财经大学中财课堂例题

1、2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。【解析】假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000（万元）采用插值法，计算得出r=10%。根据表中的数据，甲公司的有关账务处理如下：单位：万元年份期初摊余成本（A）实际利息收入（B=A×10%）现金流入（C）期末摊余成本（D=A+B-C）2×1310001005910412×1410411045910862×1510861095911362×1611361145911912×171191118*13090注：*尾数调整1250+59-1191=118（万元）（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。借：债权投资——成本12500000贷：银行存款10000000债权投资——利息调整2500000（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资——利息调整410000贷：投资收益1000000借：银行存款590000贷：应收利息590000（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资——利息调整450000贷：投资收益1040000借：银行存款590000贷：应收利息590000（4）2×15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资——利息调整500000贷：投资收益1090000借：银行存款590000贷：应收利息590000（5）2×16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资——利息调整550000贷：投资收益1140000借：银行存款590000贷：应收利息590000（6）2×17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。借：应收利息590000债权投资——利息调整590000贷：投资收益1180000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：银行存款12500000贷：债权投资——成本12500000假定在2×15年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×17年末付清。则甲公司应当调整2×15年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整表中相关数据后如下表所示。单位：万元年份期初摊余成本（A）实际利息收入（B=A×10%）现金流入（C）期末摊余成本（D=A+B-C）2×1310001005910412×1410411045910862×151139*1146845692×165695730**5962×1759659***6550注：*（625+59）×（1+10%）-1+30×（1+10%）-2+（625+30）×（1+10%）-3=1139（万元）（四舍五入）：**625×4.72%=30（万元）（四舍五入）：**625÷30-596=59（万元）（尾数调整）根据上述调整，甲公司的账务处理如下：（1）2×15年1月1日，调整期初账面余额。借：债权投资——利息调整530000贷：投资收益530000（2）2×15年12月31日，确认实际利息、收回本金等。借：应收利息590000债权投资——利息调整550000贷：投资收益1140000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：银行存款6250000贷：债权投资——成本6250000（3）2×16年12月31日，确认实际利息等。借：应收利息300000债权投资——利息调整270000贷：投资收益570000借：银行存款300000贷：应收利息300000（4）2×17年12月31日确认实际利息、收回本金等。借：应收利息300000债权投资——利息调整290000贷：投资收益590000借：银行存款300000贷：应收利息300000借：银行存款6250000贷：债权投资——成本62500002、2007年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，分6期平均支付,首期款项150万元于2007年1月1日支付,其余款项在2007年至2011年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。

2007年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160万元,已用银行存款付讫。2007年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40万元,巳用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。（1）购买价款的现值为：150＋150×（P/A,10%,5）＝150＋150×3.7908＝718.62（万元）（2）2007年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程150贷：银行存款150借：在建工程718.62未确认融资费用181.38贷：长期应付款（150×6）900借：长期应付款150贷：银行存款150借：在建工程160贷：银行存款160（3）2007年1月1日至2007年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。2007年12月31日甲公司的账务处理如下:本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率借：在建工程[（900-150－181.38）×10%]56.86贷：未确认融资费用56.86借：长期应付款150贷：银行存款150借：在建工程40贷：银行存款40借：固定资产[718.62＋160＋56.86＋40]975.48贷：在建工程975.48（4）2008年1月1日至2011年12月31日,设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。2008年12月31日：未确认融资费用的分摊额＝[（900-150－150）－（181.38－56.86）]×10%＝47.55借：财务费用47.55贷：未确认融资