年限法计算折旧解：年折旧率=年折旧额=160000×19.375%=3100（元）△分类折旧率△综合折旧率☆重视固定资产的使用时间☆没有考虑到固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不一致的☆没有考虑到固定资产在不同使用年限发生的维修费是不一致的1–5000/1600005×100%=19.375%个别折旧率2、工作量法每一工作量折旧额=某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额☆考虑了固定资产的使用强度☆适用于各种时期使用程度不同的专业大型机械、设备例2：某企业的一辆运货卡车的原价为6万元，预计总行驶里程为50万千米，其报废时的残值率为5%，本月行驶里程4000千米。试计算该辆汽车在本月的折旧额。解：单位里程折旧额=本月折旧额=固定资产原价×(1–残值率)预计总工作量×100%60000×(1-5%)500000=0.114（元/米）4000×0.114=456（元）3、加速折旧法☆快速折旧法、递减折旧法☆在固定资产有效使用年限的前期多折旧，后期少折旧，相对加快折旧的速度，以使得固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿▲双倍余额递减法☆计算年折旧率时不考虑预计净残值率年折旧率=月折旧率=月折旧额=年折旧额=1–预计净残值率预计折旧年限×100%年折旧率÷12固定资产账面净值×月折旧率固定资产账面净值×年折旧率平均年限法2☆利用双倍余额递减法时，为了避免出现最后一年的固定资产账面净值低于其预计残值的情形出现，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊例3：某企业一台专项设备账面原价为160000元，预计折旧年限为5年，预计净残值为5000元。按双倍余额递减法计算各年的折旧额。解：年折旧率=2/5=40%第一年折旧额=第二年折旧额=第三年折旧额=第四年折旧额=第五年折旧额=160000×40%=64000(元)

(160000–64000)×40%=38400(元)

(160000–64000–38400)×40%=23040(元)

(160000–64000–38400–23040–5000)/2=14780(元)

(160000–64000–38400–23040–5000)/2=14780(元)

第二年年初账面净值，固定资产净值▲年数总和法年折旧率=年折旧额=例3：某企业一台专项设备账面原价为160000元，预计折旧年限为5年，预计净残值为5000元。按年数总和法计算各年的折旧额。解：折旧的基数=160000–5000=155000(元)年数总和=5+4+3+2+1=15(年)第一年年折旧率=5/15第二年年折旧率=4/15第三年年折旧率=3/15第四年年折旧率=2/15第五年年折旧率=1/15尚可使用年数预计折旧年限的年数总和×100%（合计年限法、年限总和法）预计折旧年限×(预计折旧年限+1)÷2（固定资产原值–预计净残值）×年折旧率；第一年折旧额=155000×5/15=51666.67(元)；第二年折旧额=155000×4/15=93000.00(元)；第三年折旧额=155000×3/15=31000.00(元)；第四年折旧额=155000×2/15=20666.67(元)；第五年折旧额=155000×1/15=10333.33(元)■折耗1、概念指像矿山、油田、森林等这一类自然蕴藏的资源经过开采、砍伐、提取而逐渐减少的价值2、折耗与折旧的区别

：折旧针对固定资产；折耗针对自然资源而言：递耗资产只有在被开采、砍伐才会发生折耗；固定资产即使闲置不用也会发生折旧：递耗资产因生产而蕴藏量日渐减少，终至耗竭；固定资产的价值虽因使用等原因而减少，但其实物形态并不变：递耗资产生产的产品往往为可直接销售的商品；固定资产则在形成可供销售的商品过程中期间接地作用：递耗资产一般不能重置；固定资产大多可以重置（递耗）①对象不同②发生条件不同③实物形态变化不同④在生产中起的作用不同⑤重置性不同5.2利润与利润分配5.2.1权责发生制与收付实现制会计核算的基础

针对交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间不一致的情况，会计核算的处理分为收付实现制和权责发生制。收付实现制：以相关货币收支时间为基础的会计，是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。权责发生制：以分期假设和持续经营为前提。当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项（货币）是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

二、利润的核算利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直计入当期利润的利得和损失等。

（一）营业利润

营业利润是指企业从日常经营活动中所实现的利润，它构成了企业利润总额的主要内容。营业利润=营业收入-营业成本-营业税及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）

营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动所实现的收入，如建筑业企业工程结算收入、工业企业产品销售收入、商业企业商品销售收入等。

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

（二）利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。

营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。（三）净利润

净利润=利润总额-所得税费用【2010考题·单选题】根据我国《企业会计准则》，利润总额的计算公式为（）。

A.营业利润+营业外收入-营业外支出

B.营业收入-营业成本+营业外收支净额

C.营业利润+投资收益+营业外收支净额

D.营业利润+投资收益【答案】A

【2009考题·多选题】下列关于企业利润的描述中，正确的有（）。

A.净利润＝利润总额－所得税费用

B.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

C.利润总额体现企业的最终经营成果

D.营业利润是企业利润的主要来源

E.营业利润包括企业对外投资收益【答案】ABDE

（一）税后利润的分配原则

1.按法定顺序分配的原则。

2.非有盈余不得分配原则。

目的是为了维护公司的财产基础及其信用能力。

3.同股同权、同股同利原则。

4.公司持有的本公司股份不得分配利润。

（二）利润分配的顺序①税前利润弥补年度亏损。企业发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年②税后利润弥补亏损。连续5年未弥补的亏损，用缴纳所得税后的净利润弥补③提取法定盈余公积金。按照税后净利润弥补5年前亏损后的10%提取法定盈余公积金，当法定盈余公积金累计已达到注册资金的50%时，可不提取④提取法定公益金。公益金主要用于企业职工的集体福利设施，按照税后利润的5%~10%的比例提取⑤按投资协议、合同或者法律法规规定向投资者分配利润。⑥剩余部分为企业未分配利润，可以结转下一年度进行分配。【2011考题·多选题】公司进行利润分配时，应在提取任意公积金前分配的有（）。

A.向投资者分配利润

B.向股东分配股利

C.弥补公司以前年度亏损

D.提取法定公积金

E.提取留作以后年度分配的利润【答案】CD5.3税种（1）流转税及附加：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加（2）资源税：资源税、土地使用税、耕地占用税、土地增值税（3）财产及行为税：土地使用税、房产税、印花税等。☆它是可进产品成本费用的税金（4）所得税：从企业实现利润（利润总额）中扣除。☆纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年是从销售收入中直接扣除的，故可通称为销售税金及附加5.4工程项目投资的获取利润能力分析■成本费用相关概念

1、概念：项目生产运营中所支出的各种费用的总称在运营期内为生产出产品或提供劳务所发生的全部费用。它不仅包括当期发生的成本费用（如工资、原材料），即：付现成本；也包括以前发生需要在多个会计期间分摊的费用（如折旧、摊销），即：非付现成本。3、总成本费用的构成（财务会计规定）总成本费用生产成本直接支出制造费用：生产中实际消耗的直接材料、工资和其他支出：为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用2、总成本费用：期间费用营业费用管理费用财务费用：营业过程中发生的各项费用

：管理和组织生产经营发生的费用：企业为筹集资金而发生的各项费用

4、总成本费用的计算（技术经济的规定）总成本费用=外购原材料、燃料和动力费＋工资及福利费＋修理费＋折旧费＋摊销费＋财务费用（利息支出）＋其他费用

5、经营成本☆项目经济评价中所使用的特定的概念，其目的在于便于进行项目现金流量的分析

☆总成本费用中扣除折旧费、摊销费等非付现成本和利息支出

经营成本=外购原材料、燃料和动力费＋工资及福利费＋修理费＋其他费用经营成本=总成本费用–折旧费–摊销费–利息支出为什么要在技术经济分析中引入经营成本这一概念（或者说，为什么说折旧费、摊销费和利息支出不是经营成本的组成部分）？：指投资项目在生产经营期的经常性实际支出

：指由于一个项目引起的企业现金（或现金等价物）支出和现金收入增加的数量

☆现金流量的确定与常规会计方法不同，现金收支何时发生，就何时计算，不作分摊。

☆由于投资已按其发生的时间作为一次性支出被计入现金流出，所以不能再以折旧费、维简费和摊销费的方式计为现金流出，否则会发生重复计算。因此，作为经常性支出的经营成本中不包括折旧费和摊销费。

☆因为在对项目进行融资前财务分析时，不考虑资金的来源，而是以全部投资作为计算基础，因此利息应该是全部投资所产生的收入中的一部分（为债权投资者的收入，而非债务投资者的收益），因此，利息支出不作为现金流出。而且，自有资金现金流量表中己将利息支出单列，因此经营成本中也不包括利息支出。6、现金流量即：根据来确定。收付实现制权责发生制（注意区分：净现金流量）税后经济分析和税前经济分析一般采用相同的方法计算。唯一的不同是把由所得税产生的费用（或节减）加进去，把税前现金流量(BTCFs)换算成税后现金流量(ATCFs)。5.5工程项目的税后投资现金流量和税前全部投资的现金流有本质的区别，折旧和利息对净现金流有影响。尽管它们本身不作为全部投资的现金流出，但是它们可以抵扣所得税。折旧越多（快）、利息支出越多，税后的净现金流越多。所得税与折旧对投资项目现金流量的影响（一） 税后成本和税后收入税后成本的计算公式为：税后成本=实际支付额×（1-所得税率）税后收入=收入金额×（1-所得税率）应税收入是指根据税法需要纳税的收入，不包括项目结束时收回垫支流动资金等现金流入。（二） 折旧的抵税作用企业计提折旧会引起成本增加，利润减少，从而使所得税减少。折旧是企业的成本，但不是付现成本，如果不计提折旧，企业所得税将会增加，所以折旧可以起到减少税负的作用，即会使企业实际少缴所得税，也就是减少了企业现金流出量，增加了现金净流量。折旧抵税额的计算公式为：折旧抵税额（税负减少）=折旧额×所得税率例：如企业的折旧额增加了5000元，其它各种因素均不变，所得税率为33%。由于企业增加了折旧额5000元，使税前利润减少了5000元，减少所得税5000×33%=1650元，即企业实际少缴了1650元的所得税，现金净流量增加了1650元。（三）税后现金流量1．建设期现金净流量在考虑所得税因素之后，建设期的现金净流量的计算要根据投资项目的类型分别考虑。如果是新建项目，所得税对现金净流量没有影响。建设期现金净流量=-该年投资额如果是更新改造项目，固定资产的清理损益就应考虑所得税问题。2．经营期现金净流量在考虑所得税因素之后，经营期的营业现金净流量可按下列方法计算：（1）根据现金净流量的定义计算营业现金净流量=营业收入–经营成本-所得税（2）根据年末经营成果计算营业现金净流量=税后利润+折旧额+利息支出（3）根据所得税对收入和折旧的影响计算营业现金净流量=税后收入-税后成本+折旧抵税额=营业收入×（1-所得税率）-经营成本×（1-所得税率）+折旧额×所得税率+利息支出×所得税率3.经营期的终结现金净流量可根据营业现金净流量加上回收额就可得出。例：某房地产开发项目，其可行性研究已完成市场需求预测、生产规模、工程技术方案、建设条件、环境评价及项目实施各方面研究论证和比较，项目财务评价在此基础上进行。试完成项目全部资金现金流量表。5.5工程项目的税后投资现金流量序号项目合计开发经营期20042005200620072008200920101现金流入1.1销售收入384346.6714140.8046804.0766384.3364971.8461109.0778644.7652291.79小计（1）384346.6714140.8046804.0766384.3364971.8461109.0778644.7652291.792现金流出2.1开发总投资264953.0056003.1835052.6048708.6535052.6042745.1647390.810.002.2销售费用7686.93282.82936.081327.691299.441222.181572.901045.842.3经营税费25174.71926.223065.674348.174255.664002.645151.233425.112.4土地增值税000000002.5所得税19054.09701.032320.323291.023221.003029.503898.842592.38小计（2）316868.7357913.2541374.6757675.5343828.6950999.4858013.777063.333净现金流量4累计净现金流量现值系数1.00000.84750.71820.60860.51580.43710.37045净现值6累计净现值(1)-(2)(1)-(2)(1)-(2)(1)-(2)(1)-(2)(1)-(2)(1)-(2)序号项目合计开发经营期20042005200620072008200920101现金流入1.1销售收入384346.6714140.8046804.0766384.3364971.8461109.0778644.7652291.79小计384346.6714140.8046804.0766384.3364971.8461109.0778644.7652291.792现金流出2.1开发总投资264953.0056003.1835052.6048708.6535052.6042745.1647390.810.002.2销售费用7686.93282.82936.081327.691299.441222.181572.901045.842.3经营税费25174.71926.223065.674348.174255.664002.645151.233425.112.4土地增值税000000002.5所得税19054.09701.032320.323291.023221.003029.503898.842592.38小计316868.7357913.2541374.6757675.5343828.6950999.4858013.777063.333净现金流量-43772.45429.408708.8121143.1510109.5820630.9845228.464累计净现金流量现值系数1.00000.84750.71820.60860.51580.43710.37045净现值6累计净现值-43772.4-38343.05-29634.24-8491.101618.4922249.4767477.94序号项目合计开发经营期20042005200620072008200920101现金流入1.1销售收入384346.6714140.8046804.0766384.3364971.8461109.0778644.7652291.79小计384346.6714140.8046804.0766384.3364971.8461109.0778644.7652291.792现金流出2.1开发总投资264953.0056003.1835052.6048708.6535052.6042745.1647390.810.002.2销售费用7686.93282.82936.081327.691299.441222.181572.901045.842.3经营税费25174.71926.223065.674348.174255.664002.645151.233425.112.4土地增值税000000002.5所得税19054.09701.032320.323291.023221.003029.503898.842592.38小计316868.7357913.2541374.6757675.5343828.6950999.4858013.777063.333净现金流量-43772.45429.408708.8121143.1510109.5820630.9845228.464累计净现金流量现值系数1.00000.84750.71820.60860.51580.4371