高级财务管理（第5版）非营利组织财务管理

非营利组织财务管理本章导读内蒙古老牛慈善基金会(简称老牛基金会)是2004年年底成立的从事公益慈善活动的基金会,创始金额为200万元。截至2020年年底,已累计与184家机构和组织合作,开展了267个公益慈善项目。在资金使用状况上,老牛基金会的支出从2009年开始,一路呈增长趋势,在2019年达到巅峰,是2005年创立初期的77倍。根据老牛基金会2005—2019年的审计报告,近8年的支出主要可分为公益活动支出、管理费用和筹资费用,除了2019年,其余7年中公益活动支出占比较大。2005—2019年,其公益活动支出占总支出的比重超过了90%,说明老牛基金会公益性较强。从捐赠的资金来看,截至2018年,老牛基金会的捐赠资金最高达到13000万元,基金会使用捐赠资金开展公益项目。从管理费用来看,老牛基金会的管理费用在2012—2019年整体上处于上涨状态。然而从占总支出比例较高的管理费用与公益活动支出分析,可以发现管理费用占管理费用和公益性支出之和的比例总体上呈增长状态,这也表明了老牛基金会近几年的运营效率有所降低,缺乏有效的手段控制管理支出。非营利组织为完成某一具体的社会使命仍然需要足够的资金支持,资金的获得和有效使用与企业的财务管理是否存在共性?这正是本章要讨论的问题。本章学习目标掌握非营利组织的概念、特征与分类掌握非营利组织预算的概念和内容,以及预算编制的方法掌握非营利组织筹资方式和筹资管理掌握非营利组织项目分析的目标与项目的风险分析10.1非营利组织概述（1）非营利组织的概念。非营利组织是依法进行登记,并经法律法规授权或政府组织委托进行公共事务管理的组织。学会、协会、商会、基金会、联合会等各种社会团体,以及学校、科研机构、医院、福利院等各种事业单位和民办非企业单位。（2）非营利组织范围公立非营利组织（事业单位）科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育等科学文化事业单位。气象、水利、地质、环保、计划生育、扶贫发展及慈善救济等公益事业单位。民间非营利组织依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等非营利组织的概念与范围非营利组织的特征事业单位与行政单位的区别国外与我国非营利组织区别10.1非营利组织概述（1）非营利性。非营利组织不以营利为目的,而是通过为社会提供产品和服务以实现社会效益为目的。（2）税收优惠政策非营利组织的一部分收入项目可以享受免税政策非营利性科研机构从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务所取得的收入,按有关规定免征企业所得税非营利性科研机构从事非主营业务收入用于改善研究开发条件的投资部分,经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额。非营利组织的概念与范围非营利组织的特征事业单位与行政单位的区别国外与我国非营利组织区别10.1非营利组织概述（3）不排斥企业化管理。国家提倡事业单位尽可能做到经费自给,鼓励事业单位面向市场开展业务活动、有偿服务,取得收入来满足业务活动的支出需要,实行企业化管理。（4）业务收入并不一定是主要的资金来源。有些非营利组织资金的主要来源是销售收入,如地方医院、私立学校、研究机构其他非营利组织资金的主要来源不是其从事业务活动取得的收入,如我国林业部门下属的事业单位依靠财政拨款作为主要的经费来源从事森林保护、防疫、绿化等公共管理事务。非营利组织的概念与范围非营利组织的特征事业单位与行政单位的区别国外与我国非营利组织区别10.1非营利组织概述（5）非营利组织的责、权、利难以界定。非营利组织机构的负责人一般由组织任命或者是由于出资而被任命,机构负责人对组织的影响力相对较弱。非营利组织不存在利润指标,组织的效率和有效性难以定量考核。非营利组织的概念与范围非营利组织的特征事业单位与行政单位的区别国外与我国非营利组织区别10.1非营利组织概述业单位与行政单位的区别在于以下几个方面：性质不同事业单位除非授权,它本身并不具备管理职能；行政单位执行社会管理职能。属于现行预算会计的不同分支行政单位会计实行收付实现制;事业单位会计核算一般采用收付实现制资金来源渠道与运用方式不同行政单位的资金来源渠道是单一的,即财政拨款;事业单位多渠道筹资方式财务管理要求不同对市场的依赖程度不同事业单位对市场的依赖程度要比行政单位大非营利组织的概念与范围非营利组织的特征事业单位与行政单位的区别国外与我国非营利组织区别10.1非营利组织概述（1）制度规范模式与准则规范模式的不同在我国,财政部采取制度规范而不是准则规范的模式对预算会计事务进行指导和管理。相比之下,许多国家由权威的会计组织制定和发布关于公共部门的准则规范,用以指导公共部门的会计和报告。（2）资金来源渠道不同国外市场化运作的非营利组织的资金主要从社会取得我国非营利组织的资金绝大部分来自政府财政预算（3）资金管理与资金运用不同国外非营利组织普遍采用项目管理、代理管理及基金会计核算管理我国事业单位实行核定收支,定额或定向补助,超支不补,结余留用的预算管理办法。资金运用方面,国外非营利组织保证资金用于特定的公益事业,并严格控制人员经费的支出。我国事业单位的经费运用渠道较多。非营利组织的概念与范围非营利组织的特征事业单位与行政单位的区别国外与我国非营利组织区别10.2非营利组织财务管理概述预算资金收支活动。预算单位通过编制预算、实施预算完成预算资金的收支活动。预算外资金收支活动。单位的预算外资金必须上缴同级财政专户,支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排,从财政专户中拨出,实行“收支两条线”管理。经营活动。非营利组织的财务关系非营利组织的财务目标非营利组织财务活动10.2非营利组织财务管理概述（1）与政府及其职能部门的财务关系。非营利组织与政府的财务关系主要是指事业单位与政府之间预算资金及预算外资金的上缴、下拨所形成的资金领拨、使用的关系。非营利组织与政府职能部门的财务关系是指非营利组织按照国家税法规定缴纳各种税款;各类学校、医院等组织的收费要经过物价部门的审批核定等。非营利组织的财务关系非营利组织的财务目标非营利组织财务活动10.2非营利组织财务管理概述（2）与主管部门和下属单位之间的财务关系。领导关系以及资金往来关系。（3）与组织内各职能部门和员工的财务关系非营利组织的各职能部门之间的利益分配关系。非营利组织与员工之间的经济关系：人员支出上,诸如工资、福利、奖金、保险、公积金等。非营利组织的财务关系非营利组织的财务目标非营利组织财务活动10.2非营利组织财务管理概述从财务管理的角度来看,营利性组织的财务目标是股东财富最大化。由于非营利组织没有股东,股东财富最大化无法成为这类组织的目标。非营利组织的目标可以通过一些企业使命来表述。非营利组织为了实现组织的目标,必须保持良好的财务状况和合理的盈利能力非营利组织的财务关系非营利组织的财务目标非营利组织财务活动10.3非营利组织的预算管理非营利组织预算是非营利组织根据事业发展计划和公共事务的管理任务编制的,经过规定程序批准的年度财务收支计划。非营利组织预算由收入预算和支出预算组成。收入预算：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入和拨入专款等内容。支出预算：事业支出、经营支出、自筹基本建设支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出等内容。1.非营利组织预算的内容10.3非营利组织的预算管理（1）收入预算的编制“财政补助收入”应依据同级财政部门确定的具体补助办法进行编制。“事业收入”分为两大类：对有收费标准的收入项目,应根据有关业务量按标准计算。对没有明确收费标准的项目,一般根据上年实际发生数,并结合预算年度的相关因素予以适当调整,来确定预算金额。“经营收入”根据本单位在预算年度制定的规划并参考上年度经营收入完成情况来确定预算金额。“上级补助收入”应根据上级有关部门的补助标准和要求进行编制。“附属单位上缴收入”应按照与附属单位约定的上缴比例或定额进行编制。“其他收入”主要参考上年度的实际发生数并根据预算年度的收入变化给予适当的调整。“基本建设拨款收入”的预算金额在保持正常预算收支平衡的基础上统筹安排。2.非营利组织预算的编制10.3非营利组织的预算管理（2）支出预算的编制支出预算包括事业支出、经营支出、基本建设支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出的预算。人员支出的预算根据有关标准和编制人数计算确定。公用支出可按支出定额计算,如果没有支出定额,可结合实际情况和相关规定计算。2.非营利组织预算的编制10.3非营利组织的预算管理（3）单位预算执行控制——“两上两下”的预算编制与审批程序单位自下而上编报年度预算建议数;财政部门和主管部门自上而下下达预算控制数;单位根据上级下达的预算数自下而上编报正式年度预算;财政部门和主管部门自上而下核定并批复单位年度预算。2.非营利组织预算的编制10.4非营利组织的筹资管理非营利组织自有资金的筹集非营利组织的自有资金按其取得的途径可分为交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入。交换交易所形成的收入：按照等价交换原则所从事的交易。如民间非营利组织按照等价交换原则销售商品、提供劳务收入公立非营利组织取得事业收入、经营收入非交换交易所形成的收入：除交换交易之外的交易。捐赠、政府拨款或补助非营利组织自有资金的筹集非营利组织债务资金的筹集资本成本资本结构决策10.4非营利组织的筹资管理凭信用担保取得贷款如高校贷款。采取变通的办法,在事业单位下成立公司,通过公司取得贷款如旧城改造,在相关的管理部门下成立一个公司,以这个公司的名义取得贷款这两种贷款途径都需要国家政策的支持非营利组织自有资金的筹集非营利组织债务资金的筹集资本成本资本结构决策10.4非营利组织的筹资管理资本成本是组织为筹措和使用资金而付出的代价,这里的资本是指所筹措的长期资金。非营利组织的资本包括债务资本和基金资本基金资本的来源：获得利润接受政府机构的拨款接受个人或团体的捐赠资本成本的特征:营利组织不用纳税非营利组织的基金资本来自政府拨款和捐赠,没有最低的必要投资报酬率非营利组织自有资金的筹集非营利组织债务资金的筹集资本成本资本结构决策10.4非营利组织的筹资管理基金资本的计算方法基金资本的成本为零。基金资本的成本为零,但当通货膨胀存在时,基金资本必须能够带来足够的回报以使非营利组织可以更新它们磨损的资产。基金资本的成本并不高。非营利组织的基金资本成本与营利性组织的留存收益的成本大致相等。非营利组织自有资金的筹集非营利组织债务资金的筹集资本成本资本结构决策10.4非营利组织的筹资管理负债会增加非营利组织的成本拖延项目上马使非营利组织无法及时提供社会所需服务,增加负债使其超过最优规模会导致企业无法达到负债务筹资所能带来的最优净利点,从而增加组织成本。获得政府拨款、吸收个人捐赠、创造额外收入是非营利组织提高竞争力的关键要素财务状况较好的组织会取得明显的竞争优势,因为其可以在成本相同的基础上提供更多的服务,或者在提供相同数量服务的情况下耗费更少的成本。非营利组织自有资金的筹集非营利组织债务资金的筹集资本成本资本结构决策10.5非营利组织的资本预算决策非营利组织的整体目标是向社会提供服务,而不是股东财富最大化。在这种情况下,资本预算决策除了考虑项目的盈利能力,还要考虑其他许多要素,包括某些非经济要素,如社会的正常运行等。现金流量估算决策方法风险分析项目分析的目标10.5非营利组织的资本预算决策项目的总净现值(totalnetpresentvalue,TNPV)TNPV=NPV+NPSV式中，NPV表示项目现金流量的净现值;NPSV表示项目社会价值的净现值。如果某个项目的TNPV≥0,那么这个项目是可以接受的现金流量估算决策方法风险分析项目分析的目标10.5非营利组织的资本预算决策孤立风险(stand-alonerisk)：不考虑证券组合的效果,只考虑某个项目的风险。公司风险(corporaterisk)：将某个项目的风险作为整个公司项目风险组合的一部分加以考虑。市场风险(marketrisk)：从某个持有良好证券组合的股东的角度来考虑项目风险。非营利组织的资本预算决策要求综合考虑各种主客观因素,以便对某个项目的风险和社会价值、举债能力的影响、盈利能力等做出综合评价。实践中必须对项目的风险进行评估,这一行为要贯穿决策过程的始终。现金流量估算决策方法风险分析项目分析的目标10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用规划期拟定为14年(2011—2024年)。宏观经济环境不变。在预测时不考虑通货膨胀、利率变动等因素,国民生产总值按一定比例逐年增加。测算价格基于2010年不变价格,不考虑货币时间价值。高等教育的宏观环境不变。在预测期内,国家对教育的有关政策不变,这也使得收入预测偏于保守。不对每个规划项目一一计算。假设从2013年开始博士生、硕士生全部实行收费,按每年每人9000元的收费标准测算。本案例不考虑科研、基建、附属单位缴款等项目的收支。1.预算预测所依据的假设10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）经常性拨款(If)预测经常性拨款=折合后学生人数×生均拨款定额+离退休人数×定额。学生人数的折合系数:本专科生为1,高职生为0.6,硕士生为2,博士生为3,博士后为4。假设生均拨款定额为7150元/人,离退休人员拨款定额为19000元/人。江海大学经常性拨款预测见表如下。2.江海大学收入规划——财政拨款预测年份2011201220132014201520162017折合后学生人数16963

19934

22540

24430

26535

28870

31920

离退休人数1000115012501300140014501500经常性拨款(If)14028.5416437.8118491.1019937.4521632.5323397.0525672.80年份2018201920202021202220232024折合后学生人数33900

35550

37200

38850

40500

42150

42800

离退休人数1500157516541736182319142010经常性拨款(If)27088.5028410.7529740.6031076.1532421.2033773.8534421.00表10-1江海大学经常性拨款预测值单位:万元10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（2）专项及补助性拨款(Ip)预测历史数据见表10-22.江海大学收入规划——财政拨款预测表10-2江海大学专项及补助性拨款历年情况单位:万元年份20002001200220032004200520062007200820092010专项及补助性拨款(Ip)3274185195624479052246304422962534.754667.4810.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（2）专项及补助性拨款(Ip)预测根据表10-2历史数据,采用二次线性回归分析(y=37.821x2-140.15x+374.38)的方法进行预测,其结果见表10-3。2.江海大学收入规划——财政拨款预测表10-3江海大学专项及补助性拨款预测值单位:万元年份2011201220132014201520162017专项及补助性拨款(Ip)4944.185825.206781.867814.168922.1010105.6811364.91年份2018201920202021202220232024专项及补助性拨款(Ip)12699.7814110.2915596.4417158.2418795.6820508.7622297.4810.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（2）专项及补助性拨款(Ip)预测由图10-1可知,R2=0.879,数据比较吻合,有良好的解释能力。2.江海大学收入规划——财政拨款预测图10-1专项及补助性拨款的年度趋势10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）学历教育收入(Id)预测学历教育分为研究生教育、本专科生教育和成人教育三部分。研究生教育收入。根据现行有关收费文件的规定,博士生及计划内招收硕士生不收费,自费和委培的硕士生可按5000元/人标准收费。预计江海大学从2013年开始实行全面收费制度。因此,博士生、硕士生学费的计算标准为:2011年和2012年按5000元/人×学生人数/2计算,2013年开始按9000元/人×学生人数计算。预测结果见表10-4。2.江海大学收入规划——事业收入预测10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）学历教育收入(Id)预测研究生教育收入。2.江海大学收入规划——事业收入预测年份2011201220132014201520162017博士生人数(人)487080110145190240硕士生人数(人)876120015002000260033004100研究生教育收入(万元)219300142218992470.531413906年份2018201920202021202220232024博士生人数(人)300350400450500550600硕士生人数(人)5000525055005750600062506500研究生教育收入(万元)4770504053105580585061206390表10-4江海大学研究生教育收入预测值10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）学历教育收入(Id)预测本专科生教育收入。按现行收费制度,本专科生学费根据不同的专业有不同的标准。为简化计算,将各类收费标准折算成平均学费标准。本专科生教育收入=全校平均学费标准×学生自然人数,其中,全校平均学费标准=以前年度本专科学生学费总额/学生自然人数。平均学费标准假设为5000元/人。预测结果见表10-5。2.江海大学收入规划——事业收入预测10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）学历教育收入(Id)预测本专科生教育收入。2.江海大学收入规划——事业收入预测表10-5江海大学本专科生教育收入预测值单位:万元年份2011201220132014201520162017本专科生教育收入7698.588831025010750112501175012500年份2018201920202021202220232024本专科生教育收入1200013000135001400014500150001500010.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）学历教育收入(Id)预测成人教育收入。成人教育收入=成人教育平均学费标准×成人教育学生自然人数其中,成人教育平均学费标准=以前年度成人教育学生学费总额/成人教育学生自然人数。扣除校外办学成本,平均学费按1500元/人计算。预测结果见表10-6。2.江海大学收入规划——事业收入预测10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）学历教育收入(Id)预测成人教育收入。2.江海大学收入规划——事业收入预测表10-6江海大学成人教育收入预测值单位:万元年份2011201220132014201520162017成人教育收入2070219022652475255025502550年份2018201920202021202220232024成人教育收入255025502550255025502550255010.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）学历教育收入(Id)预测学历教育收入=研究生教育收入+本专科生教育收入+成人教育收入学历教育收入(Id)预测结果详见表10-7。2.江海大学收入规划——事业收入预测表10-7江海大学学历教育收入预测值单位:万元年份2011201220132014201520162017学历教育收入(Id)9987.511373139371512416270.51744118956年份2018201920202021202220232024学历教育收入(Id)1982020590213602213022900236702394010.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（2）非学历教育收入(In)预测非学历教育收入的历史数据见表10-82.江海大学收入规划——事业收入预测年份199920002001200220032004200520062007200820092010非学历教育收入(In)112430109120211265484797123211961793表10-8江海大学非学历教育收入历年情况单位:万元10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（2）非学历教育收入(In)预测根据表10-8历史数据,采用二次线性回归分析(y=20.331x2-113.42x+158.68)的方法进行预测,其结果见表10-9。2.江海大学收入规划——事业收入预测表10-9江海大学非学历教育收入历年情况单位:万元年份199920002001200220032004200520062007200820092010非学历教育收入(In)11243010912021126548479712321196179310.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（2）非学历教育收入(In)预测由图10-2可知,R2=0.9768,数据比较吻合,有良好的解释能力。2.江海大学收入规划——财政拨款预测图10-2江海大学非学历教育收入趋势10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用2.江海大学收入规划——高校总收入预测高校总收入I=If+Ip+Id+In10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）人员支出(Dp)预测预测人员支出时,将工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、学生奖学金、学生困难补助和学生勤工俭学经费等支出的历史数据归并,以师生的合计人数为自变量,人员支出为因变量,采用二次线性回归分析(y=9×10-6x2+0.4726x-2779.3)的方法进行预测,其结果见表10-10和表10-11。3.江海大学支出预测——教育事业支出预测10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）人员支出(Dp)预测3.江海大学支出预测——教育事业支出预测年份199920002001200220032004师生人数(人)62426840767888551009811075人员支出(Dp)87810041396235424842979年份200520062007200820092010师生人数(人)115621239314158175212137125893人员支出(Dp)35614675584383401235915132.6表10-10江海大学人员支出历年情况金额单位:万元10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）人员支出(Dp)预测3.江海大学支出预测——教育事业支出预测表10-11江海大学人员支出预测值金额单位:万元年份2011201220132014201520162017师生人数(人)27614

31184

34240

36980

39535

42020

45220

人员支出(Dp)

17137.12

20713.04

23957.45

27008.93

29976.14

32974.78

36999.93年份2018201920202021202220232024师生人数(人)47300

49125

50854

52586

54323

56064

56810

人员支出(Dp)

39715.12

42161.5844534.30

46966.41

49458.55

52011.43

53121.4910.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（1）人员支出(Dp)预测由图10-3可知,R2=0.992,数据比较吻合,有良好的解释能力。3.江海大学支出预测——教育事业支出预测图10-3江海大学人员支出年度趋势10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（2）公用经费支出(Dc)预测公用经费支出的历史数据见表10-123.江海大学支出预测——教育事业支出预测年份199920002001200220032004师生人数(人)62426840767888551009811075公用经费支出(Dp)81912131617143419402419年份200520062007200820092010师生人数(人)115621239314158175212137125893公用经费支出(Dp)346642143381691663409705表10-12江海大学公用经费支出历年情况金额单位:万元10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（2）公用经费支出(Dc)预测以师生人数为自变量,以公用经费支出为因变量,采用乘幂回归分析(y=0.0005x1.6684)的方法进行预测,其结果见表10-13。3.江海大学支出预测——教育事业支出预测表10-13江海大学公用经费支出预测值金额单位:万元年份2011201220132014201520162017师生人数(人)27614311843424036980395354202045220公用经费支出(Dc)12839.8715726.6618381.7220900.9523365.4625866.8829236.37年份2018201920202021202220232024师生人数(人)47300491255085452586543235606456810公用经费支出(Dc)31514.3533569.0635563.0737607.6139702.7341848.5142781.3210.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用（2）公用经费支出(Dc)预测由图10-4可知,R2=0.9405,数据比较吻合,有良好的解释能力。3.江海大学支出预测——教育事业支出预测表10-4江海大学公用经费支出年度趋势10.6案例研究与分析:江海大学预算预测方法的应用江海大学总支出预测详见表10-14。3.江海大学支出预测——江海大学总支出预测表10-14江海大学总支出预测值单位:万元年份2011201220132014201520162017人员支出(Dp)17137.1220713.0423957.4527008.9329976.1432974.7836999.93公用经费支出(Dc)12839.8715726.6618381.7220900.9523365.46258