第1章税收筹划概述

为什么要学习《税收筹划》？税收道德与筹划正确的纳税观是什么？如果征税方是一个极其腐败的政府，我们应该遵守法律足额纳税吗？如果某个税法是强盗税法，我们应该遵守法律足额缴纳这个税吗？1第一章税收筹划概述什么是税收筹划？某教授主编一本教材出版，参编人员6人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）×20%×(1-30%)×6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000×(1-20%)×20%×(1-30%)*=1568(元）2何为税收筹划？荷兰国际财政文献局《国际税收辞典》：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排，以实现缴纳最低的税收。”印度税收专家N·J·雅萨斯威《个人投资和税收筹划》：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规中提供的包括减免税在内的一切优惠，从获得最大的税收利益。”3Logicalanalysisofafinancialsituationorplanfromataxperspective,toalignfinancialgoalswithtaxefficiencyplanning.Thepurposeoftaxplanningistodiscoverhowtoaccomplishalloftheotherelementsofafinancialplaninthemosttax-efficientmannerpossible.Taxplanningthusallowstheotherelementsofafinancialplantointeractmoreeffectivelybyminimizingtaxliability.InvestopediaSays:Taxplanningencompassesmanydifferentaspects,includingthetimingofbothincomeandpurchasesandotherexpenditures,selectionofinvestmentsandtypesofretirementplans,aswellasfilingstatusandcommondeductions.However,whiletaxplanningisanimportantelementinanyfinancialplan,itisimportanttonotletthe"tax"tailwagthefinancial"dog."Thiscanultimatelybecounterproductive,asvirtuallyallcoursesoffinancialactionwillhavesometaxconsequences,andtheyshouldnotbeavoidedsolelyonthisbasis.4何为税收筹划？税收筹划定义：“税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事前合理地安排其经营、投资、财务活动，将其纳税义务安排在适当的时间和地点并以适当的形式发生，从而实现其税后收益最大化的行为。”5税收筹划的特点合法性筹划性风险性条件风险、时效风险、征纳双方认定差异风险目的性收益性6税收筹划目的某建筑材料商店在主营建筑材料批发的同时,兼营对外承揽安装业务.该商店适用的增值税税率为17%,营业税税率为3%,企业所得税率为25%,不考虑城建税和教育费附加.假定在某一纳税年度内,该商店承揽一项安装工程业务,取得安装工程收入为468万元,根据该商店实际情况,可以采取包工包料方式,也可以采取包工不包料方式.若采取包工包料方式,购进材料费为340万元,取得增值税专用发票;若采取包工不包料方式,则需支付材料复加工费5万元,按照什么目标进行筹划对企业有利?7目标1:税负最小化纳税及销售方式应纳增值税应纳营业税减少企业所得税实际纳税总额说明以货物批发为主10.2①0010.2以非应税劳务为主014.04②4.76

③9.28税负最小①(468/1.17-340)*17%=10.2②468*3%=14.04③(14.04+5)*25%=4.768目标2:净利润最小化纳税及销售方式应纳增值税应纳营业税净利润影响以货物批发为主10.2①00以非应税劳务为主014.04②-14.28

③①(468/1.17-340)*17%=10.2②468*3%=14.04③(14.04+5)*75%=14.289目标3:净现金流量最大纳税及销售方式应纳增值税应纳营业税应纳企业所得税净利润的影响净现金流量影响以货物批发为主10.2000-10.2以非应税劳务为主014.04-4.76-14.28-9.2810税收筹划与偷税偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。11税收筹划与偷税目前很多企业在税收筹划上误区把实为偷税的手段误认为筹划12税收筹划与欠税欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金13偷税罪的界定

法律上从定量和定性两方面来确定“情节严重”：定量标准：偷税数额较大。即偷税的数额占当期应纳税额的10%以上且超过1万元。定性标准：曾因偷税被税务机关给予过二次行政处罚又偷税。14案例说明

九十年代初期，生产以“难言之隐，一洗了之”作为广告词的洁尔阴洗液的成都恩威集团可以说是家喻户晓，现在它却销声匿迹了，原因是什么呢？1995年，国家税务总局根据举报，责成四川省国税局对成都恩威公司进行税务稽查，经查，恩威公司通过骗取合资企业税收优惠为主要手段，偷税数额高达395万元，但并没有追究其刑事责任，原因是其当期应纳税额达4000多万，所以偷税数额并没有超过应纳税额的10%，所以仅补税、罚款、滞纳金合计近1亿元。15高院司法解释[2002]33号《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条第一款第五项：缴纳税款后，以假报出口或者其它欺骗手段，骗取所缴纳的税款第二款：扣缴义务人承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣已收税款”第三款：偷税数额在五万元以下，纳税人或扣缴义务在公安机关立案侦察以前已经足额补缴税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免以追究刑事处罚16高院司法解释[2002]33号第二条第一款：记帐凭证包括原始凭证第二款：“经税务机关通知申报”是指已经办理了税务登记或者扣缴税款登记，不需登记的或未办理登记的则要发书面通知第三款：“虚假的纳税申报”是指纳税人或扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其它纳税申报资料，如提供虚假申请、编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等第四款“未经处理”是指五年内多次实施偷税行为，但每次都未达到数额标准且未受行政处罚17高院司法解释[2002]33号第三条：偷税数额是指确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。百分比是指一个纳税年度中的各税种偷税数额与该纳税年度应纳税总额的比例。第四条：两年内因偷税受过二次行政处罚又偷税数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚18税收筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任19税收筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任20税收筹划与避税合法这个国家有反避税条款吗？21何为“合法”？两种不同的法律界定法律规定哪些行为是允许的，只有法律规定的才是合法的法律只规定哪些是不允许的，法律没有规定的也是合法的两种不同的法律理解普通法系（英美法系）：只要形式合法就合法。主要特点是注重法典的延续性，以判例法（简单解释判例法就是以前怎么判，现在还是怎么判）为主要形式。大陆法系civillawsystem：既要符合法律条文的要求而且也要符合立法意图要求才是合法，实质比形式更重要22两种法系的分类普通法系:也称为英美法系，指英国中世纪以来的法律和仿效这种法律制度的美国的法律。（commonlaw),也称为习惯法或案例法，或“盎格鲁—莎克逊”法系，这种法系承认移民和信托。大陆法系：又称为罗马法系，指以罗马法为基础，《法国国民法》和《德国民法典》为典型的法德两国法律。(Romanlaw),也称为成文法这种法系不承认移民，信托立法不容易。23纳税人遵从税法的种类既符合法律条文，也符合立法意图：节税或者税收筹划只符合法律条文，但违背了立法意图：避税违背了法律条文：一般偷税行为既违背了法律条文，而且触犯了刑法：偷税犯罪等各种涉税犯罪24不同层次处罚差别节税与税收筹划：国家鼓励并支持避税：反避税并且进行调整偷税：补税、滞纳金、罚款犯罪：限制人身自由25案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税26税收筹划的原则法律原则合法性原则合理性原则规范性原则财务原则财务利益最大