高级会计师之高级会计实务练习题一及答案

押题宝典高级会计师之高级会计实务练习题（一）及

答案

大题（共10题）

一、情形1：2017年1月1日，A公司将持有的东方公司发行的10年期公司债

券出售给新华公司，经协商出售价格为330万元，2016年12月31日该债券公

允价值为310万元。该债券于2016年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将

其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300

万元，年利率6%（等于实际利率），每年年未支付利息。该企业CF0对此业务归

类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形2：2017年

3月1日，B商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有

匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成

浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该

贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计

错配。该企业CF0对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

的金融资产。情形3：2017年3月2日，C公司发行债券（金融负债）为某项投

资融入资金（金融资产），且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险（比如

利率风险）。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计

量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均

作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错

配导致的不利结果。该企业CF0对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。情

形4：2017年3月6日，D保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础（即

通常所指精算基础）计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊

余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动

计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价

值变动的同一期间计入当期损益。该企业CF0对此业务归类持有至到期投资。

情形5：2017年3月8日，E公司（母公司）的某子公司购买了3年期固定利率

债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、

收取可变利息的利率互换合同。该子公司CF0对子公司个别财务报表层面上，

可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。情形6：

2017年3月11日，F公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的

资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资

金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。丙公司将持有金融资产以

收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资

于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资

产组合的整体回报率。该企业CF0对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要

求：根据上述情形1,请依据相关金融工具会计准则，分析判断A公司是不是

应该终止该项金融资产？如是，请计算确定其损益。

【答案】

二、甲单位是某省林业厅下属的事业单位，按省财政厅要求执行中央级事业单

位部门预算管理和政府采购的相关规定，其在2021年发生的部分事项如下：

（1）甲单位在2021年开展了若干大型工程建设项目，由于项目安排支出较

多，为尽快完成工程项目，单位负责人建议应尽可能缩减基本支出金额。（2）

2021年，甲单位“M农业创新实验项目”经财政部门批复预算为100万元，

2021年4月，甲单位组织实施了第一轮实验，实际发生经费支出30万元，后

续预计还要开展几轮实验，甲单位为避免后期经费不足，甲单位经领导班子研

究后将“M农业创新实验项目”预算调整为150万元。（3）甲单位在编制2022

年的预算工作中，预计总收入超出预计总支出。考虑到单位实有资金账户存款

金额经常出现大幅度的变动，利息收入预算编制存在困难，甲单位未将利息收入

纳入下年度收入预算。（4）2021年5月甲单位组织单位财务人员培训，实际

发生专项培训经费支出15万元。由于年初该专项培训费预算仅为10万元，培

训经费有5万元缺口。甲单位财务处将该5万元的经费缺口在本年度“内部控

制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支。（5）2021年1月，甲

单位对2020年预算执行情况进行分析，2020年年初预算批复数额为8500万

元，6月份因某一项目发生变更，报财政部批准后调增预算600万元，2020年

决算支出8400万元，含2019年结转支出400万元。假定不考虑其他因素。要

求：1.根据国家部门预算管理相关规定，逐项判断事项（1）至（4）的处理是

否正确；如不正确，逐项说明理由。

2.根据事项（5）计算甲单位的预算收支完成率。

【答案】

~二、

【案例分析题八】

真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。甲公司以900万元购入觊的股

权，作为金融工具核算，然后又以19000万元购入57%的股份，购买日，原持

有3%的股权的公允价值为1000万元，B公司的净资产公允价值为30000万元。

已知发生交易前不存在关联方关系。要求1:（1）个别财务报表中，长期股权投

资的初始成本19900万元，会计处理是否正确，如不正确，指出正确的会计处

理；（2）计算合并报表中的商誉。要求2：在合并日，合并协议约定，如果被合

并方利润超过5000万元，额外支付银行存款1000万元，长投的初始投资成本

应如何确认?要求3:同一控制下企业合并，3月1日发生的合并，在2月25日

发生的内部交易需要在合并日进行抵销吗?要求4：甲公司以7000万元出售全

资子公司20%的股权，剩余80%,出售后仍有控制权。

【答案】1.（1）会计处理不正确。正确的会计处理:购买日之前持有的股权投资

按照金融工具确认和计量的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上

新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，所以个别财务报表中

确认的长期股权投资的初始成本=1000+19000=20000（万元）（2）合并报表中的商

誉=（1000+19000）-30000X60%=2000（万元）企业通过多次交易分步实现非同一控

制下企业合并的应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：1.

个别财务报表购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行

会计处理的，应当按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之

和，作为改按成本法核算的初始投资成本，购买日之前持有的被购买方的股权

涉及其他综合收益的，计入留存收益，不得计入当期损益。

2.合并财务报表①合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价

值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值②合并商誉=合并成本-购买日被购

买方可辨认净资产公允价值X持股比例

四、甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公

司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功

进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定

了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司

根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进

行。甲公司的三次并购过程要点如下：（1）收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司

于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实

现〃立足华北、面向国际和国内市场〃的发展战略，2007年6月30日，采用承

担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为

100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净

资产账面价值为0.6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价

值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、

营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司

产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。（2）收购丙公司。丙公司同为一家钢铁

制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日，甲

公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2

亿元，公允价值为3.5亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司

引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公

司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。（3）

收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司

并购前不存在关联方关系。2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1

亿股（公允价值为5亿元）换入丁公司的0.6亿股（占丁公司股份的60%）,

控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁

公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结

构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。假定

不考虑其他有关因素。要求：分别确定甲公司并购乙公司.丙公司和丁公司的

合并日（或购买日），并分别说明甲公司在合并日（或购买日）所取得的乙公

司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。

【答案】（1）甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日。甲公司在合并日

所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方（乙公司）的原账面价值计

量。（2）甲公司并购丙公司的购买日为2008年12月31日。甲公司在购买日所

取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。（3）甲公司并购丁公司的购

买日为2009年6月30日。甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当

按照公允价值计量。

五、（2018年）甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证

券交易所上市。2017年末，公司的资产总额为150亿元，负债总额为90亿

元。2018年初，公司召开了经营与财务工作务虚会。部分参会人员发言要点摘

录如下：（1）总经理：回顾过去，公司产品连续3年取得了同行业省内市场占

有率第一的成绩；展望未来，集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产

业，有着良好的发展前景，并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”，

本公司具有较强的外部资源获取能力，要抓住难得的发展机遇。当前，公司正

在拟定未来发展规划，总体目标是力争今后3年实现公司销售收入每年递增

30%,市场占有率进入国内行业前五名。为维护稳定发展的公司形象，公司将继

续执行每年利润固定比例分红（现金股利支付率15%）政策，秉承“从管理效率

提升中求生存，从产品研发和创新中谋发展”的企业文化，不断巩固和强化公

司产品的竞争优势，实现公司快速增长。（2）财务部经理:按照销售收入增长

率30%测算，满足公司下一年度增长所需的净增投资额共计3亿元，必须全部

通过外部融资解决。（3）财务总监:虽然公司发展已经取得了长足进步，但资

产负债率也急剧上升，并高于行业平均水平（45%）。如果继续增加债务融资，

将会加大公司财务风险。因此，应优化公司的资本结构，始终将公司最优资本

结构下的资产负债率控制在45%这一常数点。（4）战略发展部经理：集团旗下

参股和控股企业数量众多，内部资金往来交易量巨大。本集团已初步具备了成

立财务公司的条件。为加强资金集中管理，建议着手组建集团财务公司：①成

立专门工作组，动员成员单位积极入股，并适当吸收社会其他合格的机构投资

者入股；②集团财务公司可以为成员单位办理票据承兑与贴现、办理贷款和承

销股票等业务，从而拓宽成员单位资金的来源渠道。假定不考虑其他因素。要

求：（1）根据资料（1）和（2）,结合融资规划和企业增长原理，判断财务部

经理关于年度所需的净增投资额必须全部通过外部融资解决的观点是否恰当；

如不恰当，说明理由。（2）根据资料（3）,判断财务总监的观点是否恰当；

如不恰当，指出不当之处并说明理由。（3）根据资料（4）,分别判断①和②

的陈述是否恰当；如不恰当，说明理由。

【答案】（1）①不恰当。②理由：企业增长所需的净增投资额等于内部融资与

外部融资之和，由于企业有内部融资量（留存率85%）,实际外部融资量小于3

亿元。（2）①不恰当。②不当之处:始终将公司最优资本结构下的资产负债率

控制在45%这一常数点。理由：最优资本结构不应是一个常数点，而是一个有效

区间。（3）要点①恰当。要点②不恰当。理由：企业集团的财务公司的业务范

围不包括为成员单位承销股票。

六、（2021年真题）A公司是国内一家大型生猪养殖企业。2021年1月8日，

我国首个以活体为交易标的期货品种一一生猪期货在大连商品交易所挂牌上

市。A公司管理层经讨论决定积极参与生猪期货交易。相关业务资料如下：

（1）A公司根据政府部门发布的相关数据，并参考生猪市场信息，经分析认

为，随着生猪供给稳定恢复，进口冻肉数量增加，市场供应有望于2021年下半

年恢复正常，生猪价格不具备上涨基础，价格大概率会降低，在不发生新的重

大疫情疫病与重大政策的前提下，2021年下半年生猪现货价格很可能介于

20000—25000元/吨之间。在此背景下，针对2021年8月极可能进行的预期生

猪销售，A公司为规避与销售价格变动有关的风险，于2021年1月8日缴纳生

猪期货合约保证金7680万元，以30000元/吨的价格，建仓期货合约2000手

（每手16吨），同时通过正式书面文件将其指定为对2021年8月预期生猪销

售的套期工具。该生猪期货合约的标的资产与被套期的预期销售生猪在交割等

级和交割地点等方面完全一致，该套期符合套期有效性要求。（2）A公司缴纳

期货合约保证金后，为缓解流动资金的暂时压力，采取了以下两项措施：

①2021年1月UH,A公司与甲银行签订一项应收账款保理合同，将应收乙公

司货款780万元出售给甲银行，取得货币资金625万元。根据合同约定，甲银

行在应收乙公司货款到期无法收回时，不能向A公司追偿。②2021年1月12

日，A公司在市场出售所持有的丙上市公司100万股普通股股票，每股价格41

元，取得出售价款4100万元。该股票为A公司于2020年9月20日以每股35

元的价格购入，购入时A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产；2020年12月31日，该股票的市价为每股42元。假定不

考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）,指出A公司2021年1月8日建立的

2000手期货合约是买入套期保值还是卖出套期保值，并说明理由。

2.根据资料（1）,判断A公司生猪期货套期交易属于公允价值套期还是现金流

量套期，并说明理由。3.根据资料（1）,假定A公司建立的2000手生猪期货

相对于被套期的预期生猪销售业务为完全有效套期，在2021年8月销售生猪

前，A公司是否应当将该套期工具产生的利得或损失计入当期损益，并说明理

由。4.根据资料（2）中的第①项，判断A公司2021年1月H日是否应当终止

确认应收乙公司账款780万元，并说明理由。5.根据资料（2）中的第②项，分

别指出A公司持有丙公司股票对A公司2020年损益的影响金额，以及A公司出

售丙公司股票对A公司2021年损益的影响金额，并分别说明理由。

【答案】

七、甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大

型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司

2017年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。公司董事会经过

综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的

发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购

当地另一家同类型的公司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散（两家公司之

前不存在关联方关系）。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公

司的可持续增长。乙公司的相关资料如下：资产负债表编制单位：乙公司2017

年12月31日单位：万元利润表编制单位：乙公司2017年度单位：万元其他相

关资料：乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司

持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000

万元。双方初步确定的收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争者A公

司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，

公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发

新股；方案二：向银行举借长期借款。要求：判断该并购属于哪种方式。（至少

两种方式）

【答案】由于并购后甲公司存续，而乙公司解散，故属于吸收合并；若从竞争

角度看，由于乙公司属于甲公司的竞争者，两企业处于同一地域，因此该并购

为横向并购；从两公司合并前后的控制关系来看，属于非同一控制下的企业合

并。

八、甲公司是一家在上海证券交易所上市的汽车企业，主营整车的生产和销

售。在中国经济快速增长的背景下，甲公司采取和国外知名汽车厂商合资建厂

生产小汽车的方式获得了发展。公司近年来准备实施以“降本增效”为主的系

列改革提升工程，董事会决定召开会议研究此事。下面是会议的发言摘要。总

经理：我们公司新研制的自主品牌汽车A系列已经投放市场，由于物美价廉，

市场销路不断扩大。但是这款车的成本太高，因此该产品线处于亏损状态。而

公司多年来实行标准成本法。而标准成本也是根据实际情况不断优化.但是由于

原材料价格波动较大，标准成本的控制效果不佳。公司准备引入更好的成本管

理方法。总会计师：公司目前在降低A系列汽车的成本方面已经做出了部署。

首先成立了以财务系统牵头的矩阵式团队，发掘A系列的成本空间，根据我们

的测算，目前A系列的市场售价是6万元，公司对此款车的销售利润率要求是

20%,目前该系列车的出厂完全成本是5.5万元。通过材料代用、功能清理、轻

量化、引进低成本供应商等措施，我们相信经过效益保障工作组的艰苦细致工

作，2016年可以达到预定成本目标。但是在实施过程中也出现了一些问题。财

务总监：去年我们公告了一起涉及12个产品10多万辆车的冷却液召回事件。

财务部门对此事专门进行了调查。原因是我公司在冷却液供应商招标过程中，

选择了一家成本最低的供应商，该供应商的产品质量不稳定导致车辆在行驶过

程中容易出现高温的现象。采购成本的降低影响了公司的声誉，财务上也受到

了较大损失，和采购成本降低获得收益相比，得不偿失。今后要加强管理，确

保这种情况不再发生。主管采购的副总经理：我解释一下关于冷却液供应商招

标中出现的问题。公司近年来将采购环节的成本降低率作为我公司考核“降本

增效”目标的一个重要抓手，年终如果完不成指标会影响采购部门的业绩。而

过去几年我们在外购原材料成本方面做了大量的工作，我们也不希望出现这样

的问题，今后将采取加大质量检验力度的补救措施，从而努力来完成公司下达

的成本降低目标。要求：根据以上资料回答下列问题：请根据财务总监和采购

总监的发言指出公司成本管理需要如何加强？

【答案】（1）成本管理理念上：从静态成本管理向动态成本管理转变；（2）从制

造成本向全周期成本转变，加强价值链分析和管理。

九、甲公司系一家大型房地产开发上市公司，成立于上个世纪末。2018年4

月，甲公司宣布“AI生态养殖场”完成项目主体建设，预计年内投产运行，该

战略于2015年首次提出。为了发挥大集体的智慧，甲公司总经理和其他各层级

管理者一起进行了充分的讨论，各抒己见，最终形成了一致意见，制定出“AI

+农业”战略。2019年2月，甲公司决定开发C市中心高档住宅项目，该项目

需投资20亿元。为顺利完成该项目，甲公司召集总经理、项目经理、财务部经

理为代表的融资研讨会。有关人员发言要点如下：总经理：公司进行融资时，

一定要做好前期的规划工作，加强对融资目标和过程的控制，还要搞好融资的

危机管理，多方面考虑融资风险。财务部经理：2018年公司总资产为120亿

元，负债总额50亿元，税前年债务利率为10%,股本总额7亿股；本年度销售

收入总额为100亿元，净利润为20亿元，分配现金股利4亿元。近年来，公司

的资本结构和股利分配政策一直保持不变。经分析目前有两种融资方式可供选

择：（1）以10元/股公开发行普通股；（2）向银行借款10亿元，并且新增债

务的利率因资产负债率的提高而提升到了15%,剩余10亿元以8元/股向公司

原股东配售。项目经理：建议公司制定新的股利分配政策，优先考虑投资的需

要，有多余的资金才考虑发放股利，尽量降低融资成本。假定甲公司适用的企

业所得税税率为25%,不考虑其他因素。？、根据资料，指出甲公司进入“AI生

态养殖场”领域所采取的成长型战略类型（写出细分类型），并说明理由。？、

根据资料，指出甲公司实施“AI+农业”战略的模式，并说明理由。？、根据总

经理的发言，指出甲公司在选择融资战略时应遵循的原则。？、根据财务部经理

的发言，假定新项目预计的息税前利润为21.5亿元，利用EBIT—EPS无差别点

分析法分析判断甲公司应该采取哪种融资方案。？、指出项目经理建议采用的股

利分配战略类型，并说明理由。

【答案】1.成长型战略类型：多元化战略（具体类型为不相关多元化战略）。

（1.5分）理由：“AI生态养殖场”与现有的业务领域房地产开发没有关系，