《财务会计实务（第二版）》课件任务三

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项目五

记录存货增减余、把握存货收发存章节目录CONTENTS

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任务三按计划成本收入、发出、保管原材料一、认知原材料核算的计划成本法

原材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出和结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。

计划成本核算

原材料

材料采购

材料成本差异实际2元/斤实际4元/斤计划3元/斤实际采购成本—计划成本＝差异（正为超支，负为节约）

牢记：借方、超支、正数；贷方、节约、负数

实际成本＝计划成本＋超支差－节约差

二、计划成本法下记录原材料业务的科目（一）“原材料”科目（二）“材料采购”科目（三）“材料成本差异”科目入库材料的超支差异发出材料应负担的节约差异入库材料的节约差异发出材料应负担的超支差异期末余额：超支差异材料成本差异期末余额：节约差异三、计划成本法下原材料收入的业务节点与账务处理采用计划成本法核算收入原材料时，不论材料是否入库，均通过“材料采购”账户核算，材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。按实际成本付款一付款二入库三结转差异按计划成本入库结转材料成本差异132业务节点原始单据账务处理单到货同到、单到货未到增值税专用发票、支票存根、收料单等借：材料采购—×材料

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/应付账款/应付票据等入库时，借：原材料—×材料

贷：材料采购—×材料结转材料成本差异，若为节约差异：借：材料采购—×材料

贷：材料成本差异—×材料（超支差异，则反分录）业务节点原始单据账务处理货到单未到增值税专用发票、支票存根、收料单等1．月度中间不做账务处理；2．月末按计划成本暂估入账：借：原材料—×材料

贷：应付账款—暂估应付账款（×单位）3．下月初做相反的分录予以冲回：借：应付账款—暂估应付账款（×单位）

贷：原材料—×材料”4．收到发票账单作购进和入库处理

二132四、计划成本法下原材料发出的业务节点与账务处理企业采用计划成本法核算发出原材料时，月末根据按计划成本计价的领料单等汇总编制“发料凭证汇总表”，进行材料发出的总分类核算。月末结转发出原材料的计划成本月末计算发出材料应负担的成本差异额月末结转发出材料应负担的材料成本差异１、计算差异率：总差异额/总计划成本

（超正｜节负）２、发出材料的实际成本＝

发出计划成本×（1±差异率）３、结存材料实际成本＝

结存计划成本×（1±差异率）计算题思路业务节点原始单据账务处理月末结转发出材料的计划成本发料凭证汇总表等借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间管理领用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售部门领用）在建工程（建造工程领用）其他业务成本（销售材料成本）研发支出（开发无形资产领用）贷：原材料月末计算发出材料应负担的成本差异

业务节点原始单据账务处理结转发出材料应负担的成本差异材料成本差异计算单等1．结转超支差异：借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间管理领用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售部门领用）在建工程（建造工程领用）其他业务成本（销售材料成本）研发支出（开发无形资产领用）贷：材料成本差异2．结转节约差异，则做相反分录

江苏天润机械有限公司原材料采用计划成本法核算。2018年7月10日，从锐驰公司购入A材料2000千克，单价35元，价款70000元，增值税9100元。材料验收入库，款项已通过银行支付。该材料计划单位成本为37元。

借：材料采购70000应交税费—应交增值税(进项税额)9100贷：银行存款79100借：原材料74000贷：材料采购70000材料成本差异4000任务实施一：采购原材料，单货同时到江苏天润机械有限公司原材料采用计划成本法核算。2018年6月8日，从大力公司购入B材料1500千克，单价20元，价款30000元，增值税4800元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。6月17日，材料验收入库。该材料计划单位成本为18元。

6月8日，借：材料采购30000应交税费—应交增值税(进项税额)3900贷：应付账款339006月17日，借：原材料27000材料成本差异3000贷：材料采购30000任务实施二：采购原材料，单到货未到江苏天润机械有限公司原材料采用计划成本法核算。2018年7月1日，原材料账面计划成本为24000元，材料成本差异的贷方余额为284元。本月收入原材料的实际成本为39800元，本月收入原材料的计划成本为39200元。31日，财务部门对消耗的原材料进行汇总，编制“发料凭证汇总表”，其中基本生产车间领用80000元，辅助生产车间领用20000元、车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用6000元，销售部门领用2000元。

任务实施三：月末发出材料的核算

步骤一：借：生产成本—基本生产成本80000—辅助生产成本20000

制造费用4000管理费用6000销售费用2000

贷：原材料112000步骤二：计算本月发出材料应负担的成本差异。本月材料成本差异率=（-284+600）/(24000+39200)×100%=0.5%

本月发出材料应负担的成本差异=112000×0.5%=560（元）

步骤三：借：生产成本—基本生产成本400—辅助生产成本100

制造费用20

管理费用30

销售费用10贷：材料成本差异5601.采购时，按实