押题宝典高级会计师之高级会计实务模拟题库及答案

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大题（共10题）

一、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是

国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集

团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010年，甲集团公司加大了对全集团资

产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主

业整体上市”的发展战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）

2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入

A上市公司20%的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允值为

1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分

公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010年11月1日，甲集团

公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表

决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司

持有A上市公司60%的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司

之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公

司可辨认净资产的公允价值为2亿元。甲集团公司从2010年H月1日起，对

A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团

内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电

力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集团公司通过司

法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51%,支付

银行存款1.5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2

亿元。甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3月1日

向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销

售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010年12月31日，甲集

团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了

所持有丁公司20%的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司

净资产的账面价值为0.6亿元。假定不考虑其他因素。要求：

【答案】甲集团公司2010年购入A上市公司股权属于横向并购。（1分）理

由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（1分）

或：两者在业务上和地域上存在很强的相似性和互补性。（1分）或：两者属

于竞争对手之间的合并。（1分）

二、（2017年）甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014

年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为

境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年年初

聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016

年度内部控制审计服务。有关资料如下：（1）内部控制体系优化A会计师事务

所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列

事项：①甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟订，经董事会审

议通过后实施。②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购

原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015年

年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于

行业平均水平，且80%以上为跨年度预付账款。③境外经营中现金被盗可能性

较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在

所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。④甲公司可以为境

外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变

更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。

⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘

点，并形成书面的抽查盘点记录。A会计师事务所根据《企业内部控制基本规

范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进

建议。甲公司根据A会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集

团内部各单位自2016年7月1日起严格执行。（2）内部控制审计B会计师事

务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作时，发现下列事项：①甲公司的

境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程

序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内

部控制重大缺陷的认定标准。②甲公司的境外子公司N公司在机械工程项目管

理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大

错报。N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注

册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至

内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据，

【答案】1.资料（1）中：事项①存在不当之处。改进措施：企业境外发展战略

方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。事项②存在不当之

处。改进措施：企业应当加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付

款项，应当定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。

事项③不存在不当之处。事项④存在不当之处。改进措施：境外子公司（被担

保人）要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序

【或：境外子公司（被担保人）要求变更担保事项的，需经甲公司董事会审

批】

o事项⑤存在不当之处。改进措施：企业至少应当于每年年度终了对存货开展

全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。

2.B会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见”的审计意

见。理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。

3.B会计师事务所对审计中发现的财务报告内部控制重大缺陷须以书面形式与

董事会和经理层沟通。注册会计师在已执行的有效程序中发现内部控制存在重

大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷做出详

细说明。

三、某公司董事会会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司

治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置

和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完

善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履

行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队

协作精神。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出董事会

会议提出优化内部环境的决议有哪些不当之处，并简要说明理由。

【答案】（1）各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰

当。理由：各类业务事项应按照规定的权限和程序进行审核批准。或：重大业

务事项才需要提交董事会或股东大会审核批准。（2）所有不相容岗位或职务严

格分离的观点不恰当。理由：不符合适应性原则和成本效益原则的要求。或：

受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离

的，可不予分离。

四、甲单位为中央级事业单位，执行《政府会计制度》并计提固定资产折扣。

2019年7月28日，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处

近期工作汇报，研究讨论有关事项。假定不考虑其他因素。要求：根据国

家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规

定，逐项判断事项（1）至（9）的处理决定或处理建议是否正确。对于事项

（1）至（6）,如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（9）,如不正

确，分别指出正确的会计处理。（1）按照《行政事业单位内部控制规范

（试行）》文件要求，甲单位2014年制定了本单位内部控制制度并予以执行。

为了检查内部控制是否有效，及时发现单位内部控制存在的缺陷，甲单位领导

班子要求2019年下半年开展内部控制评价工作。考虑到本单位内部控制制度的

建立与实施由财务处牵头负责，会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组

织实施工作。（2）为更好地完成2019年事业发展各项工作任务，甲单位新

建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅增加，公用经费预算出

现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用

上半年度非财政补助收入超收部分120万元弥补下半年公用经费不足，并责成

财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。（3）2019年4

月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录，但达

到政府采购限额和公开招标数额标准），但招标后没有供应商投标。7月初，

甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理

处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由1名本单位资产采购代表

和5名评审专家共6人组成的竞争性谈判小组实施采购。（4）因市政道路扩

建，甲单位一栋建筑面积5000平方米的楼房将被拆除。市政府道路建设征迁办

公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用，并另外支付2000万元补偿款。该栋

楼房的账面价值1000万元，累计折旧600万元。资产管理处认为该栋楼房长期

闲置，政府拆迁是妥善处置该项资产的一个机会。会议决定经单位授权由资产

管理处直接与市政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。（5）甲单

位下属乙事业单位承接一国际合作项目，但因资金不足，项目一直没有实施，

这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。为支持

乙单位开展业务，财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借贷利率有偿借

给下属事业单位使用。考虑到将资金出借给下属单位风险可控，会议决定经单

位授权由财务处直接与乙单位签署资金出借协议。（6）2019年6月，甲单位

对2019年预计取得的各项收入和预计发生的各项支出进行测算后发现，预计总

支出较大，存在收支差额。在对各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用

款需求进行分析后，财务处认为应优先保障基本支出的合理需求，再安排各项

事业发展所需的项目支出。会议决定在编制2020年“一上”部门预算草案时，

采取用事业基金（事业基金余额大于预计收支差额）弥补收支差额的方式解决

预计的预算赤字。（7）甲单位经批准将食堂出包给下属丙公司经营。承包经营

合同约定：自2018年3月1日起，丙公司每月缴纳承包经营管理费15万元，

承包期2年。丙公司以甲单位拖欠在食堂发生的招待费为由，一直未按合同缴

纳食堂承包经营管理费。2019年4月，甲单位同丙公司签署了以下协议：2018

年3月1日至2019年3月1日甲单位在食堂发生招待费共计80万元，冲抵食

堂承包经营管理费后，丙公司支付管理费净额100万元。2019年7月，甲单位

收到丙公司支付的100万元。财务处建议做增加银行存款和其他收入各100万

元处理。（8）因2018年12月所购部分事业活动用低值易耗品（已于购入当月

被各部门领用并计入财政补助基本支出）质量未达到要求，甲单位按合同规定

将其退回。2019年7月，甲单位收到供应商退款支票6万元，并按原付款渠道

存入单位零余额账户。财务处建议做增加零余额账户用款额度6万元、减少事

业支出6万元处理。（9）甲单位经批准使用财政补助资金240万元购置一台事

业活动用实验设备，设备已于2019年6月10日验收合格并投入使用。该设备

预计使用年限为10年，按年限平均法自7月起计提折旧。财务处建议对该设备

按月计提的折旧做增加事业支出和累计折旧各2万元处理。

【答案】事项（1）的处理决定正确。事项（2）的处理决定不正确。理

由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当

年的基本支出，可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。事项

（3）的处理决定不正确。理由：达到公开招标数额标准的货物采购项目，

竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共5人以上的单数组成。事项（4）

的处理决定不正确。理由：处置资产的账面原值在800万元以上，应经主

管部门审核后报同级财政部门审批事项（5）的处理决定不正确。理由：除

法律法规另有规定外，事业单位利用国有资产出借，应当进行必要的可行性论

证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事项（6）的处理决定正

确。事项（7）的处理建议不正确。正确的会计处理：财务会计：应增

加银行存款100万元、增加单位管理费用80万元，增加附属单位上缴收入180

万元。预算会计：应增加资金结存100万、事业支出80万元，同时，增加

附属单位上缴预算收入180万元。

五、甲公司为一家境内上市的国有集团企业，主要从事家电、通讯等产品的研

发、生产和销售业务。乙公司是一家电子类产品生产商，位于B国。2019年2

月，甲公司打算购买乙公司100%的股权。2019年一季度末，甲公司召开境外直

接投资决策研讨会，有关人员发言要点如下：（1）总经理：境外直接投资活动

是一项极为复杂的工程，必须经过详尽的调查、研究、分析之后，才能做出决

策。（2）运营部经理：购买乙公司股权后，我们可以快速获得乙公司的核心技

术和管理方面的经验，并且可以充分利用公司自身的优势，提升市场竞争力。

（3）风险管理部门经理：虽然境外直接投资能够获得很多的利益，但是也会面

临各种风险。在进行境外直接投资之前，公司应该充分分析B国的经营环境，

预计可能面临的各种问题，进行风险评估，并针对评估出来的风险采取相应的

应对措施。假定不考虑其他因素。1、根据资料，指出甲公司进行境外直接投资

的方式，并说明理由。2、根据资料（1）,指出甲公司境外直接投资决策管理

的流程。3、根据资料（2）,指出甲公司境外直接投资的动机，并说明理由。

4、根据资料（3）,指出甲公司可能采取的风险应对措施。

【答案】

六、甲集团公司（以下简称“集团公司”）下设A、B两个事业部，分别从事医药

化工电子设备制造业务。2014年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，

就预算执行情况及企业发展的重要问题进行了专题研究，会议要点如下：（1）预

算执行方面。集团公司财务部汇报了1至6月份预算执行情况，集团公司2014

年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为500亿元、200亿

元、100亿元；上半年实际营业收入200亿元、营业成本140亿元、利润总额

30亿元，财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。（2）预算调整方面。

集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要

任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必

要的调整。（3）成本管控方面。A事业部本年度对X药品实施了目标成本管理。

目前，A事业部X药品的单位生产成本为9万元/吨，市场上主要竞争对手的X

药品平均销售价格为8.8万元/吨。A事业部要求X药品的成本利润率为10%0

⑷项目投资方面。B事业部提出了一项投资计划，预计项目投资总额为40000

万元，项目建成后每年息税前利润为3500万元。集团公司财务部认为，考虑风

险因素后，该项目的加权平均资本成本为10%,项目投资决策时对此应予考

虑。假定不考虑其他因素。要求：

【答案】①营业收入预算执行率：200/500=40%（0.5分）②营业成本预算执行

率：140/200=70%（0.5分）③利润总额预算执行率:30/100=30%（0.5分）④存在

主要问题是：营业收入和利润总额预算执行率较低，营业成本预算执行率较

高。（0.5分）评分说明：以上“存在的主要问题”答对任意两点，得满分；否

则不得分。⑤应采取的措施：甲集团公司应进一步增加销售收入，加强成本管

理，提高盈利能力。（0.5分）评分说明：以上“应采取的措施”，答对任意两

点，得满分；否则不得分。

七、某中央级事业单位已按规定程序报经批准，拟2021年年初报废一批设备，

设备残值变价收入预计为50万元。财务处建议将2021年收取的50万元残值变

价收入列入2021年度收入预算。要求：判断上述建议是否正确，如不正确，请

说明理由。

【答案】

八、建立信用调查制度