财务会计目标研究

财务会计目标研究一、本文概述随着经济的快速发展和全球化的推进，财务会计作为商业语言的重要性日益凸显。它不仅为企业的内部管理提供了决策支持，而且是外部投资者、债权人、政府监管机构等利益相关者了解企业经营状况、评估企业价值、做出经济决策的重要依据。因此，深入研究财务会计目标具有重要的理论和实践意义。本文旨在全面探讨财务会计目标的内涵、特征及其影响因素，分析财务会计目标与企业战略目标、利益相关者需求之间的关系，并提出实现财务会计目标的有效路径。文章首先对财务会计目标的概念进行界定，明确其在企业财务管理中的地位和作用。接着，从企业内部管理和外部利益相关者需求两个角度，分析财务会计目标的多元性和动态性。然后，探讨影响财务会计目标实现的因素，包括会计准则、会计制度、企业治理结构、市场环境等。结合案例分析和实证研究，提出优化财务会计目标实现的策略和建议。本文的研究不仅有助于深化对财务会计目标的认识，为企业财务管理实践提供指导，而且能够为相关政策的制定和完善提供理论支持。通过本文的研究，我们期望能够为推动财务会计理论的创新和发展，以及提升企业财务管理的水平和效率做出一定的贡献。二、财务会计目标的理论基础财务会计目标的理论基础主要源自经济学、财务学和管理学等多个学科领域。其中，经济学中的信息经济学和决策有用论为财务会计目标的设定提供了重要的理论支撑。信息经济学强调信息的经济价值和在决策制定中的重要性，认为财务会计应当提供对投资者、债权人和其他利益相关者有用的信息，以帮助他们做出明智的经济决策。决策有用论则直接指出财务会计的目标是提供有助于决策的财务信息，这些信息应当具有相关性、可靠性和及时性。在财务学领域，权益理论和利益相关者理论也为财务会计目标的确定提供了重要的参考。权益理论认为企业的所有者即股东是财务会计信息的首要使用者，因此财务会计的目标应当侧重于满足股东的信息需求。而利益相关者理论则强调企业不仅仅属于股东，还包括其他利益相关者如债权人、员工、消费者等，因此财务会计的目标应当考虑到所有利益相关者的信息需求。管理学中的受托责任论也为财务会计目标的设定提供了理论基础。受托责任论认为企业的管理者作为受托人，应当向委托人（如股东、债权人等）报告企业的经营成果和财务状况，以履行其受托责任。因此，财务会计的目标应当包括提供能够反映企业管理层受托责任履行情况的财务信息。财务会计目标的理论基础涉及多个学科领域，这些理论共同构成了财务会计目标设定的基本框架和指导思想。在实际应用中，这些理论为财务会计实践提供了指导，帮助企业更好地满足内外部信息使用者的需求，实现企业的可持续发展。三、财务会计目标的国内外研究现状在我国，随着市场经济的不断发展，财务会计目标的研究也日益受到学术界的关注。近年来，国内学者对财务会计目标的研究主要集中在以下几个方面：对财务会计目标的理论探讨。学者们从经济学、管理学、会计学等多学科角度出发，对财务会计目标的内涵、特征、功能等方面进行了深入的理论分析，提出了多种财务会计目标的理论模型。对财务会计目标与企业价值关系的研究。学者们普遍认为，财务会计目标与企业价值之间存在密切关系，财务会计目标的有效实现有助于提升企业价值。因此，如何构建符合企业价值最大化目标的财务会计体系成为研究的重点。对财务会计目标与企业社会责任关系的研究。随着企业社会责任意识的提升，学者们开始关注财务会计目标与企业社会责任之间的关系。他们认为，财务会计目标不仅要关注企业的经济效益，还要关注企业的社会效益，以实现企业与社会的和谐共生。在国外，财务会计目标的研究起步较早，研究成果也相对丰富。国外学者对财务会计目标的研究主要集中在以下几个方面：对财务会计目标的定义和分类。国外学者从不同的角度对财务会计目标进行了定义和分类，如“受托责任观”“决策有用观”等。这些定义和分类为后续的财务会计目标研究提供了理论基础。对财务会计目标与资本市场关系的研究。国外学者普遍认为，财务会计目标与资本市场之间存在密切关系。他们通过实证研究发现，高质量的财务会计信息有助于降低资本成本、提高资本配置效率、促进资本市场的健康发展。对财务会计目标与利益相关者关系的研究。国外学者强调财务会计目标应关注利益相关者的需求，为利益相关者提供有用的财务信息。他们认为，只有满足利益相关者的信息需求，才能实现财务会计目标的社会效益和经济效益的双赢。国内外学者对财务会计目标的研究已经取得了一定的成果，但仍存在诸多争议和需要进一步探讨的问题。未来，随着市场经济的发展和企业社会责任意识的提升，财务会计目标的研究将更加深入和广泛。四、财务会计目标与企业战略的关系财务会计目标与企业战略之间存在着密切而复杂的关系。财务会计的目标在于为企业的内外部利益相关者提供准确、及时、有用的财务信息，以支持他们的决策活动。这些利益相关者包括但不限于企业的投资者、债权人、政府监管机构、以及潜在的投资者和债权人等。而企业战略则是企业为了达成其长期和短期目标，制定并实施的一系列计划和行动。财务会计目标服务于企业战略。准确的财务信息可以帮助企业管理层更好地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而制定更为合理的企业战略。例如，通过财务分析，管理层可以发现企业的盈利能力、偿债能力以及运营效率等方面的问题，进而调整企业战略以适应市场变化和竞争环境。企业战略的实现也需要财务会计的支持。企业战略的实施需要投入大量的资源，包括资金、人力和物力等。财务会计通过提供预算、成本控制和绩效评估等方面的信息，可以帮助企业合理分配和使用这些资源，确保企业战略的有效实施。财务会计目标与企业战略的关系还体现在风险管理和内部控制方面。财务会计通过提供关于企业风险的信息，帮助企业识别、评估和控制风险，从而保障企业战略的顺利实施。内部控制制度的建立和实施也需要财务会计的参与和支持，以确保企业财务信息的准确性和可靠性，为企业战略的实现提供有力保障。财务会计目标与企业战略之间存在着密切而复杂的关系。财务会计目标的实现有助于企业战略的制定和实施，而企业战略的成功实施也需要财务会计的支持和保障。因此，企业在制定和实施财务会计目标和企业战略时，应充分考虑它们之间的相互关系，以实现企业的长期发展目标。五、财务会计目标与公司治理的关系在现代企业管理体系中，财务会计目标与公司治理之间存在紧密的联系，两者相互促进，共同服务于企业的可持续发展。财务会计的主要目标在于为内外部信息使用者提供准确、可靠的财务信息，而公司治理的核心在于确保企业的决策科学、透明，维护股东和其他利益相关者的权益。因此，财务会计目标的实现是公司治理有效运行的重要基础，而良好的公司治理结构又能为财务会计目标的达成提供有力保障。财务会计目标对公司的透明度有着直接影响。透明的财务信息能够减少信息不对称现象，帮助投资者和其他利益相关者更好地了解企业的运营状况和风险情况，从而做出更加明智的决策。这种透明度的提升，有助于增强投资者对企业的信任，促进资本市场的健康发展。公司治理结构对财务会计目标的实现具有重要影响。有效的公司治理能够确保财务会计信息的真实性和完整性，防止财务舞弊和欺诈行为的发生。通过建立健全的内部控制机制和监督机制，公司治理能够规范企业的财务行为，提高财务决策的科学性和合理性，从而保障财务会计目标的顺利实现。财务会计目标与公司治理在风险管理和内部控制方面也密切相关。财务会计通过提供准确的财务信息，帮助企业识别和管理风险，而公司治理则通过完善的风险管理机制和内部控制体系，降低企业的运营风险，确保企业稳健运营。财务会计目标与公司治理之间是相互依存、相互促进的关系。在实现财务会计目标的过程中，应充分考虑公司治理的因素，不断完善公司的治理结构，提高公司的透明度和风险管理能力。公司治理也应积极适应财务会计目标的变化和发展，不断优化自身的运作机制，以更好地服务于企业的可持续发展。六、财务会计目标与投资者保护的关系财务会计作为企业经营活动中不可或缺的一部分，其目标与投资者保护之间存在着紧密的联系。财务会计目标的核心在于为企业内外部的信息使用者提供真实、可靠、全面的财务信息，以便他们做出明智的决策。这其中，投资者作为企业的重要利益相关者，其利益保护自然成为财务会计目标实现的重要考量。财务会计通过制定和执行严格的会计准则与制度，确保财务报告的透明度和可比性，从而帮助投资者了解企业的真实财务状况和经营成果。这不仅有助于投资者评估企业的价值，也为他们提供了在资本市场上做出投资决策的依据。财务会计通过定期披露财务信息，减少了信息不对称现象，防止了企业内部人员利用信息优势损害投资者利益的行为。然而，仅仅依靠财务会计报告并不能完全保障投资者的利益。在实践中，还需要加强投资者教育，提高投资者的财务素养和风险意识，使他们能够更好地理解和使用财务信息。监管机构也应加强对企业财务报告的审核和监督，确保财务信息的真实性和准确性，为投资者提供一个公平、公正的投资环境。财务会计目标与投资者保护之间的关系是相互促进、相辅相成的。财务会计目标的实现有助于保障投资者的利益，而投资者的有效保护又能够促进财务会计目标的不断完善和发展。因此，在未来的财务会计工作中，应更加重视与投资者保护的结合，为企业的健康发展和资本市场的稳定运行提供有力支持。七、财务会计目标的优化与创新随着全球经济一体化和科技进步的快速发展，财务会计目标也面临着一系列的挑战与机遇。为了实现更加精准、高效、透明的财务管理，我们需要对财务会计目标进行持续的优化与创新。优化财务会计目标的核心在于提升财务报告的质量与可靠性。一方面，我们需要加强财务报告的标准化和规范化，确保财务信息的准确性和可比性。另一方面，我们还需要加强财务报告的透明度和披露程度，使投资者和利益相关者能够更全面地了解企业的财务状况和经营成果。创新财务会计目标的关键在于利用现代科技手段推动财务会计的数字化转型。例如，通过应用大数据、人工智能等先进技术，我们可以实现对海量财务数据的快速处理和分析，为管理者提供更加及时、准确的财务信息支持。数字化转型还有助于提升财务报告的自动化程度，降低人为错误和舞弊的风险。一是加强财务会计人员的专业培训和素质提升。只有具备高度专业素养和道德品质的会计人员，才能确保财务报告的真实性和可靠性。二是加强与外部审计机构的合作与沟通。外部审计是保障财务报告质量的重要手段，通过与审计机构的紧密合作，我们可以及时发现和纠正财务报告中的问题和不足。三是关注利益相关者的需求和期望。财务报告的最终目的是为利益相关者提供有用的信息支持，因此我们需要密切关注利益相关者的需求和期望变化，及时调整和优化财务报告的内容和形式。优化与创新财务会计目标是提升企业财务管理水平、增强企业竞争力和实现可持续发展的关键所在。我们需要不断适应外部环境的变化和挑战，积极推动财务会计领域的创新与发展。八、结论与展望本研究对财务会计目标的内涵、定位及其实现机制进行了深入探讨，旨在明确财务会计在现代企业治理和经济发展中的重要地位。通过文献综述和实证分析，我们得出以下财务会计目标的核心在于提供决策有用的信息，这既是财务会计存在的根本价值，也是其区别于其他经济学科的独特之处。财务会计目标的实现受到多种因素的影响，包括企业内部治理结构、外部监管环境、会计准则的制定与执行等。这些因素共同构成了财务会计目标的实现机制。随着经济的发展和市场的变化，财务会计目标也在不断演进和拓展，以适应新的经济环境和市场需求。一是加强财务会计目标与企业战略、业务模式的融合研究。随着企业经营模式的创新和变革，财务会计如何更好地服务于企业战略，提供更具针对性和前瞻性的信息，将成为未来研究的重要方向。二是深化财务会计目标与资本市场、金融监管的关系研究。资本市场和金融监管的变革对财务会计提出了新的挑战和要求，如何适应这些变化，提高财务会计信息的透明度和公信力，将是未来研究的重点。三是拓展财务会计目标的国际化研究。随着全球化的加速和国际贸易的深入发展，财务会计如何更好地服务于跨国企业的经营管理，提高国际财务报告的准确性和可比性，将成为未来研究的重要领域。财务会计目标研究具有重要的理论和实践意义。未来，我们期待通过不断的探索和创新，为财务会计目标的实现和发展贡献更多的智慧和力量。参考资料：随着经济的快速发展和企业管理的不断变革，财务会计目标也在不断演变。了解财务会计目标的演变和动因，有助于更好地理解企业财务管理的本质和未来发展方向。早期的财务会计目标主要是提供关于企业经营状况和财务状况的信息，以帮助投资者和债权人做出决策。这一阶段的财务会计目标相对简单，主要是为了满足外部利益相关者的需求。然而，随着企业规模的扩大和业务复杂性的增加，外部利益相关者对会计信息的需求也越来越多样化。为了更好地满足外部利益相关者的需求，财务会计目标开始向提供更加全面和详细的会计信息转变。例如，财务报表的编制开始更加注重细节和透明度，以帮助投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果。除了外部利益相关者的需求外，企业内部管理者的需求也是推动财务会计目标演变的重要因素。随着企业管理理念和管理方式的变革，企业内部管理者对会计信息的需求也越来越高。为了更好地支持企业管理者的决策，财务会计目标开始向提供更加相关和及时的会计信息转变。例如，实时财务报表和财务报告系统的出现，为企业内部管理者提供了更加及时和相关的会计信息，有助于他们更好地制定战略和做出决策。科技进步也是推动财务会计目标演变的重要因素之一。随着信息技术和大数据技术的不断发展，财务会计领域也开始引入这些技术来提高会计信息的准确性和效率。例如、云计算和大数据分析等技术的应用，为企业提供了更加高效和准确的会计处理和数据分析服务，有助于提高企业的财务管理水平和竞争力。财务会计目标的演变是多方面因素共同作用的结果。未来，随着经济环境和管理理念的不断变革，财务会计目标将继续演变。为了更好地适应未来的发展变化，企业需要不断更新财务管理理念和方法，加强财务管理团队的建设和培训，提高会计信息的质量和效率。企业也需要积极关注科技进步对财务会计领域的影响，并采取积极措施将其应用于财务管理实践中，以推动企业的可持续发展和提高企业的竞争力。财务会计作为企业管理的关键组成部分，其目标设定直接影响到企业的决策和运营。在中国，财务会计的发展和其目标的设定，深受经济环境、政策法规和企业特点的影响。因此，明确中国财务会计的目标，对于优化财务管理、提高企业经济效益具有重要意义。财务会计目标，指的是企业通过财务会计的实践活动所期望达到的目的或效果。它是财务会计理论体系的重要组成部分，对会计实践和理论构建起着导向作用。在中国，财务会计的目标应当与经济发展和社会责任相一致，服务于企业决策，同时满足政府、投资者、债权人等相关方的信息需求。自改革开放以来，中国的财务会计体系经历了多次变革。其目标也随之发生演变，以适应不断变化的经济环境。最初的财务会计目标主要关注报告企业的财务状况和经营成果。随着市场经济的发展，信息使用者的增多，财务会计的目标逐渐转向为投资者、债权人等提供更丰富、更准确的信息，帮助其做出科学决策。相关性：财务会计提供的信息应当与决策者和其他利益相关者的需求相关。可比性：财务会计应保证企业间以及同一企业不同时期的财务信息可比。提高财务信息质量：通过加强内部审计和外部监管，确保财务信息的真实性和完整性。提升财务管理人员的素质：通过培训和学习，使财务管理人员具备专业知识和职业道德。强化企业社会责任：在追求经济效益的同时，重视环境保护和社会贡献。中国财务会计的目标是服务于企业决策，满足投资者、债权人等相关方的信息需求。为了实现这一目标，企业应加强财务管理制度建设、提高财务信息质量、强化风险管理等措施。政府和社会各界也应共同努力，推动中国财务会计的健康发展，为企业的经济决策提供有力支持。财务会计是企业管理的重要组成部分，其主要目标是提供有用的财务信息，帮助企业的管理者做出明智的决策。那么，这个目标应该如何具体理解和实现呢？本文将就这个问题进行深入的研究和探讨。目标定义：根据国际会计准则理事会（IASB）的定义，财务会计的目标是“提供关于企业经济资源、其义务和所有者权益的信息，帮助使用者进行经济决策”。目标的重要性：正确的理解财务会计的目标，对于提高企业的财务管理效率，优化资源配置，帮助决策者做出最佳决策具有重要的意义。传统会计理论：传统会计理论认为，财务会计的主要目标是提供客观、真实的财务信息，帮助用户进行经济决策。信息经济学理论：信息经济学理论强调信息的有效性、可靠性和相关性，这与财务会计的目标不谋而合。公司治理理论：公司治理理论的是如何通过优化公司治理结构，提高公司的管理效率，这也涉及到财务会计信息在其中的重要作用。建立和完善财务报告制度：企业应建立完善的财务报告制度，确保财务信息的真实性和可靠性。提高财务人员的专业素养：通过教育和培训提高财务人员的专业素养，使他们能够更好地理解和实现财务会计的目标。利用现代信息技术：利用大数据、人工智能等现代信息技术，提高财务信息的质量和效率。财务会计目标是提供有用的财务信息，帮助企业的管理者做出明智的决策。实现这个目标需要我们理解其背后的理论基础，采取有效的措施来提高财务信息的质量和效率。只有这样，我们才能更好地实现财务会计的目标，帮助企业做出更好的决策。财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是财务会计理论体系的基础，即期望会计达到的目的或境界，整个财务会计理论体系和会计实践是建立在财务会计目标的基础之上。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。世界上财务会计目标发展的历史演变。世界上财务会计目标发展的历史进程，主要经历了三个阶段：第一，12～15世纪地中海沿岸某些城市商业和手工业的发展，以及资本主义经济关系的萌芽，使会计逐渐由单式簿记阶段发展到复式簿记阶段。考察当时的会计环境，可以将会计目标概括为：(1)为商人提供其所拥有的财产所进行的交易及其损益的信息；(2)为经济往来各方提供债权、债务方面的信息。第二，18世纪六十年代至19世纪所进行的产业革命，大大促进了生产力的发展。人类社会进入到机器大工业时代，并引起了生产组织和经营形式的重大变革。在此期间，股份有限公司成为企业的最基本经济组织形式。在这类公司里，资产所有权与经营权发生分离。这一会计环境的变化也相应引起了这一历史时期会计目标的变化，形成了新的会计目标：(1)为公司所有者提供财务状况和经营成果，以评价受托责任的履行情况；(2)为公司经营者提供经营管理所需要的信息；(3)为债权人提供公司偿债能力等方面的信息。第三，随着证券市场的发展，委托与受托关系不仅进一步复杂化，并且处于不断变化之中。会计除实现上述目标外，还为潜在的投资者、债权人及其他利益关系人提供各种不同的信息。在现代，财务会计目标在西方国家上最早以书面形式被明确提出，应当是在1973年美国注册会计师协会的《特鲁布拉德报告》，它提出四个问题：谁需要财务报表？需要财务报表的人要求什么信息？财务报表的使用者所要求的信息，会计人员能提供多少？为了提供信息使用者要求的信息，需要一个什么样的财务报表框架？20世纪八十年代，中国在借鉴西方优秀会计文化的基础上，也开始关注会计目标，但至今仍未形成一个明确、统一的认识。只是在1992年发布的《企业会计准则》中规定了会计信息“应当满足国家宏观管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”。这一规范隐含了中国对财务会计目标的界定。对于财务会计目标的内涵，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点，财务会计目标的研究仍然处于各抒己见、尚未有定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。考虑中国的现实国情，中国会计目标的现实选择应定位于决策有用。无论是受托责任观的财务会计目标还是决策有用观的财务会计目标，其对财务会计目标的要求，主要都是从会计信息使用者的角度来考虑的。由于财务会计信息的有用性是建立在财务会计（会计信息系统）提供会计信息的可能性和会计信息使用者对会计信息的企盼性基础之上，单从会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或会计信息的有用性是不够的。对财务会计目标的认识，除了要从会计信息使用者要求的角度来分析以外，还应从会计信息系统职能的角度来进行论证，即财务会计目标的认定既要考虑会计信息使用者的主观愿望，也要考虑会计信息系统的客观能力。第一，会计信息使用者是多元的，有些是现有的，有些是潜在的。由于会计信息使用者是多元的，不同的会计信息使用者对财务会计信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一个会计信息使用者，在不同时期出于对不同利益的追求，其对会计信息的有用性也会有不同的要求。而财务会计作为加工、生产会计信息的系统，其所提供的“产品”只有一种，即会计信息。所以这里就存在一个众口难调的问题。由于财务会计信息系统所生产的“产品”无可替代，从经济学的角度看，财务会计必须是在考虑会计信息使用者需求的情况下尽可能地提供质量高、成本低的会计信息。第二，不同的会计信息使用者由于其对财务会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，其对财务会计信息的有用性也会有不同的评价。财务会计信息对会计信息使用者而言具有不对称的特点，而且会计信息使用者也会由于其对会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，失去或部分失去财务会计信息原本就有的有用性。第三，随着社会的不断发展，会计信息使用者对财务会计信息有用性的要求也会不断变化和发展。而财务会计作为人为的信息系统，却有其运行的固有规律及相对固定的要素、结构与功能。从系统论的观点看，一个系统如果其要素、结构没有改变，则其功能一般也不会改变，而功能没有改变，则该系统满足人们需求的能力也不会改变。当然系统的要素、结构是可以改变的，但这需要时间和过程，在系统的要素、结构和功能尚未发生变化之前，不能仅从会计信息使用者的主观愿望出发，对财务会计信息系统提出不切合实际的要求。基于以上原因，在考虑财务会计目标的时候，除了要从会计信息使用者的角度来分析、考虑以外，还要从财务会计作为会计信息系统的角度来加以考虑，力求实现财务会计信息系统职能与会计信息使用者需求的有机结合。财务会计作为一个信息系统，在考虑会计信息使用者的需求情况下，只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有用性或财务会计目标。烽//火猎头专家粹为脱离财务会计信息系统力所能及的范围来讨论会计信息的有用性或会计目标，在财务会计信息系统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性，其最终结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊。影响投资和决策的因素是众多的，会计信息只是其中之一，而且也不一定是决定性的因素。在某种程度上，即使是财务会计信息系统正常运转，得出的财务会计信息也真实、可靠，但债权人和投资者等会计信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损失，使原本为有用的财务会计信息成为无用。财务会计作为一个信息系统，具有反映、控制、评价、预测、决策等5项职能。会计信息系统的反映职能，是指财务会计通过其一系列程序和方法，把已经发生或已经完成的经济活动的数据记录下来，经过必要的计算、分析、综合，加工成为全面、系统的财务信息。这些财务信息主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的变化和经营成果。财务会计信息系统的控制职能，则表现为会计信息系统对经济活动的控制，其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行，以实现既定的目标。会计信息系统的控制职能主要体现于财务会计监督方面，会计监督通常是通过会计确认来实现的。在中国，国家财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等，是实施会计监督的依据。财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认，把符合会计确认标准的数据进行加工处理，提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息。会计信息系统的评价、预测、决策等职能，由于都要在财务会计信息系统提供的会计信息基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较以及综合运用，才能进行。这实际上是涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力问题。财务会计信息系统的基本职能就是反映和控制，财务会计作为一个信息系统，对已发生或已完成的经济活动实施或执行反映和监督职能，将已发生或已完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主观愿望，它体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一，为财务会计信息系统的客观职能所决定，但这并不意味着财务会计信息系统实施或执行了反映和监督职能以后会计信息就会有用，财务会计目标就能实现。这里还有一个会计信息加工出来以后是否“适销对路”和“价廉物美”的问题。“适销对路”指的是会计信息为会计信息使用者所需要，而“价廉物美”指的是以较低的成本生产出高质量的会计信息。任何事物都有其绝对性和相对性，财务会计目标的实现程度，体现为可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等财务会计信息质量特征的具备程度。需要特别说明的是，财务会计目标的实现程度取决于以上会计信息质量特征的具备程度。会计信息有用性是指会计信息具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征，是因为从财务会计信息系统的客观职能看，其力所能及的就是这些方面。至于相关性的问题，会计信息质量特征有个体和总体相关性之区分。从个体相关性看，由于其所涉及的是各会计信息使用者的主观愿望和各会计信息使用者分析、驾驭、使用会计信息的能力等因素，而所有主观愿望和能力因素都不是财务会计信息系统所能左右的。因此，不宜将个体相关性作为会计信息是否有用或财务会计目标是否实现的会计信息质量特征。如从总体相关性看，由于财务会计是随着社会生产的发展和经济建设的繁荣而产生、发展的，所以财务会计的“产品”———会计信息，就必然为社会生产和经济建设所需要。也就是说，对社会生产和经济建设而言，会计信息具有与之俱来的总体相关性。在这种情况下（会计信息对社会生产、经济建设相关），财务会计信息系统如果将已发生或完成的经济活动数据加工成会计信息，会计信息也具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征，则我们应该认为会计信息有用，财务会计目标已经实现。同样会计科研成果（会计理论、会计思想、会计观点等）如果能指导、规范会计实践最终得出具备以上特征的会计信息，则可认为该会计科研成果是科学、客观、可行和有效的且价值为正。国有企业仍然是中国经济的命脉，是中国市场经济建设的基础。市场上主要的微观经济组织仍然是国有企业，制造业、能源、交通等重要行业的企业主要是国有企业，大型企业、重点企业也大多数是国有企业，其他性质的企业还未形成规模。国有独资公司在公司制企业中仍占主导地位，国家是最大的所有者。即使是上市公司，国家股、法人股也占大部分，且不能上市流通。中国上市公司只占大中型企业总数的极少部分，而且，这些上市公司严格说来并不完全符合现代企业制度。在中国股份制改制中，有限责任公司多而股份有限公司少。尽管股份制作为一种较为完备合理的企业制度正被中国广泛接受，但在股份制改制过程中，中国国有控股仍占绝大多数。国有控股公司资金融通方式仍以直接为主，通过资本市场进行间接融资的居于辅助地位。资本市场不发达。资本市场是企业筹资的重要场所，但资本市场的不完善使企业不能很快进入资本市场，而潜在的投资者又不能通过资本市场自由选择投资企业。另外，多数分散的投资者不是很注重会计报表的使用，使财务报告对决策的影响作用减弱。这就使得决策有用目标的实施条件受到限制，并且在较长时间里，企业大量资金的取得，仍然采用直接投资的方式。根据美国经济学家和实证会计学者法玛对市场有效性的论述并经有关的实证研究，中国资本市场仍处于弱型效率阶段，难以发挥其在资金融通中的积极作用。中国企业在融通资金方面对资本市场的利用仍很有限。中国会计人员素质较低。企业规模有限，现代化程度低，若以决策有效作为其会计目标，显然很难达到其要求。另外，法制体系还不完善，一方面，相关配套法律尚未健全；另一方面；有法不依、执法不严的现象依然严重。通过以上分析可以看出，中国在较长一段时期里，资本市场不会在企业资本筹集上发挥主渠道作用，企业大量资本的取得仍将采用的是传统的筹资方式；受托责任关系将主要通过国家及国家授权的机构与企业经营者直接接触形成；资源的委托方与受托方可以明确辨认，国家作为委托方仍将占据着重要地位。（二）中国财务会计目标的构建——确立“以受托责任为主，兼顾决策有用”的财务会计目标。事实上，无论是受托责任观，还是决策有用观，都各有其生存的客观经济环境。结合中国的市场经济环境实际状况，我认为，借鉴西方的研究成果，并与中国实际相结合，确立中国以“受托责任为主，兼顾决策有用”的财务会计目标应成为中国会计工作者的当务之急。会计目标总是要与经济环境的要求相融合的，建立现代企业制度是中国会计当前和今后面临的大环境。现代企业制度的关键是法人制度。法人制度的实质是确认国家拥有财产所有权和企业拥有财产的独立法人财产权，使企业在对所有者承担财产保值和增值责任的前提下，成为自主经营的法人实体。因此，在法人制度下，投资者和企业的关系实质就是“委托——受托”关系。中国虽已有千余家上市公司，但它们只占中国大中型企业的极少部分，并且不是资本完全自由流通的上市公司。而且中国的资本市场既不发达也不规范，更重要的是社会主义的经济性质决定了必须保证国家对国有企业的所有权，国家作为会计信息