第二节-货币资金

第二节货币资金主要内容

一、货币资金的内容二、库存现金的管理和核算三、银行存款的结算方式和核算四、其他货币资金的内容和核算五、在资产负债表中的列示一、货币资金的内容企业生产经营过程中以货币形态存在的资产。是企业资产中能立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其他任何资产形态。库存现金银行存款其他货币资金货币资金的概念货币资金的内容“如果一个企业没有现金，就意味着破产。现金，现金，企业的一切都要以现金为基础！有了现金，就可以大胆投资。此外，现金还是衡量企业实力的标准，有些企业可以用某些手段操控利润，但现金就是现金，没有人能够操控。”

——柯达公司CFO二、库存现金什么是现金？想一想：为何要如此限制一、现金管理的有关规定现金的使用范围

(1)按规定允许向个人支付的项目，包括工资津贴、劳务报酬、科学文化体育奖金、劳保福利支出、农产品收购价款、差旅费；

(2)零星支出（主要指1000元以下的支出）；

(3)中国人民银行规定的其他支出。库存现金的限额企业的库存现金限额一般情况下，保留3至5天日常零星开支；远离银行和交通不便的，保留15天正常开支。库存现金思考根据《现金管理制度的规定》，下列哪些不能用现金支付？（1）支付职工奖金6000元（2）支付零星办公用品购置费800元（3）支付物资采购货款20000元（4）支付职工差旅费用1000元【案例思考】达华商场今年精简会计人员，由出纳张英一人保管支付款项的有关印章，负责支票签发、付款，办理货币资金业务的全过程，并兼任会计档案保管和费用账目的登记工作。为了简化手续，达华商场当天收到现金销货款直接用于当天购进商品的货款。你能指出该商场货币资金管理和控制上的问题吗？库存现金（1）要实行职能分开；（2）不能将当天收到的现金销货款直接用于当天购进商品的货款，即不能“坐支”现金。现金的内部控制企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下几项规定：

(1)企业现金收入应于当日送存银行。

(2)不得坐支现金。

(3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

(4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。（5）贯彻“九不准”规定。即不准以白条顶替现金；不准挪用现金、不准私人借用公款、不准单位之间套换现金、不准假造用途套取现金、不准将单位收入的现金以个人名义存储、不准用银行账户代其他单位存入或支取现金、不准保留账外现金、不准以任何票证代替现金库存现金二、库存现金的核算序时核算总分类核算库存现金清查的核算库存现金出纳设置“库存现金日记账”账面余额库存余额核对序时核算库存现金收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。会计库存现金总账核对出纳库存现金现金收入：借：库存现金贷：XXX现金支出：借：XXX

贷：库存现金总分类核算---设置“库存现金”科目例2-1宏达公司经理李生于2007年4月5日预借差旅费800元，用现金支付。借：其他应收款-李生800贷：库存现金800库存现金备用金的核算制度预借/拨付报销注销随借随用用后报销借：备用金贷：库存现金借：管理费用库存现金

贷：备用金（库存现金）报销时已注销

定额备用金借：备用金贷：库存现金借：管理费用

贷：库存现金取消定额备用金时注销借：管理费用

库存现金

贷：备用金

库存现金库存现金清查的核算库存现金盘盈处理借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款……属于应支付有关人员或单位营业外收入……属于无法查明原因的短缺处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款……属于应由责任人赔偿的部分管理费用……属于无法查明原因的贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢某企业于2007年3月31日的现金清查过程中，发现现金短缺120元，原因待查，则会计处理如下：例2-2借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢120

贷：库存现金120

借：其他应收款-陈林120

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢120承前例：后经查明原因，系出纳员陈林工作失误造成的，应由其负责赔偿。例2-3库存现金练习1.出纳员李琳开出现金支票一张，向银行提取现金1300元。2.职工吴英出差，预借差旅费1950元，以现金支付。3.职工吴英出差回来报销差旅费，实报销2145元，差额外负担195元即用现金支付。4.公司在现金清查中发现现金短款项260元，原因待查。5.上述短款原因已查明，是出纳员李琳工作失职造成，李琳当即交回现金260元作为赔偿。1、借：库存现金1300

贷：银行存款13002、借：其他应收款1950

贷：库存现金19503、借：管理费用2145

贷：其他应收款1950

库存现金1954、借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢260

贷：库存现金2605、借：库存现金260

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢260一、银行存款的账户管理三、银行存款账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。二、银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑托收承付委托收款信用卡信用证银行存款1、银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。填明“现金”字样的银行汇票也可支取现金。银行汇票一律记名。付款期限为自出票日起1个月内。可以背书转让。③持票办理结算②收妥款项签发汇票⑥清算划款①委托银行办理汇票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行④持票办理转账或取款⑦结算汇票退回余额⑤通知汇票已解付银行汇票结算的基本程序图中国××银行银行汇票付款期限一个月签发日期年月日汇票号码第号兑付地点：兑付行：行号：收款人：账号或地址：汇款金额人民币大写实际结算金额人民币大写多余金额汇款用途：汇款人签大行

A公司为采购商品，要求银行办理银行汇票8000元，企业在填送银行汇票委托书后，取得银行汇票，根据银行盖章的委托书存根联，编制会计分录如下：

借：其他货币资金——银行汇票存款8000

贷：银行存款8000

A公司持银行汇票去异地B公司采购，原材料的价款为6000元，增值税为1020元，当即支付银行汇票，货物尚在路途中。

借：在途物资6000

应交税费—应交增值税（进项税）1020

贷：其他货币资金——银行汇票存款7020

B公司持银行汇票申请进账，A公司银行划拨款项7020元，多余980元款项重新退回A公司基本户。A公司：借：银行存款980

贷：其他货币资金——银行汇票存款980B公司：借：银行存款7020

贷：主营业务收入6000

应交税费——应交增值税(销项税)1020

2、银行本票由银行签发、承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为不定额的，起点为100元；定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元、50000元。一律记名，可以背书转让，付款期限为2个月。③持票办理结算②收妥款项签发本票⑤通知办妥进账手续⑥清算划款①委托银行办理本票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行④送交银行办理转账银行本票结算程序图银行本票基本格式---定额本票不定额本票账务处理同银行汇票

3、支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

分现金支票、转账支票和普通支票。支票一律记名，起点金额为100元，支票的提示付款期限为自出票日起10日内;中国人民银行总行批准的地区转帐支票可背书转让。支票流转程序图出票人收款人开户人开户银行（付款人）收款人开户银行（3）交换进账单并结算资金入账通知（4）（1）出票（2）送交支票足额存款②银行同意受理④通知收款③划转款项①开出支票委托付款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行

支票结算程序图经济往来转账支票

A公司购买原材料,价款为10000元,增值税为1700元,立即以转账支票支付,材料已运达企业.B公司收到转账支票后,发出商品.A公司:

借：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700

贷：银行存款11700B公司:

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税)1700

4、商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。适用于同城或异地签有购销合同的商品交易。商业汇票一律记名，可以背书转让或贴现。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票是指由收款人或存款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。银行承兑汇票由银行负责承兑，其信用程度明显高于商业承兑汇票，收款人愿意采用，特别是在对购货方信用程度不了解的情况下，采用银行汇票进行结算更为可靠。③同意承兑订立契约②申请承兑①开出汇票⑨通知收款④支付承兑手续费⑤送交银行承兑汇票⑦清算划款⑥到期委托银行收款银行承兑汇票结算程序图⑧到期通知付款收款单位付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行银行承兑汇票基本格式

银行承兑协议①开出汇票④到期时通知付款⑥通知收款②到期时委托银行收款③传递凭证委托收款⑤划转款项商业承兑汇票结算程序图付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行A公司购买原材料,价款为10000元,增值税为1700元,开出商业汇票,材料已运达企业.B公司收到商业汇票,发出商品.A公司:

借：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700

贷：应付票据11700

B公司:借：应收票据11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税)17005、信用证★信用证是国际结算的一种主要方式。★结算程序：①开证申请人根据合同填写开证申请书并交纳押金或提供其他保证，请开证行开证。②开证行根据申请书内容，开出信用证并寄交出口人所在地通知行。③通知行核对印鉴无误后，将信用证交受益人。结算流程和会计核算同银行汇票

6、信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，金卡最高不得超过10000元，普通卡不得超过5000元。透支期限最长为60天。适用于同城或异地款项的结算。会计核算同银行汇票信用卡结算程序图付款单位购货单位收款单位销货单位付款单位开户银行收款单位开户银行(1)申请信用卡(2)给予信用卡(3)持信用卡办理结算(4)委托收款(6)划转款项(6)收款入账(5)发出付款通知7、委托收款★结算方式：收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项。★适用于同城和异地的结算，不受金额起点限制。分邮寄和电报划回两种。★付款人未在接到通知的次日起第3日内表示拒付的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。委托收款结算程序图①提供商品或劳务⑦通知收款入账②委托银行办理收款收款单位付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行⑤同意付款④通知付款③传递委托收款凭证⑥划转款项

委电

委托银行收款结算凭证（回单）１

委托号码：

委托日期

年

月

日

第

号

委托收款拒绝付款理由书基本格式

A公司购买原材料,价款为10000元,增值税为1700元,采用委托收款结算方式,材料已运达企业.B公司发出商品,到银行办理委托收款手续.A公司:

借：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700

贷：应付账款11700B公司:

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税)17008、托收承付收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算款项，须是商品交易或因商品交易业务。验单付款：承付期3天；验货付款：10天。

每笔金额起点为10000元，新华书店系统为1000元。会计核算同委托收款异地托收承付结算程序图④通知付款⑦通知收款单位入账⑥划转款项⑤承付付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行②委托银行托收款项③传递托收凭证①发出商品异地托收承付结算程序图销货单位收款单位购货单位付款单位销货单位开户银行购货单位开户银行(3)银行受理退回回单(8)通知入账

(1)

按经济合同发运商品(5)通知付款(7)划转款项(6)承付款项(4)传递凭证(2)委托银行收账9、汇兑：★结算方式：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人；★适用于异地之间的各种款项结算，划拨款项简便、灵活；★分信汇与电汇。②银行受理④通知汇款已到③划转款项①委托银行办理汇款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行汇兑结算程序图A公司以汇兑的方式偿还前欠B单位的货款2万元.

借：应付账款20000

贷:银行存款20000B单位收到货款2万元借:银行存款20000

贷:应收账款20000A公司以汇兑方式向异地银行汇入20000元开设临时采购专户.

借：其他货币资金20000

贷：银行存款20000

银行汇票（钱随票走，见票即付）①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）②同城、异地使用③可以背书转让银行本票①有效期：2个月②用于同城或同一票据交换区域的款项支付③可以背书转让商业汇票①是一种期票（未到期一般不能收付）②商业承兑汇票+银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让银行存款支票①现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）②有效期：不超过10天

③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符汇兑①用于异地结算②电汇+信汇委托收款①用于同城或异地结算②不用于大额交易

银行存款托收承付①用于异地结算②先发货、后收款信用卡①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支信用证①用于国际贸易领域的结算②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的银行存款银行结算方式的归纳

同城

支票（全国可用）、银行本票

异地

汇兑、托收承付、国际信用证同城、异地均可

信用卡、委托收款、商业汇票、银行汇票

各种票据的有效期限，一般带“票”字的均可背书转让。！银行存款三、银行存款余额调节表银行存款日记账与银行对账单不一致记账错误未达账项未达账项企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项企业已记作银行存款减少，而银行尚未支付的款项银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记帐的款项银行已记作企业的存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记帐的款项银行存款银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－

银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额

“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！银行存款练习某企业2010年1月31日在工商银行的存款余额为256000元，银行对账单余额为265000元，经查对有下列未过账项：1.企业于月末存入银行的转账支票2000元，银行尚未入账。2.委托银行代收的销货款12000元，银行已经收到入账，但企业尚未收到银行收款通知。3.银行代付本月电话费4000元，企业尚未收到付款通知。4.企业于月末开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账手续。要求：1.根据所给资料填制以下银行存款余额调节表。2.如果调节后双方的银行存款余额仍不相符，应如何处理？3.该企业在2010年1月31日可动用的银行存款的数额是多少？（1）银行存款余额调节表银行存款日记账余额256000银行对账单余额265000+银行已收、企业未收12000+企业已收、银行未收2000-银行已付、企业未付4000-企业已付、银行未付3000调整后余额264000调整后余额264000（2）检查调整项目及金额是否正确，若正确，则可能使企业原记账金额有误或银行出现串记错误，检查之。（3）该企业在2008年1月31日可动用的银行存款的数额是264000元（一）其他货币资金核算内容在企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些资金在会计上均在“其他货币资金”科目中核算。四、其他货币资金（二）其他货币资金的核算

1.其他货币资金核算的账户设置设置“其他货币资金”账户，并设置：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等明细账户。

其他货币资金的内容

外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款但存放地点：不在金库，也不在结算户，因此应单独核算

同库存现金、银行存款一样，是企业作为支付手段的货币外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设采购专户的款项。银行汇票存款：企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。银行本票存款：企业为取得银行本票，存入银行的款项。存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。信用证保证金存款：企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。信用卡存款：企业为取得信用卡并按规定存入银行的款项。注意：（1）外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户只付不收，款项付完后结束账户。除可提采购员差旅费外，其他一律转账。（2）存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。（3）其他货币资金的核算只适用于付款方，收款方不存在该科目的核算

2.其他货币资金业务的账务处理其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：业务发生时间会计处理1、办理或开立时借：其他货币资金——××贷：银行存款2、实际办理业务收到发票账单借：在途物资、管理费用等贷：其他货币资金——××3、收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金——××企业申请本票时：借：其他货币资金-银行本票存款

200，000贷：银行存款200，000购买原材料时：借：原材料200，000贷：其他货币资金-银行本票存款

200，000例2-4某企业向银行提交“银行本票申请书”，并200000元交存银行，企业使用该本票购买原材料，则企业账务处理如下：其他货币资金练习某企业3月份业务如下：1、3月12日，企业开出现金支票一张，从银行提取现金3600元，企业用现金支付水电费400元，张明去北京采购材料，不方便携带现款，故委托当地银行汇款5850元到北京开立采购专户，并从财务预借差旅费2000元，财务以现金支付。2、3月18日，张明返回企业，交回采购有关的供应单位发票账单，共支付材料款项5850元，其中，材料价款5000元，增值税850元。张明报销差旅费2200元，财务以现金补付余款。3、3月21日，企业收到上海公司上月所欠货款47000元的银行转账支票一张。企业将支票和填制的进账单送交开户银行。4、3月25日，张明持银行汇票一张前往深圳采购材料，汇票价款8000元，购买材料时，实际支付材料价款6000元，增值税1020元。5、3月26日，张明返回企业时，银行已将多余款项退回企业开户银行。6、3月30日，企业对现金进行清查，发现现金短缺600元，原因正在调查。7、3月30日，发现短缺的现金是由于出纳员小华的工作失职造成的，应由其负责赔款，金额为300元，另外300元没办法查清楚，经批准转作管理费用。要求：编制相关会计分录。1、借：库存现金3600

贷：银行存款3600

借：管理费用400

贷：库存现金400

借：其他货币资金——外埠存款5850

贷：银行存款5850

借：其他应收款——张明2000

贷：库存现金20002、借：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税）850

贷：其他货币资金——外埠存款5850

借：管理费用2200

贷：其他应收款——张明2000

库存现金2003、借：银行存款47000

贷：应收账款470004、借：原材料6000

应交税费——应交增值税（进项税）1020

贷：其他货币资金——银行汇票存款70205、借：银行存款980

贷：其他货币资金——银行汇票存款9806、借：待处理财产损益——待处理流动资产损溢600

贷：库存现金6007、借：其他应收款——小华300

管理费用300

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢600五、货币资金的报告

（一）在资产负债表中：在“货币资