政府与非营利组织会计（第8版）课件 第22章 政府单位净资产的核算

第21章政府单位净资产的核算1.掌握政府单位净资产的概念和引起净资产变动的业务2.了解政府单位本期盈余以及本年盈余分配的会计核算3.了解政府单位净资产变动业务的会计核算政府单位净资产概述盈余结转的核算以前年度调整的核算无偿调拨净资产的核算累计盈余的核算专用基金的核算422.1政府单位收入费用概述净资产：是政府单位资产减负债的余额分类：(1)盈余结转业务;(2)净资产调整业务;影响只限于当期的业务 -包括政府单位在权责发生制下发生的本应计入当期收入或费用,但通过直接调整净资产进行记录的业务,如无偿调拨资产 -由于单位以前年度错误调整导致对过去业务形成的净资产的更正涉及长期资产,影响持续整个资产持有期间的净资产变化的业务 如长期投资使用权益法核算时由于其他投资者对被投资企业溢价追加投资而产生的权益法调整。(3)计提、使用专用基金业务;522.1政府单位收入费用概述1.反映盈余结转的科目(1)“本期盈余”科目(2)“本年盈余分配”科目2.反映净资产调整的科目(1)“以前年度盈余调整”科目(2)“无偿调拨净资产”科目(3)“权益法调整”科目3.反映历年累计盈余的科目(1)“累计盈余”科目(2)“专用基金”科目:核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产

如：职工福利基金、科技成果转化基金等。622.2盈余结转的核算-本期盈余的核算（1）由于政府单位需要按月编制资产负债表和收入费用表,因此政府单位在每个月末都应进行当期收入、费用的结转,政府单位应将各类收入科目的本月发生额转入本期盈余,

借：财政拨款收入\事业收入\上级补助收入\附属单位上缴收入\经营收入 \非同级财政拨款收入\投资收益\捐赠收入\利息收入 \租金收入\其他收入

贷:本期盈余(2)将各类费用科目的本月发生额转入本期盈余,

借:本期盈余

贷:业务活动费用\单位管理费用\经营费用\所得税费用 \资产处置费用\上缴上级费用 \对附属单位补助费用\其他费用722.2盈余结转的核算-本期盈余的核算(3)年末,完成12月份的上述结转后,从非财政拨款结余中提取专用基金的事业单位将“本期盈余”科目余额(全年盈余)转入“本年盈余分配”科目,

借:本期盈余

贷:本年盈余分配行政单位和部分事业单位由于没有设置专用基金,不需要进行盈余的分配,所以可以将“本期盈余”科目余额(全年盈余)直接转入“累计盈余”科目。“本期盈余”科目期末如为贷方余额,则反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余;

如为借方余额,则反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损

政府单位预算收支与财务会计的收入费用分别结转,因此本期盈余的核算不涉及预算会计分录预算收支的结转参见预算结转结余部分的介绍。例题：详见教材例22-1，P358822.2盈余结转的核算-本年盈余分配的核算“本年盈余分配”科目：核算专用基金分配过程（1）年末,将“本期盈余”科目余额转入本科目,

借记：本期盈余

贷：本科目（2）年末,政府单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金时,按照在预算会计中计算的提取金额,

借：本年盈余分配

贷：专用基金（3）完成后将“本年盈余分配”科目余额转入累计盈余,

借：本年盈余分配

贷记：累计盈余例题：详见教材例22-2，P359922.3以前年度盈余调整的核算“以前年度盈余调整”科目：核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项,包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。（1）政府单位调整增加以前年度费用时,按照调整增加的金额,

借：以前年度盈余调整

贷：有关科目;调整减少的,做相反会计分录。（2）盘盈的各种非流动资产,报经批准后处理时

借：待处理财产损溢

贷：以前年度盈余调整（3）发生上述业务调整后,应在当月将“以前年度盈余调整”科目的调整发生额转入累计盈余,

借：累计盈余

贷：以前年度盈余调整月末结转后,“以前年度盈余调整”科目应无余额。例题：详见教材例22-3，P3601022.4无偿调拨净资产的核算无偿调拨资产导致的资产增加或减少直接登记增加或减少净资产科目设置：“无偿调拨净资产”科目：（1）政府单位按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等,

借：库存物品\长期股权投资\固定资产\无形资产\公共基础设施 \政府储备物资\文物文化资产\保障性住房

贷:零余额账户用款额度\银行存款

无偿调拨净资产(按照确定的成本）(按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用)(差额)1122.4无偿调拨净资产的核算（2）按照规定经批准无偿调出存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等,

借：无偿调拨净资产

固定资产累计折旧\无形资产累计摊销 \公共基础设施累计折旧(摊销)\保障性住房累计折旧

贷:库存物品\长期股权投资\固定资产\无形资产\公共基础设施 \政府储备物资\文物文化资产\保障性住房同时,按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用,

借:资产处置费用

贷:零余额账户用款额度\银行存款1222.4无偿调拨净资产的核算年末,将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余,

借：无偿调拨净资产

贷记：累计盈余年末结账后,“无偿调拨净资产”科目应无余额有关无偿调拨净资产的核算,可参考固定资产的相应内容。例题：详见教材例19-5，P315（5）1322.5累计盈余的核算例题：详见教材例22-4，P362(1)年末,政府单位应将“本期盈余”、“本年盈余分配”(分配计提专用基金的事业单位)、“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余

借：本期盈余\本年盈余分配\无偿调拨净资产

贷:累计盈余(2)按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时,按照实际上缴、缴回、调出金额,

借:累计盈余

贷:财政应返还额度\零余额账户用款额度\银行存款(3)按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时,按照实际调入金额,

借:零余额账户用款额度\银行存款

贷:累计盈余“累计盈余”科目年末余额反映单位未分配盈余(或未弥补亏损)以及无偿调拨净资产变动的累计数。1422.5专用基金的核算专用基金是事业单位按照规定提取或者设置的具有专门用途的资金。目前事业单位存在的主要专用基金包括:(1)职工福利基金。是按照单位非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入,用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

(2)行业事业单位设立带有行业特征的专用基金,包括科技成果转化基金、医疗风险基金、学生奖助基金、育林基金、彩票兑