论个人所得税改革-以家庭课税模式和合理的扣除标准为例

摘要良好的个人所得税制度，有利于促进消费，提高生产力，促进社会经济的发展；有利于缩小贫富差距，提高国民幸福指数，减少社会矛盾。由此可见，个人所得税制的正确选择对社会的发展存在着重要的现实意义。然而我国现行个人所得税制存在税负不公平，征收手段落后和税源流失严重等问题，税收的收入调节作用越来越弱，贫富差距逐渐拉大。我国可通过分类所得税制向分类与综合相结合的所得税制进行转换，并对该模式下的税收征管的配套措施进行完善，包括进行税源管理、优化税法要素、家庭联合纳税申报、提高个人纳税意识、加强信息化建设等，并将这些措施真正落实，达到缩小贫富差距，缓解社会矛盾的作用。关键词：个人所得税制贫富差距对策

AbstractAgoodpersonalincometaxsystemisconducivetopromotingconsumption,improvingproductivity,promotingsocialandeconomicdevelopment,narrowingthegapbetweentherichandthepoor,raisingthenationalhappinessindex,andreducingsocialcontradictions.Thus,thecorrectchoiceofpersonalincometaxsystemhasimportantpracticalsignificanceforthedevelopmentofsociety.However,thecurrentindividualincometaxsysteminourcountryhassomeproblems,suchasunfairtaxburden,backwardmeansofcollectionandseriouslossoftaxsources.Thefunctionoftaxrevenueregulationisbecomingweakerandweaker,andthegapbetweentherichandthepoorisgraduallywidening.Chinacanconvertthetaxableincometaxsystemtotheincometaxsystemthatcombinesclassificationandintegration,andperfectthesupportingmeasuresoftaxcollectionandmanagementunderthismodel,includingthemanagementoftaxsources,optimizationoftaxlawelements,andjointtaxdeclaration.Keyword：PersonalincometaxsystemproblemcountermeasureIII前言研究背景和意义在国际上，基尼系数0.4通常被用作贫富差距的警告线。如果该值大于该值，则展示出了社会发展的不稳定性。在2017年时，国内的这一指标数值是0.4670，显然超出了国际警告线。贫富之间的长期差距过大，收入分配不均，将引起严重的社会问题，例如普遍的功利主义，阶级巩固和热情低下。这些社会问题已经在当今的中国开始出现。如果不从根本上治理，就容易发生社会动荡，不利于社会经济的稳定发展。步入新世纪来，在经济社会深入发展的大环境下，个税制度呈现出了许多的弊端，政府也为此进行了许多方面的完善发展，并在2019年年初推行了新个税制度，分析来看，不仅提高了基本扣除标准，更是添加了六项新的扣除项目，极大的减轻了工薪阶层的负担，能够缓解我国贫富差距较大的问题，但长远来看，这个问题仍未得到本质的解决。当前的分类所得税模式并未深入的分析注重于纳税人的最终税负，不利于社会公平的实现，同时也无法与时俱进的发展进步。所以，利用个税制度的发展完善，通过再分配，提高公民的幸福感，促进社会稳定。研究目的税收是政府财政的核心来源，而同时个税又是其中的核心。然而，从当下实际分析，国内的个税征管工作中的问题很多。所以，本文中就国内的个税制度问题开展了探析，提出相应的解决方案，以促进建立更合理，科学的个人所得税制度，提高个人税收意识，促进社会公平，缩小贫富差距。推动我国社会主义市场经济的发展。论文的研究方法文献研究法利用网络、图书馆中的各种文献资料，来搜索整理国内个税课税模式的各方面资料，并由此整理出具体的问题、对策等。案例分析法利用对个税与家庭联合纳税等案例的深入分析，从而展示出个税改革所拥有的巨大必要性，论证改革措施的合理性。参考文献综述国外文献综述最优所得税理论对于此理论，所面向的是公平、效率方面的权衡问题。Edgeworth（1897）的观点是：为了最大化社会福利，每个人的收入的边际效用必须相等。功利主义者认为，个人所得税率的确定应一方面符合平等边际牺牲原则，另一方面也应符合最大化个人总效用目标。Kesselman模型，其实际上是综合工资补贴计划理论、最优所得税理论的结果，其中还创新提出新的概念——逐步累进所得税。其他相关理论Simons（1938）基于公平性的视角，提出了税收改革的建议：用全国所得税制度来开展具体的征收工作，这样可以更好的保障税收的调节公平性。Hayek(1960)认为累进税率会破坏经济的运行效率，应当在综合税基的基础上实行单一的比例税率。WilliamPetty认为：国家税收应遵循“公平、便利、节省”的基本原则，这些原则成为最早的关于税收的“标准”。税收公平相关理论持续发展，并获得了大家的一致赞同。对于个税的发展，虽然各国存在着一定的差异性，然而，总体的改革均是逐步的走向低税率。21世纪来，各国越来越关注税收对收入的调整效果。尽管税收制度不同，但各国的税收改革措施和经验对我国仍然具有非常重要的参考价值。国内文献综述林牧，薛莹莹，高光明（2015）“我相信选择大分类，小分类的半二元税收制度可以与当前的分类税制度联系起来，并顺应个人税制改革的趋势。考虑到公平和效率。[1]根据Tingru的说法，曹洁冰（2016）还建议逐步采用一种税收模型，该税收模型将全面的分类收入合并在一起，将人们的收入分为劳动收入，资本收入和其他收入。前两项全面征收，其他收入分别征收。[2]白卿（2016））建议考虑到家庭负担的差异，反映征税的金额并制定科学的税率结构以实现公平的税负，健全的费用扣除系统是基于家庭征税的前提。[3]刘璐（2016）提出在个人所得税制度的分类中，将分类征税模型与综合征税模型进行比较，其实施条件和优缺点存在很大差异。就我国目前的经济体制和经济发展而言,分类课税模式已经不适合我国现阶段的发展需求。[4]艾华（2017）就国内个税制度的问题开展了分析，并得出：现阶段国内个税制度问题主要表现为几大方面，如，扣除项目、税率等。此外，他还在研究中给出了具体化的对策。[5]陈鹤红（2018）十分关注个税的混合模式，他认为，此种混合模式，化解了许多征收问题，展示出了个税制度的发展进步。基于纳税人方面分析，低收入家庭这方面受益明显，家庭扩大了个人所得税的征收范围，降低了税率水平，平衡了个人所得税。税收负担。[6]文献评述个人所得税的观点起源于西方。各国专家对此有不同的看法，但他们都认为，综合所得税制度和综合分类法相结合的个人所得税制度更有利于实现公平，这是历史发展趋势。西方国家较早改革了个人所得税，他们的实践经验相对丰富。目前，世界上大多数国家已经实施了全面，分类的所得税制度，并且该制度已经运行了很长时间。该系统的成熟性和合理性也在时间的发展中得到了证实。我国正处于由分类所得税制向分类与综合相结合的转型时期，需要借鉴国外的改革措施与经验，这也是本文写作的一个重要思路。个人所得税课税模式分类分类所得税制分类所得税制度是基于收入来源方面，对各来源收入实行比例税率或是超额累进税率方式开展课税。对此模式，分析来看，优点主要有这些：第一，对不同收入来源，按照不同的征收方式缴纳税收，可以区别对待。其次，来源扣缴法被广泛用于有效地控制税收来源，并且计算相对简单，税收成本较低。然而，此模式也存在着一些缺陷，如，无法基于纳税人支付能力开展征税工作，无法实现良好的调节社会收入的作用。同时，对于那些高收入者，他们可篡改收入类型，以此来实现少纳税。由此可见，在此模式下，更加有利于高收入人群，无法保障税收的公平性。综合所得税制全面所得税制度，其是对纳税人的年度收入开展汇总操作，然后按照统一的纳税方式进行纳税。在实际征收管理中，税款采用平时每月预缴，年终结算后缴纳的方式征收。这种征收方式是对整个个人收入进行纳税，并进行全面征收，可以反映出真正的纳税人的纳税能力，充分体现了数量征税的原则。在全面所得税制度下，纳税人的全部收入被视为一个整体。纳税人难以利用调整收入烈性来实现逃税，此时的税收作用可得到保障，并提升税收的公平性。然而，对于综合所得税制度，其也有着一些缺陷，如，扣除标准非常繁琐，这给执行带来了很大的难度，并加大了成本，高度依赖纳税申报。具有很高的税收意识；代理收入汇总系统与银行系统相连，充分实现收入货币化；税务机关优秀的征管能力等。但这些条件在现在的中国还不具备，实施起来也具有一定的难度。综合与分类相结合的个人所得税制在分析了分类所得税制度、综合所得税制度的利弊后，由此创新发展出了综合分类个人所得税制度。该税收模型是指使用来源法对纳税人的某些收入征税，而后在采用超额累进税率对纳税人的全年综合性性收入进行征税。综合分类个人所得税制度结合了分类所得税制度、综合所得税制度的优势。同时，还展示出了按额纳税，将纳税人划分成了多类型的纳税人。处理不同类型的收入，特定类型的收入和符合国家政策的收入类型，应按特定税率征税。同时，它还可以考虑税收征管的能力，具有很强的适应性和较高的灵活性，特别适合我国税收体制的变革。大体上，全球许多国家都推行的是此种模式，然而，因为各国环境的差异性，使得此模式出现了两大细分，其一是二元所得税制，其二是半二元所得税制。对于二元所得税制度，分析来看，个人收入=劳动收入+资本收入。面对劳动收入方面，推行累进税率。面对资本收入，推行的是比例税率。[7]然而，大体而言，高收入全体的资本所得明显更多，此时就使得税收对高收入人群更加有利，此时公平性无法得到很好的保障，并且也使得纳税人争相将劳动所得调整为资本所得，给社会长期发展带来了很大的损害。对于半二元所得税制度，其是基于收入类型来使用差异税率，同时为防范资本外逃，针对那些流动性高的资本收入，推行的是低税率，此外，对过高的累进税率，所推行的是其他类型开展征税。我国个人所得税课税模式存在的问题征收模式不合理从当下国内的个税征收工作看，依然推行的是分类个税模式，该方式较为简便，符合税收效率的原则，但随着个人所得税的基数不断增大，其弊病也逐渐暴露出来[8]。首先是收集范围相对狭窄。单一规定的收入性质可能导致部分收入漏洞，并有可能导致个人所得税损失；其次，征收方式的分类会导致收入性质的差异，并适用适用于不同分类的税率，为纳税者偷税漏税提供了可能性；三是此方式无法保障税收的公平性，让那些收入不高的工薪阶层承受着较大的税收压力，同时对那些高收入人群更加有利，这得益于他们的收入类型多元化，在此种环境下，如果按照不同性质的收入缴税，往往比实际计算的税负低。案例研究：学校有A，B两位讲师。A老师的月薪为6000元。讲师B的月工资为5000元，但讲师B在校外有讲课收入，劳动报酬为每月1000元。每月的总收入也是6000元。但是，在现行的所得税征收模式下，讲师A的工资为6000元，超过了规定的扣除额5000元，应纳税所得额是1000元，此时的税率为3%。透过其中可知，收入相同，但纳税额有着很大的差异性，此时也就凸显出了分类所得税模式下的缺陷，让整个个税制度无法保障公平性，并且容易被一些人员钻空子。隐瞒收入导致个人所得税流失虽然我国经济步入了中高速的发展阶段，然而，国内各方面发展还是非常快。因此，系统中存在许多潜在的漏洞和不规则之处。税务机关、纳税人，二者间的信息不对称问题比较突出，此时极易给国家税收带来损失。进入新世纪来，国内的第三产业高速创新发展，这使得民众收入更加的多元化。对于高收入者而言，主要收入来源是隐性收入。隐性收入是指工资和薪金以外的未公开财产或收入，收入数额无法确定[9]。由于其隐蔽性，很难监控，大量的灰色收入，隐性收入易于转移，纳税人的纳税意识相对较弱，因此与工人阶级相比，高收入者的损失有所增加成为总损失的很大一部分。在我国现行的交易制度下，现金交易仍然是主要的交易方式。税务机关无法监视现金交易或银行卡系统以外的交易。实际上，例如许多个体企业的营业收入，税务机关无法准确确定收入金额及其交易流量；专家学者的讲课费用无法估算，纳税人只能自觉缴纳税款，这构成了隐性收入造成的个人所得税损失。不合理的费用扣除居民除了主要固定收入外，还将获得一些额外收入，例如打零工，租房或提供劳动服务和其他经济活动以获得劳动收入。因为从事的副业缺乏稳定性，同时纳税期限方面的差异性，这使得一些纳税人有意减少个税缴纳，对策，可利用分期报酬，来进行费用的扣除，由此来消除高税率，从宏观角度来看，这样削弱了国家调节收入分配的作用。案例研究：现在假设A和B都与一家会计师事务所签订了劳动合同，提供财务咨询服务，月收入为5800元。按照个税法，A为工资收入，扣除5000元起征点，应税所得为800元，适用税率为3％，其个人所得税仅为24元；对于B，5800元是劳务报酬，扣除费用的20％，因此应纳税所得额为4640元，适用税率为10％，最终产生464元的个人所得税。对比分析可知，二者的差异在劳动合同的签订方式，并且最后的结果让二者的个税差异很大，此时是由于不合理的费用扣除所导致。利用政策漏洞及转换收入减少交税收入的方式有很多，其中向企业投资所获得的利润是需要缴纳个人所得税的，应纳税所得额也随投资期限的不同而变化，投资时间越长赢纳税所得额越低，具体如下表所示：表1投资期与应纳税所得额的关系投资期1个月内1个月至1年1年以上利息、股息、红利应纳税所得额100%50%0这种税收制度随着持有时间的变化而变化，本质上是鼓励居民进行长期投资，从而确保经济的平稳运行。但是，这种极低的税负设计对于投资高收入者显然是不合理的。个人所得税的第二个功能是调节居民的收入。但是，受益于投资的高收入者的个人所得税是如此之低。所得税的功能与以下事实相反：当投资者不想征收个人所得税时，他们会将这些股利保留在公司中进行第二次投资，而公司将通过配发以个人名义存储此资产。这种将利息和股息收入转换为保留收益的方法可以减少投资者支付的个人所得税，并保留其财产的价值，从而增加所得税的损失。富豪群体以此来进行避税，并且这种做法很普遍。2013年时，李嘉诚的避税，招来了许多香港市民的抗议，这展示出了不平公性。所采取的避税策略是利用股息转移留存收益，将其投资期限超过1年转为长期持有。案例研究：假设纳税人于2017年6月一次性领取劳务费16万元，我们按照税法计算，扣除额为3.2万元，适用40%税率，最终算出应纳税额为4.42万元。如果纳税人在一年内分四期领取劳动报酬，即每次领取4万元，单笔费用扣除8000元，应纳税所得额3.2万元，适用税率30％，最终税应付款项为7600元，年应纳税款3.04万元，两种方式算出的个人所得税差额既是流失额。优化我国个人所得税课税模式的措施科学的征收模式根据实际将分类征收和综合征收相结合个人所得税的发展已经经历了一个多世纪，而且不同国家的征收模式也不尽相同。其中三个更常见。它们有自己的优点和缺点。下表显示了三种所得税模型的比较。应根据国情采用哪种税收模式，结合国家财政政策来确定。在上世纪我国一直采用分类所得税制，从国情上来看，上世纪我国首要任务是解放和发展生产力，居民的收入也是较为单一，纯分类所得税制度足以解决税收问题[10]。但是，在过去的20年中，新兴产业不断增长，居民的收入类型发生了变化，收入来源不断更新。根据调查，在高收入群体中，其工资薪金仅占其总收入的60％，因此近些年对现有税制进行改革十分必要。2016年，对准发展需要，中央推行了《深化财税体制改革方案》，其中就国内的六大税种改革思路进行了说明。对于个税改革，是历史发展的必然，在开展改革工作时，应该考虑居民的收入情况，国民生产总值，税务机关的征管效率；其次居民的自觉纳税意识也很重要，针对于我国这样纳税并不是很积极的情况，可以首先采用混合系统，该系统可以说是分类所得税制度、综合所得税制度的深入融合。表23种所得税制比较税制优点缺点分类所得税制分类目标清晰违背了个人所得税的第二职能，不利于税收公平综合所得税制可以实现税收公平对纳税人的有较高的纳税意识要求综合与分类所得税制结合了前两者的共同优势，较为科学实施存在一定困难采用分类和综合相结合的所得税制度的目的是缓解我国巨大的收入分配差距。当前的单一所得税制度存在明显缺陷，难以缓解这个问题。因此，在结合分类和集成的所得税系统中，综合所得税模型可用于大多数收入，并辅以分类所得税系统，逐渐脱离对它的依赖。对于大多数个人来说，可以每月预付款。在每年年底，可以进行最终结算。在现阶段，我国可以暂时采用这种模式。随着税收收集效率的提高，居民的税收意识将继续提高，最终目的是达到综合所得税制度，但我国现阶段必须要采用结合的所得税制以减少个人所得税的流失。完善应税项目列举法个人所得税主体的划分主要取决于个税模型。不同的所得税模式，不同的征收制度，个人所得税的征收对象，征税范围和内容不同[11]。长期以来，中国实行了分类所得税制度，以税项枚举法为计算基础，该项目的所得是应纳税所得额，没有列出的项目不纳税。随着我国经济的发展，第三产业逐渐崛起，新兴产业种类增多，在这种情况下，列举应税项目可能跟不上新兴产业收入的更新，新的收入项目会不断出现，此时，列举法显得过于陈旧，可能会出现跟不上收入形式更新的变化，这就会造了成漏税的可能。因此除了将个人所得税模式进行转变，应税项目也需要不断更新。总体而言，前者是大型系统的创新，而后者是原始系统的部分恢复。加强征管效率和提高纳税人纳税意识我国的个人所得税管理效率不高，还没有建立完整的税收来源监控系统。现在，随着Internet技术的发展，信息交换已不受阻碍。税务机关应当与有关部门和银行合作，形成独特的税收来源网络体系，做到将纳税人的应纳税所得额在自己能监控的范围之内。此外，参考全球各国所构建的税收体系可知，国内仅有社保体系，缺乏税收体系，但是，终生的税源代码有利于税收工作的开展，还可以协助税务机关的监督和征收。税务机关在个人所得税征收过程中起着消极作用。从长远来看，纳税人是整个系统的主体，一次培养纳税人的纳税意识是最重要的[12]。税务机关应加强对积极纳税的促进，从根源上讲，可以联合教育部门从青年一代进行自觉纳税的教育，一边在整个社会逐渐形成主动纳税的积极氛围。具体方法是，可以将个人所得税的思想教育联合教育部门写入中小学生的课本中，使居民从小接受自觉纳税的教育，据石家庄中学生随机调查，50人中只有约50%知道需要缴纳个人所得税，在知道缴纳的这50%中只有不到10个人确切知道如何缴纳个人所得税以及应缴纳多少税。第二个建议是在社区中提高对纳税的认识，以进行意识教育。在我们国家，居民没有终生税法，这意味着，我国居民涉及缴纳个人所得税一般是到达工作的年龄，因此以社区为单位进行个人所得税的意识宣传是一个较为恰当的方法。关于自觉纳税的意识教育不可能在一代人中完成。这需要几代人的共同努力，才能逐步形成自觉纳税的荣誉和耻辱观念和价值观。合理的费用扣除标准费用扣除也是计算个人所得税的重要部分之一，可扣除的内容有很多，但归纳起来一般有三个方面：1.与收入有关的支出，例如商业活动支出；2.生活费，用于解决家庭支出，例如抚养老人，子女的教育经费；3.意外损失，如个体工商户的经营损失。2018年出台新个税法以后，专项附加扣除方案得到进一步的细化，这六项扣除额包括儿童的教育，继续教育，严重疾病的医疗，住房贷款利息，住房租金以及老年人的抚养费。综合税项的应税收入计算如下：每个应税项目的净收入=每个应税项目的年收入-费用-成本-损失应纳税所得额=年度综合净收入-基本扣除-宽免额需要指出的是，费用扣除范围需要进行改革，例如赡养老人，捐赠支出，教育基金，这些都是居民日常生活必要的组成部分，或是对社会有贡献的，应该加入到扣除范围。另外，费用扣除需要更加人性化，费用扣除应根据每年的物价及收入水平弹性变化，世界上很多国家都已经采用这种做法，因为存在通货膨胀，为了更精确的进行扣除，就要消除通货膨胀的影响，如2016年的工资薪金扣除标准为5000元，该年度的CPI为10%，则2017年的扣除额=5000×（1+10%）=5500元。这就是考虑了通货膨胀的影响，具体该如何实施则需要税务局和财政局联合制定统一的标准。完善个人所得税税收制度以减少漏洞适当调整税率我国有许多个人所得税项目和税率，许多纳税人本身并不知道应该对哪种税率进行分类，当他们实际纳税时，即使他们知道适用于他们的正常税率，他们也愿意找到较低的税率，许多收入是由于不同的条件，会有不同的税率，这为纳税人找到低税率提供了很大的可能性。例如所持有的股息将根据时间适用不同的税率；单一收入将基于不同的应纳税所得额进行抵扣，这将相应减少，这都是由于税率的差异所致。除了工资和薪水应采用累进税率的固定工资工人外，其他增加的收入通常根据不同的税率进行调整，以达到少交税的目的。在税率方面，拥有健全个人所得税制度的国家大多数采用的都是五级超额累进税率，税率范围一般为10%到40%，对于小部分按分类所得税制度征收的个人所得税，应该采用统一的税率标准，20%是一个理想的选择。从国际治理经验上看较少的累进税率不但可以提升税务机关的征管效率，同时还可提高纳税人的纳税主动积极性。阻断过度福利支付给个人我们知道个人所取得收入的最终目的是进行劳务交换，即消费。但是，个人所得税中仅包含收入，在某些情况下，某些消费的本质是收入。例如公司给予的福利、购物卡、公出旅游，其实质是消费抵消了一部分收入，某些企业为了减少个人所得税，可能会把工资薪金降低，转嫁为高福利，这也成为了一种流失漏洞。阻断这些不合理的福利收入将能减少流失，具体来说，各种给个人提供的福利收入形式是：（1）公司提供廉租房，不支付购房费，房租补贴或相应的加薪；（2）单位提供假日旅游补贴，或组织企业员工旅游，而不是直接向职工个人支付报酬，或旅游和其他方面的收入；（3）企业向职工提供交通补助，例如油费，或者直接提供交通工具；（4）提供医疗照顾儿童，教育和其他费用；（5）由企业提供的公共设施，如浴室、理发店、幼儿园等。这些在合理范围内可以作为员工福利，但如果过度发放就可以视为过得的个人所得税费用扣除。为了减少个人所得税的损失，有必要调节这些收益并减少个人所得税的损失。具体来说，我们可以借鉴国外收款和管理的实践。当福利发行单位一个