第九章-利润及其分配审计

第九章利润及其分配审计第九章利润及其分配审计第一节利润及其分配审计基础第二节营业利润总额审计第三节利润总额审计第四节净利润审计第五节利润分配审计韶关学院课程教学设计（4学时教学内容第九章利润及其分配审计教学目标与要求通过本章的学习掌握利润总额、净利润、利润分配审计。教学重点利润总额、净利润、利润分配教学难点所得税的审计选用教学素材与设备多媒体教学教学过程内容第一节利润及其分配审计基础一、利润及其分配审计的范围、内容和意义1、范围：主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润2、内容：投资收益、营业外收支、所得税、净利润、税后利润分配顺序及未分配利润的金额等。第一节利润及其分配审计基础二、审计中常见的弊端和应注意的问题1、投资收益：核算方法是否准确；投资收益确认时间和金额的正确性2、营业外收支：确认范围是否合规、合法3、所得税：应纳税所得额计算的准确性4、利润分配：分配顺序及计提比例第二节营业利润的审计一、营业利润审计应说明的问题主要是资产减值损失、公允价值变动和投资收益的审计二、资产减值损失审计P266（一）资产减值损失内控的评审（二）资产减值损失审计的一般内容案例资料：注册会计师李某审计某公司2007年度会计报表时，了解到该公司为扩大生产规模，于2006年初开始建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工到2007年末已停工1年，预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。在这种情况下，该公司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为200万元，预计可变现价值为150万元。因此，该公司2007年度末作如下会计处理：

借：营业外支出

500

000

贷：在建工程减值准备

500

000

案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见。案例解析：企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备，比如，当某项工程长期停建，并且在未来3年内不会重新开工的在建工程，认定其已经发生了减值，应当提取减值准备。因此，该公司的决定提取减值准备50万元是正确的，但会计处理上按照新企业会计准则的规定是错误的，应予调整。调整分录如下：借：资产减值损失——在建工程减值准备

500

000

贷：营业外支出500

000三、公允价值变动收益审计（一）内控评审（二）一般内容四、投资收益审计（一）内控评审（二）交易性金融资产投资收益的审计（三）可供出售金融资产投资收益的审计（四）持有至到期投资收益的审计（五）长期股权投资收益的审计例Ｐ２７５案例资料：审计人员在审查某公司2007年度12月份“投资收益”总账时，发现月末有借方余额200000元，怀疑有人为调增2007年度利润的问题。审计人员首先查阅“投资收益”明细账，发现本年借方发生额为800000元，贷方发生额为1600000元，而年末结转“本年利润”账户的数额为1000000元，因而形成年末“投资收益”账户有借方余额200000元。审计人员通过询问该公司财务经理后证实，该公司2006年度经营成果不佳，为了保证2006年度的股利发放，人为地调高2007年度利润200000元。案例要求：针对上述查实的问题，提出处理意见。审计人员应要求该企业调整有关账簿记录。调整分录如下：借：以前年度损益调整200000

贷：投资收益200000第三节利润总额审计一、利润总额审计应说明的问题利润总额=营业利润+投资收益（减投资损失）+营业外收入-营业外支出审计范围只有营业外收支二、营业外收支内控审计三、营业外收入审计例278四营业外支出审计例Ｐ２７９案例分析审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为300万元。但在审计过程中却发现如下情况：①企业将支付的滞纳金620元，已计入管理费用②产品价格上浮5%，取得价格上浮收12万元，已计入营业外收入。③企业将提前报废的固定资产净损失15万元，作为补提折旧，计入管理费用。要求：根据上述资料，说明账务处理是否正确，提出改进意见，作出调整分录案例分析1、企业将支付的滞纳金620元，不应计入管理费用，应记入营业外支出。调整分录：借：营业外支出620

贷：管理费用6202、取得价格上浮收12万元，不应计入营业外收入。应记入主营业务收入调整分录：借：营业外收入12万贷：主营业务收入12万3、企业将提前报废的固定资产净损失15万元，不应计入管理费用。应记入营业外支出调整分录：借：营业外支出15万贷：管理费用15万第四节净利润审计一、净利润审计应说明问题主要是利润总额审计基础上的所得税审计二、所得税的内控评审略P2８０第四节净利润审计三、所得税审计的一般内容（一）暂时性差异于所得税费用２８１（二）资产负债的计税基础（三》所得税计算过程归纳（三）审计过程及审计工作底稿设计：略P283（四）应纳税所得额及应纳所得税费用的确定（一）应纳税所得额的确定应纳税所得额=利润总额+-应调整差异额应纳所得税额=应纳税所得额X适用税率+应补交税款第四节净利润审计（二）所得税费用的审计（三）所得税缴纳情况的审计关注“应交税费——应交所得税”的情况例：见２８6页

案例分析案例资料：某公司2006年底税前弥补亏损，2007年度决算时，企业账面利润为450万元，企业按账面利润计算了所得税费用。注册会计师受托于2008年1月对该公司报表进行审计。审查时发现下列情况：当年转让无形资产，扣除各项支出后净收入为50 000元，列入“盈余公积”账户；固定资产出租收入扣除折旧及修理费支出后净收入为160 000元，列入“其他应付款”账户；营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款15 000元；管理费用中列支的业务招待费超过标准10 000元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息60000元。假定该公司适用的所得税税率为25%。案例要求：对以上情况进行分析，计算该公司2007年度应纳税所得额和应纳所得税额

案例分析案例解析：①无形资产转让净收入应列为营业外收入，该公司将它直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请该公司调增账面利润50000元。②固定资产出租净收入应列作其他业务利润，该公司将它列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请该公司调增利润160000元。③税收的滞纳金和罚款15 000元，按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。④超支的业务招待费10 000元，按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额；固定资产建造期间的借款利息60000元，应计入固定资产价值，该公司将它计入财务费用，导致利润虚减，因此应调增利润60000元。故：应纳税所得额=4 500000+50000+160000+15000+10000+60000=4795000(元)；应纳所得税额=4 795000×25%=1198750(元)应补所得税费用=(4 795000-4 500000)×25%=737500(元)。建议调整分录：借：所得税费用737500贷：应交税费——应交所得税737500。第五节利润分配审计《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定：“纳税人发生亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年弥补期是以亏损年度的第1年算起，连续5年内无论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。在5年内未弥补完的亏损，从第6年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。”第五节利润分配审计，《公司法》也规定：“公司的公积金用于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。股份有限公司经股东大会决议将公积金转为资本时，按股东原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25%。”

第五节利润分配审计一、利润分配审计应明确的问题（一）利润分配的顺序1、没收财物损失2、弥补以前年度亏损3、提取法定公积金4、提取公益金5、向投资者分配利润（二）利润分配审计的目的（三）利润分配审计应注意的事项第五节利润分配审计二、利润分配的内控评审：三、利润分配基本事项的审计（一）可供分配利润数额的审计可供分配利润=净利润+年初未分配利润+其他转入（二）净利润分配的审计1、分配顺序合规性2、盈余公积的计提3、向投资者分配利润的合法性、真实性4、未分配利润的恰当性四、利润分配特殊事项的审计发放股票股利和以前年度损益调整例291案例分析

注册会计师在审计A公司2003年度的会计报表时，了解到A公司2004年1月1日召开公司董事会，董事会制定的利润分配方案如下：

2003年实现净利润450万元，按2003年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，不提取任意盈余公积，分派普通股股利100万元。

据此，A公司调整2003年度的会计报表，作如下处理：

案例分析

1．借：利润分配———提取法定盈余公积

450

000

———提取法定公益金225

000

贷：盈余公积———法定盈余公积450

000

———法定公益金225

000

借：利润分配———应付普通股股利1

000

000

贷：应付股利

1

000

000

2．结转利润分配方案的明细账

借：利润分配———未分配利润1

675

000

贷：利润分配———应付普通股股利1

000

000

利润分配———提取法定盈余公积450

000

利润分配———提取法定公益金225

000

案例分析

3．经注册会计师审计，确认A公司2003年实现净利润450万元。注册会计师2004年4月23日向A公司提交了审计报告，2004年4月25日A公司财务报告实际报出。股东大会在5月12日召开，经股东大会确认，新调整的利润分配方案如下：

按2003年实现净利润的10%提取法定盈余公积、5%提取法定公益金，应按2003年净利润的10%来提取任意盈余公积，分派普通股股利120万元。现金股利于5月18日具体发放。

案例分析

据此，注册会计师认可了A公司对2003年度会计报表的调整及其披露。

A公司在召开股东大会后，对于股东大会批准的利润分配方案与当初董事会提请批准的方案不一致的地方，企业应作出相应的调整，并修改2004年度报告的年初数。A公司所作会计处理为：

借：利润分配———提取任意盈余公积450

000