第3章-复式记账原理教材

第三章复式记账原理本章主要内容第一节复式记账的理论基础和基本内容第二节借贷记账法2024/3/211第一节复式记账的理论基础和基本内容一、理论基础记账方法，是指根据一定的记账原理、记账规则、记账符号，在账户中登记经济业务的方法。P27单式记账法复式记账法增减记账法收付记账法借贷记账法2024/3/212第一节复式记账的理论基础和基本内容1.单式记账法P27

单式记账法，是指对发生的每一笔经济业务都只在一个账户中进行登记的一种记账方法。通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。登记内容——银行存款：－1000元。【例】A企业用银行存款1000元购买材料。单式记账法如何登记？缺点：不能全面反映经济业务的来龙去脉；不便于检查账户记录的正确性。2024/3/213第一节复式记账的理论基础和基本内容2.复式记账法

复式记账法，是指对每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。P27(1)定义登记内容——银行存款：-1000元原材料：+1000元【例】A企业用银行存款1000元购买材料。复式记账法如何登记？2024/3/214第一节复式记账的理论基础和基本内容①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行分类记录，可以反映每项经济业务的来龙去脉②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。资产负债所有者权益＋＝(3)理论基础(2)特点2024/3/215【练习2－多选题】复式记账的优点包括（）A.进行试算平衡B.了解经济业务的来龙去脉C.简化账簿登记工作D.检查账户记录的准确性答案：ABD【练习1－单选题】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（）进行登记。A.一个账户B.两个账户C.全部账户D.两个或两个以上的账户答案：D第一节复式记账的理论基础和基本内容2024/3/216第一节复式记账的理论基础和基本内容二、基本内容复式记账法一般由记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四个相互联系的基本内容组成。P281.记账符号记账符号，就是表示记账方向的记号。如：“借”或“贷”，“增”或“减”，“收”或“付”。2.账户设置要进行复式记账，首先必须设置会计科目，然后根据会计科目开立账户，以便把每一项发生的经济业务登记到相关的账户中去。

2024/3/217第一节复式记账的理论基础和基本内容3.记账规则不同的复式记账法有不同的记账规则，如借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。4.试算平衡不同的复式记账法，所采用的试算平衡公式也不一样。如借贷记账法采用“本期发生额平衡法”和“余额平衡法”进行试算。2024/3/218第二节借贷记账法对借贷记账法的理解①产生：产生于13～14世纪的意大利。②含义：“借”、“贷”两字的含义最初是适应借贷资本的需要而产生的，当时有特定含义。③符号：“借”、“贷”两字随后得到广泛应用，成为单纯的记账符号，就好像代数式中的x、y，不可从字面上去理解。④方向：可表示记账的方向，左借右贷。⑤通用：借贷记账法成为全世界通行的复式记账方法。借贷记账法的定义借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。P28

2024/3/219第二节借贷记账法一、借贷记账法的记账符号记账符号：“借”(Dr)和“贷”(Cr)

，表示账户的左边和右边。P29主要作用：标明记账方向。符号意义：表示增减，但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质及结构。2024/3/2110第二节借贷记账法二、借贷记账法的账户设置在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产（包括费用）类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。1.资产类账户的结构借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方

账户名称左方右方借方贷方2024/3/2111第二节借贷记账法资产类账户：借方记录增加额，贷方记录减少额，余额在借方资产类账户的期末余额公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类账户借方贷方期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额2024/3/2112【练习3－单选题】应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（）元A.借方230000B.借方290000C.贷方230000D.贷方290000答案：B应收账款账户资产类帐户，期末余额＝260000+150000-120000＝290000元，借方余额第二节借贷记账法2024/3/2113第二节借贷记账法负债及所有者权益类账户：贷方登记增加额，借方登记减少，余额一般在贷方。

负债及所有者权益类账户期末余额公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额2.负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额本期减少额本期增加额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额2024/3/2114【练习4－单选题】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（）A.借方43800元B.借方27000元C.贷方43800元D.贷方27000元答案：C应付账款属于负债类账户，期末余额＝35400+26300-17900＝43800元，贷方余额第二节借贷记账法2024/3/2115第二节借贷记账法3.收入类和费用类账户的结构收入类账户：贷方登记增加，借方登记减少；期末结转后无余额。★收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。★收入类账户期末结转后无余额，及期末余额为零。收入类账户借方贷方本期减少额或结转额本期增加额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计2024/3/2116第二节借贷记账法什么是“结转”？所谓“结转”，也叫期末结转，指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。

结转的目的大体有四个：①为了结出本会计科目的余额；②为了计算本报告期的成本；③为了计算当期的损益和利润的实现情况；④为了保持会计工作的连续性，一定要把本会计年度末的余额转到下个会计年度。2024/3/2117第二节借贷记账法费用类账户：借方登记增加，贷方登记减少；期末结转后无余额。

★费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户的结构类似资产类账户。费用类账户借方贷方本期增加额本期减少额或结转额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计2024/3/2118第二节借贷记账法4.双重性质账户的结构双重性质账户：是指同一账户既具有资产账户的性质又兼有负债性质的账户，是资产账户和负债账户的结合。

★双重性质账户或者只有借方余额，或者只有贷方余额。根据双重性质账户期末余额的方向，可以确定账户的性质。如果余额在借方，就是资产类账户；如果余额在贷方，就是负债类账户。

★双重性质账户是把原来的两个有关账户合并在一起，并具有合并前两个账户的功能，所以设置双重性质账户，可以减少账户数量，使账务处理简便灵活。比如，“应收账款”和“预收账款”可以合并为一个账户，“应付账款”和“预付账款”也可以合并为一个账户。2024/3/2119第二节借贷记账法应收账款借方贷方期初余额应收账款增加应收账款减少余额：应收未收资产性质余额：多收，相当于预收，负债性质应付账款借方贷方期初余额应付账款减少应付账款增加余额：多付，相当于预付资产性质余额：应付未付，负债性质2024/3/2120第二节借贷记账法将上述账户结构进行归纳有如下结论：账户名称（会计科目）借方贷方资产增加成本费用增加负债及所有者权益减少收入结转期末余额：资产余额资产减少成本费用结转负债及所有者权益增加收入增加期末余额：负债及所有者权益余额2024/3/2121【练习6－单选题】期末结转后无余额的账户是（）A.资产类账户B.负债类账户C.所有者权益类账户D.收入类账户答案：D【练习5－单选题】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（）A.费用的增加B.收入的增加C.费用的减少D.所有者权益的增加答案：A第二节借贷记账法2024/3/2122【练习8－多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款答案：AD【练习7－单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额A.生产成本B.主营业务成本C.本年利润D.主营业务收入答案：C第二节借贷记账法2024/3/2123第二节借贷记账法三、借贷记账法的记账规则有借必有贷

——账户登记方向。借贷必相等

——账户登记金额1.记账规则的内容不可能出现有借无贷或有贷无借的情况，且借贷登记金额一定要相等2024/3/2124第二节借贷记账法2.记账规则的应用记账规则也称为借贷平衡原理，可以检验会计分录、过账、结账等一系列会计处理的正确性。P31

经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。P32所谓会计分录，是指对某项经济业务应记入的账户名称、借贷方向和增减金额多少的纪录（会计分录三要素）。(1)会计分录的定义-P332024/3/2125第二节借贷记账法【例】A企业收到投资者投入资本500000元，存入银行。第一，分析涉及要素资产所有者权益第二，确定登记账户银行存款实收资本第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定登记金额500000500000第六，写出完整分录借:银行存款500000

贷:实收资本500000(2)编制会计分录的基本方法2024/3/2126第二节借贷记账法(3)会计分录的内容、格式及书写要求2024/3/2127第二节借贷记账法两个重要名词：账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。◆对应账户：存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。2024/3/2128第二节借贷记账法◆简单分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合分录——由两个以上账户所组成的。复合会计分录的分解：复合会计分录借:制造费用400管理费用300贷:库存现金700分解简单会计分录借:制造费用400

贷:库存现金400借:管理费用300

贷:库存现金300(4)会计分录的分类－P332024/3/2129第二节借贷记账法【例】假设红旗工厂6月初全部账户余额如下：库存现金1000短期借款70000

银行存款60000应付账款41000

固定资产400000实收资本350000资产类账户合计461000负债及所有者权益合计4610006月份发生的全部经济业务如下，根据所给资料编制会计分录：①3日，企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。②15日，企业向银行借款50000元存入银行。③22日，企业以银行存款20000元偿还前欠货款。④26日，企业接受投资转入一台设备，价值80000元。⑤28日，企业从银行提取现金5000元备用。⑥29日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本。2024/3/2130第二节借贷记账法借:固定资产

30000

贷:银行存款30000

①3日，企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。借:银行存款

50000

贷:短期借款50000

②15日，企业向银行借款50000元存入银行。借:应付账款

20000

贷:银行存款20000③22日，企业以银行存款20000元偿还前欠货款。2024/3/2131第二节借贷记账法借:固定资产

80000

贷:实收资本80000④26日，企业接受投资转入一台设备，价值80000元。借:库存现金

5000

贷:银行存款5000

⑤28日，企业从银行提取现金5000元备用。借:应付账款

10000

贷:实收资本10000⑥29日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本。根据以上会计分录登记T型账户，参见P35。2024/3/2132第二节借贷记账法四、借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的定义试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。P352024/3/2133第二节借贷记账法2.试算平衡的方法定义：本期发生额平衡法，是指将全部账户的借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账务处理正确性的一种试算平衡方法。平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计平衡原理：有借必有贷，借贷必相等。作用：检查本期发生的经济业务在进行各种账务处理时的正确性的。(1)本期发生额平衡法－P352024/3/2134第二节借贷记账法【例】沿用上例，采用本期发生额平衡法为以上业务编制试算平衡表。会计科目借方发生额贷方发生额库存现金5000银行存款5000055000固定资产110000短期借款50000应付账款30000实收资本90000合计195000195000试算平衡表2007年6月30日单位：元2024/3/2135第二节借贷记账法定义：余额平衡法，是指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产＝负债+所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。平衡公式：全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

平衡原理：资产＝负债+所有者权益作用：通过各账户余额来检查、推断账务处理的正确性。(2)余额平衡法P35-362024/3/2136第二节借贷记账法【例】沿用上例，采用余额平衡法为以上业务编制试算平衡表。则试算平衡表：会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金100050006000银行存款60000500005500055000固定资产400000110000510000短期借款7000050000120000应付账款410003000011000实收资本35000090000440000合计4610004610001950001950005710005710002024/3/2137第二节借贷记账法归纳试算平衡的初始源泉是哲学上的两分法，是“资产＝权益”基本等式的客观要求，由此而产生“有借必有贷，借贷必相等”记账规则的平衡源泉。分录平衡是基础，本期发生额平衡是拓展，属动态平衡；余额平衡是结果，属静态平衡。因此，会计基本等式和记账规则是试算平衡的理论基础。

2024/3/2138【练习9－业务题】假设金利公司9月初全部账户余额如下：银行存款30000长期借款20000应收账款20000应付账款5000原材料5000实收资本70000固定资产40000

资产类账户合计95000负债及所有者权益合计950009月份发生发生的全部经济业务如下：(1)9月2日，收到投资者追加资本金100000元，款项已存入银行。(2)9月5日，向银行借入长期借款50000元，收到款项并已存入银行。(3)9月9日，购置空调设备5台，价款共计100000以银行存款支付。(4)9月17日，购入原材料一批，共计4500元，以银行存款支付4000元，其余款项暂欠。(5)9月29日，收回A公司上月所欠货款20000元，当日存入银行。要求：为以上业务编制相关会计分录，并采用本期发生额平衡法及余额平衡法分别编制试算平衡表。2024/3/2139第二节借贷记账法借:银行存款100000

贷:实收资本100000参考答案如下：借:银行存款50000

贷:长期借款50000借:固定资产100000

贷:银行存款100000(1)9月2日，收到投资者追加资本金100000元，款项已存入银行。(2)9月5日，向银行借入长期借款50000元，收到款项并已存入银行(3)9月9日，购置空调设备5台，价款共计100000以银行存款支付。2024/3/2140第二节借贷记账法借:原材料4500

贷:银行存款4000

应付账款500借:银行存款20000

贷:应收账款20000(4)9月17日，购入原材料一批，共计4500元，以银行存款支付4000元，其余款项暂欠。(5)9月29日，收回A公司上月所欠货款20000元，当日存入银行。根据以上会计分录登记T型账户（略）2024/3/2141会计科目借方发生额贷方发生额银行存款应收账款原材料固定资产长期借款应付账款实收资本170000

45001000001040002000050000500100000合计274500274500本期发生额平衡法下的试算平衡表：第二节借贷记账法2024/3/2142会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款原材料固定资产长期借款应付账款实收资本300002000050004000020000500070000170000

4500100000104000200005000050010000096000

9500140000700005500170000合计9500095000274500274500245000245500余额平衡法下的试算平衡表第二节借贷记账法2024/3/2143第二节借贷记账法【资料】试算平衡表不是万能的。刘燕是会计专业二年级的学生，她想锻炼一下自己，提高专业能力，于是利用暑假到爸爸的一个朋友开办的服装公司实习。刘燕到公司实习的第一天，正赶上财务部忙着月末结账，感受到这种忙碌的工作气氛，刘燕也跃跃欲试。于是，财务部经理交给刘燕一项任务——编制试算平衡表。刘燕轻松地对财务部经理说：“这太简单了，我保证完成任务。”刘燕找齐公司的所有总账账簿之后，认真地工作起来了。很快，刘燕将本月的“总分类账户发生额及余额试算平衡表”完整地编制出来了。刘燕得意地将试算平衡表交到财务部经理手中，高兴地说：“经理，这个月的总账发生额和余额都借贷平衡，说明这个月的总账记录完全正确。”财务部经理摇摇头说：“那可不一定。”2024/3/2144第二节借贷记账法话音未落，负责稽核的会计张平走了过来，指着手上的凭证说：“这个月的账核对完了，有一笔错账。有一笔招待费是5000元，负责这笔账的李丽是这样登记的：借：管理费用500

贷：银行存款500显然，她少记了4500元，需要进行错账更正。”刘燕愣住了：“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？难道试算平衡表不能检验所有的错账吗？”2024/3/2145第二节借贷记账法试算平衡不能够说明问题试算不平衡就说明有错误漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错了有关账户某项经济业务颠倒了记账方向借贷错误巧合刚好抵消结论如试算中发现不平衡，一定要查出错误的原因，予以更正，并注意防止相反的错误相互抵消。2024/3/2146第二节借贷记账法五、借贷记账法的优点P361.科学地运用了“借”和“贷”的记账符号，充分地体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严密。2.“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来十分方便。在编制每笔会计分录时，都能清晰地看出账户之间的对应关系，便于及时检查会计记录的正确性，从而为进一步的会计处理奠定了良好的基础。3.由于每笔会计分录中借贷自求平衡，为日常的会计处理自检和期末的是算平衡提供了方便。试算平衡方法意义理解、方便简单、便于操作。2024/3/2147【练习11－多选题】下列属于试算平衡公式的是（）A资产类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计B资产类账户贷方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计C本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计D期末借方余额合计＝期末贷方余额合计答案：CD【练习10－判断题】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计=负债类账户本期贷方发生额合计（）答案：×第二节借贷记账法2024/3/2148实训书P8-9试算平衡表2010年1月末借方余额有：1001库存现金＝1963.02+168250.00-169769.80＝443.221002银行存款＝95060.20+18268314.00-2515688.74＝15847685.461121应收票据＝5514808.00+220230.00-1674924.00

＝4060114.001122应收账款＝40716.00+537592.00-178308.00＝4000001123预付账款＝129600.00+327600-338400.00＝118800.001221其他应收款＝600.00+4185.40-4000.00＝785.401401在途物资＝164040.00-164040.00＝02024/3/21491403原材料＝36611.00+529000.00-436008.61＝129602.391405库存商品＝77152.00+608602.48-635007.98＝50746.501511长期股权投资＝1800000.001601固定资产＝10200000.00+1703000.00-600＝11902400.001604在建工程＝1035224.821701无形资产＝450000.001901待处理财产损溢＝12319.00-12319.00＝0借方余额合计＝35795801.792024/3/21502010年1月末贷方余额有：1231坏账准备＝5836.20+3547.73-6786.00＝2597.931602累计折旧＝1581500.00+51500.00-550.00＝1632450.001702累计摊销＝90000.00+7500.00＝97500.002001短期借款＝500000.00+200000.00-500000.00＝200000.002203预收账款＝248040.00-248040.00＝02201应付票据＝290000.00+70200.00-290000.00＝70200.002202应付账款＝2500.00+191662.50-194162.50＝02024/3/21512211应付职工薪酬＝64488.82+269045.72-265658.82

＝67875.722221应交税费＝268994.22+549677.90-439944.76

＝378727.362231应付利息＝3550.00+675.00-3550.00＝675.002232应付利润＝680000.00-680000.00＝04001实收资本＝8000000.00+2000000.00＝10000000.002241其他应付款＝33772.20+34572.20-3