人大第六版《成本会计学》第三章

2024/2/5南国商学院·国际工商管理系2第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配各要素费用的分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的归集和分配期间费用的核算跨期摊提费用的归集和分配教学目的和要求掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转成本会计>>第三章>>第一节各项要素费用的分配第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述二、材料费用的分配三、外购动力费用的分配四、职工薪酬的分配五、固定资产折旧费用的分配六、利息费用七、税金八、其他费用2024/2/5南国商学院·国际工商管理系5

要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。2024/2/56

要素费用分配概述（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。(5)在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用。

-应分别计入“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。

要素费用分配概述2024/2/58材料费用的分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分实际工作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费用。2024/2/59辅助生产成本基本生产成本有关材料账户制造费用直接计入按一定分配标准间接计入材料费用分配图示2024/2/510材料费用的核算

对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作

借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。2024/2/5南国商学院·国际工商管理系11第一节材料费用的核算

重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量2024/2/5南国商学院·国际工商管理系12第一节材料费用的核算定额消耗量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2024/2/513第一节材料费用的核算2.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2024/2/514第一节材料费用的核算4.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量2024/2/515[例3．1]假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。要求分配材料费用。2024/2/516解答１.各种产品的定额耗用量A产品的定额耗用量=200×8=1600（Kg）B产品的定额耗用量=300×6＝1800（Kg）

合计 3400（Kg）２.材料分配率=3740/3400=1.1

2024/2/517３.各种产品应负担的材料费用A产品应负担的材料数量=1600×1.1=1760（Kg）B产品应负担的材料数量=1800×1.1＝1980（Kg）

合计 37400（Kg）

2024/2/518３.各种产品应负担的材料费用A产品应负担的材料费用=1760×8＝14080(元)B产品应负担的材料费用=1980×8＝15840(元)

合计 19920（元）

在实际工作中，材料费用的分配是通过“材料费用分配表”的形式进行的，根据材料费用分配表上所列材料用途编制领用材料的会计分录。2024/2/519一、自制原始凭证

材料费用分配表

年月日

产量（件）单耗（千克）定额耗用量（千克）分配率分配量（千克）单价（元）分配额（元）A产品200816001760814080B产品300618001980815840合计————34001.13740——199202024/2/520记帐凭证年月日字第号摘要总帐科目明细科目借方金额贷方金额记帐分配材料费用基本生产成本A产品14080√

B产品15840

原材料19920

合计

1992019920

财务主管记帐出纳审核制单二、编制记帐凭证

2024/2/521基本生产成本明细帐产品名称：A生产车间：一车间单位：元年凭证号摘

要成本项目合计直接材料直接人工制造费用月日71期初余额500005000900064000分配材料费用1408014080三、登记基本生产成本明细帐2024/2/522【练习题】某企业201×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2024/2/523一、自制原始凭证

材料费用分配表

年月日

产量（件）单耗（千克）定额耗用量（千克）分配率分配量（千克）单价（元）分配额（元）甲产品5006300048005.425920乙产品4005200032005.417280合计————50001.68000——432002024/2/5南国商学院·国际工商管理系24原材料费用的分配方法

定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2024/2/525定额费用比例分配法2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2024/2/526 [例3.2]某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件，B产品800件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用 解：A产品某种材料定额费用=600×8=4800元

B产品某种材料定额费用=800×4=3200元 甲材料费用分配率=10000÷(4800+3200)=1.25

两种产品应分配的材料费用为

A产品：4800×1.25=6000(元)B产品：3200×1.25=4000(元)

定额费用比例分配法2024/2/527定额费用比例分配法

【练习题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2024/2/528一、自制原始凭证

材料费用分配表

年月日

产量（件）单耗（千克）单价（元）定额费用（元）分配率分配额（元）甲产品1500.62018001591乙产品1200.92021601909合计——————39600.8843500二、燃料费用的分配

如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“直接燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“直接燃料和动力”成本项目。账务处理借：基本生产成本（直接用于生产产品、专设成本项目的燃料费用）辅助生产成本（直接用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用）基本生产成本/辅助生产成本（直接用于生产或辅助生产但未设成本项目）制造费用管理费用销售费用贷：燃料/原材料三、低值易耗品摊销1、一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。采购入库时：

借：低值易耗品

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等领用时：

借：制造费用（或管理费用）

贷：低值易耗品报废时回收残料：

借：原材料

贷：制造费用（或管理费用）三、低值易耗品摊销2、分次摊销法在“低值易耗品”总账科目下设“在库”、“在用”和“摊销”二级科目。—从仓库领出交使用部门时，按全部价值借记“低值易耗品——在用”，贷记“低值易耗品——在库”；—分月摊销时，根据具体情况借记“制造费用”等科目，贷记“低值易耗品——摊销”；—报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同，同时注销累计已摊销额。三、低值易耗品摊销采购入库时：

借：低值易耗品－在库

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等领用时：

借：低值易耗品－在用

贷：低值易耗品－在库每期（月）末进行摊销时：

借：制造费用（或管理费用）

贷：低值易耗品－摊销到期报废收回残料时：

借：原材料

贷：制造费用（或管理费用）到期报废时注销低值易耗品账面余额：

借：低值易耗品－摊销

贷：低值易耗品－在用三、低值易耗品摊销分次摊销法的特点：各月负担的低值易耗品摊销额相对均衡合理，但核算的工作量大，适用于单位价值高、使用期长的低值易耗品，如专用工具。

3、五五摊销法领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50％。五五摊销法的特点：能对在用的低值易耗品进行价值监督，各月成本费用负担低值易耗品的摊销额相对合理，但核算工作量比一次摊销法大，但比分次摊销法小，适合各月领用和报废低值易耗品数量相对均衡、各月摊销额变化不大的情况。三、外购动力费用的分配—在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；—在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。动力费用分配计算公式（以电力为例）：电力费用分配率＝电力费用总额/各车间、部门动力和照明用电度数之和某车间、部门照明用电费用＝该车间部门照明用电度数×电力费用分配率某车间动力用电费用＝该车间动力用电度数×电力费用分配率某车间动力用电费用分配率＝该车间动力用电力费用/该车间各种产品生产工时（或机器工时）之和某产品分配动力用电费用＝该车间某产品生产工时（或机器工时）×该车间动力用电费用分配率三、外购动力费用的分配分配动力费用会计分录：借：基本生产成本－直接燃料和动力（直接用于产品生产的部分）

辅助生产成本－直接燃料和动力（直接用于辅助生产的部分）

制造费用（用于车间及辅助车间生产照明用电的部分）

管理费用（用于行政管理活动耗用的部分）

销售费用（用于专设产品销售机构耗用的部分）

贷：银行存款或应付账款2024/2/537四、职工薪酬的分配职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。工资费用的分配工资费用：分计时工资和计件工资。工资计算的原始记录：工资卡、考勤记录、产量记录。计时工资：按计时工资标准和考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数计算的应支付给职工的劳动报酬。工资标准：是指每一职工在单位时间内应得的工资额。月薪制：不论各月天数多少，每月标准工资相同。若职工无缺勤，则各月工资相同。计时工资的计算：

应付标准工资＝月标准工资－应扣缺勤工资

应扣缺勤工资＝缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例日工资率的计算方法之一：日工资率＝月标准工资÷30日工资率的计算方法之二：日工资率＝月标准工资÷20.83（扣除法定节假日及双休日后平均每月应出勤天数）计时工资计件工资计件工资：分个人计件工资和集体计件工资。个人计件工资的计算：应付工资＝Σ（月内某种产品产量×该产品的计件单价）

产品的计件单价

＝该产品生产工时定额×该级别工人小时工资率）集体计件工资：集体计件工资的计算与个人计件工资的计算基本相同，但增加了一个集体工资总额在集体内部成员之间分配的环节。集体内部成员之间分配工资总额的标准或依据是每个人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积。2024/2/541职工薪酬费用的分配

工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。（二）工资费用的分配2024/2/542

[例3.3]某工业企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品1960元，乙产品1640元；甲、乙产品计时工资共计8400元。甲、乙产品生产工时分别为7200小时和4800小时，按工时比例分配计算计时工资如下：

甲产品应分配计时工资=7200×0.7=5040（元）乙产品应分配计时工资=4800×0.7=3360（元）2024/2/543

编制会计分录：借：基本生产成本——A产品（直接人工）7000

基本生产成本——B产品（直接人工）5000贷：应付职工薪酬——工资12000（二）其他职工薪酬的分配按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。五、固定资产折旧费用的分配按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。

为简化分配工作，一般不设专门成本项目。计提时借记”制造费用”、”管理费用”及”销售费用”，出租的固定资产折旧费记入”其他业务成本”科目六、利息费用利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。七、税金税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。八、其他费用修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。第二节跨期摊提费用的

归集和分配待摊费用含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用特点：先支付、后摊销性质：流动资产核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”预提费用含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目2024/2/5南国商学院·国际工商管理系49

第三节辅助生产费用的核算

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”,如供电车间、修理车间、供水车间。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。2024/2/550

辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。辅助生产成本归集分配一、辅助生产费用的归集（一）归集方式：辅助生产成本明细账（多栏式）（二）辅助车间的间接费用

1.不单设“制造费用”科目借：辅助生产成本——供水车间

贷：累计折旧等

适用于：规模小的辅助车间或辅助车间只提供一种产品或劳务2.单设“制造费用”科目（1）日常归集辅助车间的制造费用借：制造费用——供水车间

贷：累计折旧等（2）月末，在分配前结转：借：辅助生产成本—某车间贷：制造费用—某辅助车间辅助生产明细账：适用：规模大的辅助车间或生产多种产品2024/2/5南国商学院·国际工商管理系53

辅助生产费用的分配

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元2024/2/5南国商学院·国际工商管理系54辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？2024/2/555如：供水车间本月发生费用30000元，供电车间本月发生费用20000元受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品1000010000基本生产车间40008000辅助生产车间供水2000供电1000合计15000200002024/2/556一、辅助生产费用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。（一）直接分配法管理部门耗用销售部门耗用基本车间产品耗用基本车间一般耗用供电车间供水车间2024/2/5南国商学院·国际工商管理系58辅助生产费用的分配—直接分配法【计算公式】费用分配率除辅助车间外各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率2024/2/559例[3.4]某企业有供电和供水两个辅助生产车间，主要为本企业的基本生产车间和企业管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用31300元，供电车间本月发生费用12000元，各辅助生产车间供应产品和劳务数量详见表3.3。2024/2/560辅助生产劳务供应通知单201x年8月受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品10300基本生产车间205008000辅助生产车间供水300供电100行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计31400203002024/2/561辅助生产费用分配表（直接分配法）201x年8月金额单位：元辅助车间名称供水供电合计待分配费用（元）313001200043300供应劳务数量供水（立方米）31300

31300供电（度)2000020000单位成本（分配率）10.6

——基本车间丙产品耗用数量10300

10300分配金额61806180车间一般耗用数量205008000

——分配金额20500480025300金额小计205001098031480企业管理部门耗用数量80001200——分配金额80007208720专设销售机构耗用数量2800500——分配金额28003003100分配金额合计（元）313001200043300账务处理借：基本生产成本－丙产品6180

制造费用——基本车间25300

管理费用8720

销售费用3100

贷：

辅助生产成本——供水31300——供电120002024/2/563辅助生产费用的分配—直接分配法

【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2024/2/564辅助生产费用的分配—直接分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002024/2/565辅助生产费用的分配—直接分配法

参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：基本生产成本—甲产品4882.2

制造费用6498

管理费用1624.8

销售费用605

贷：辅助生产成本—供水车间4130

—供电车间9480

2024/2/566辅助生产费用的分配—直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2024/2/567二、辅助生产费用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。（二）交互分配法管理部门耗用销售部门耗用基本车间产品耗用基本车间一般耗用供电车间供水车间1.相互分配2.对外分配（2）对外分配（二）交互分配法1、分配原理与过程辅助车间1辅助车间2（1）交互分配分配率=归集费用劳务总量交互分配后费用=原归集费用+交互转入费用-交互转出费用交互分配后费用对辅助车间外的其他受益部门分配对外分配率=交互分配后费用劳务总量-为其他辅助车间服务量对辅助车间外的其他受益部门分配项目供水车间供电车间合计金额数量单位成本分配金额数量单位成本分配金额待分配费用413000.052065230000.2147406805交互分配供水+630-3000-630供电-10000-500+500对外分配313000.07012195200000.230546016805对外分配丙产品1030023742374基本车间205001437800018443281行政部门80005611200277838销售机构2800197500115312合计3130021952000046016805辅助生产费用分配表（交互分配法）（二）交互分配法（1）交互分配：供水车间单位成本=2065/41300=0.05供电车间负担水费=10000*0.05=500借：辅助生产成本—供电车间500（耗用方）

贷:辅助生产成本—供水车间500

（提供方）供电车间单位成本=4740/23000=0.21供水车间负担电费=3000*0.21=630元借：辅助生产成本—供水车间630

贷:辅助生产成本—供电车间630（二）交互分配法交互分配后辅助车间的重新归集费用

费用：2065辅助生产成本—供水车间转入：630转出：500重新归集费用

2195费用：4740辅助生产成本—供电车间转入：500转出：630重新归集费用4610（二）交互分配法（2）对外分配：对外分配单位成本水单位成本=2195/(41300-10000)=0.0701电单位成本=4610/(23000-3000)=0.2305会计处理：借：基本生产成本—丙产品2374.15制造费用—基本车间3281.05

管理费用837.40

销售费用312.40

贷：辅助生产成本—供水车间2195—供电车间4610(交互分配后的费用)2024/2/575二、辅助生产费用的分配—交互分配法

【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2024/2/576二、辅助生产费用的分配—交互分配法

2024/2/577辅助生产费用分配表(交互分配法)表3.6201X年8月金额单位：元项目交互分配对外分配辅助生产车间名称供水供电合计供水供电合计待分配费用4130948014610

4390922013610劳务供应数量供水（立方米）8260062600供电（度）4600040000费用分配率0.050.210.070130.2305应借账户辅助生产成本供水车间数量6000金额12601260供电车间数量20000金额10001000金额小计22602024/2/578二、辅助生产费用的分配—交互分配法

参考答案(1)对内分配借：辅助生产成本—供水车间1260

—供电车间1000贷：辅助生产成本—供电车间1260

—供水车间1000(2)对外分配借：基本生产成本—甲产品4748.3

制造费用6562.1

管理费用1674.8销售费用624.8贷：辅助生产成本—供水车间4390

—供电车间92202024/2/579二、辅助生产费用的分配—交互分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确3、顺序分配法（阶梯分配法）顺序分配法也叫阶梯分配法，是指按照辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数额多少的顺序依次排列分配辅助生产费用的方法采用这种方法，受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。请注意：首先确定分配顺序按照受益多少的顺序依次排列（定性分析）受益少的排在前面，先将费用分配出去受益多的排在后面，后将费用分配出去到底如何进行分配呢？例题分析：某工厂设供电、锅炉两个辅助生产车间，某月的辅助生产费用资料如下：项目供电车间锅炉车间辅助车间直接发生的费用65000元117000元供应的劳务数量52000度

487.5吨耗用劳务量供电车间----

7.5锅炉车间2000----基本生产车间甲产品耗用36000430一般性耗用10000

18企业管理部门400032首先，确定辅助生产费用的分配顺序：锅炉车间费用分配率=117000/487.5=240(元/吨)供电车间费用分配率=65000/52000=1.25(元/度)供电车间接受锅炉车间提供的服务=240*7.5=1800（元）锅炉车间接受供电车间提供的服务=1.25*2000=2500（元）分析：供电车间接受锅炉车间劳务少、锅炉车间接受供电车间的劳务多，因此供电车间排在前面先分配费用，其费用分配包括对锅炉车间的分配；锅炉车间排在后面，后分配费用，其费用不再对供电车间分配。用顺序分配法分配辅助生产费用

待分配费用劳务数量分配率供电锅炉甲产品耗用车间耗用管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额供电65000520001.25

200025003600010000

4000

锅炉117000+2500=119500487.5-7.5=480248.958

合计

用顺序分配法分配辅助生产费用待分配费用劳务数量分配率供电锅炉甲产品耗用车间耗用管理部门供电费用65000520001.25250045000125005000锅炉117000+2500=119500487.5-7.5=480248.95810705244817967合计1520521698112967在采用顺序分配法的辅助生产费用分配表中，各辅助生产车间的待分配费用包括原发生的费用和分配转入的其他生产费用，这些费用都应分配给排在后面的辅助车间和辅助生产以外的单位。因此，上表中锅炉车间费用分配率=（117000+2500）/(487.5-7.5)=248.958(元/吨)会计分录：分配供电费用：借：辅助生产成本-锅炉车间2500基本生产成本-甲产品45000

制造费用12500

管理费用5000贷：辅助生产成本-供电车间65000分配锅炉车间费用：借：基本生产成本-甲产品107052制造费用4481管理费用7967

贷：辅助生产成本-锅炉车间119500（2）分配率=重新归集费用劳务总量-前面辅助车间耗用量辅助车间1辅助车间2其他受益部门（1）分配率=费用总额劳务总量重新归集费用=原费用+前面辅助车间转入费用顺序分配法适用范围：只适合在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业采用。练习题例2：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用9480元，各辅助生产车间供应产品或劳务数量见表1受益单位

耗水（立方米）

耗电（度）基本生产---丙产品

10300基本生产车间

20500

8000辅助生产车间

供电 10000

供水

3000行政管理部门

8000

1200专设销售机构

2800

500合计

41300

23000答案：电费分配率=9480/(3000+10300+8000+1200+500)=0.412水费分配率=（2065+1236）/（20500+8000+2800）=0.105

(供水车间耗用电费)（1）分配电费借：辅助生产成本---供水1236（0.412*3000） 基本生产成本---丙产品0.412*10300 制造费用0.412*8000 管理费用0.412*1200

销售费用0.412*500 贷：辅助生产成本----供电9480（2）分配水费 借：制造费用0.105*20500 管理费用0.105*8000

销售费用0.105*2800 贷：辅助生产成本----供水33012024/2/593三、辅助生产费用的分配—代数分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2024/2/594三、辅助生产费用的分配—代数分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？辅—机修车间材料2000辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电2024/2/595三、辅助生产费用的分配—代数分配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。2024/2/596三、辅助生产费用的分配—代数分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：辅—机修车间材料2000辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2024/2/597三、辅助生产费用的分配—代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元机修车间劳务的单价为10元2024/2/598三、辅助生产费用的分配—代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5000管理费用1250辅助生产成本--供电车间1000贷：辅助生产成本—机修车间7250借：制造费用6250管理费用1500辅助生产成本--供电车间250贷：辅助生产成本—机修车间80002024/2/599辅助生产费用的分配—代数分配法

【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2024/2/5100辅助生产费用的分配—代数分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002024/2/5101辅助生产费用的分配—代数分配法

参考答案假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.072024/2/5102辅助生产费用的分配—代数分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算2024/2/5103四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。2024/2/5104四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2024/2/5105四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度辅—机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借：辅—供电车间1100制造费用5500

管理费用1375 贷：辅—机修车间79752024/2/5106四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度辅—供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：辅—机修车间250制造费用6250

管理费用1500 贷：辅—供电车间80002024/2/5107四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅—机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用725 贷：辅—机修车间725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元2024/2/5108四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅—机修车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用100 贷：辅—供电车间100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元2024/2/51094、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理2024/2/5110

【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。2024/2/5111

第4节制造费用的归集和分配

在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。2024/2/5112制造费用的含义制造费用——是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。2024/2/5113

制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。常见的业务分录形式为：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等2024/2/5114制造费用的归集

根据各种费用分配表及付款凭证登记基本生产车间制造费用明细帐，如表所示。2024/2/5南国商学院·国际工商管理系1152024/2/5116

制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法（4）年度计划分配率分配法2024/2/5117一、制造费用的分配—生产工时比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间产品生产工时总额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率2024/2/5118二、制造费用的分配—生产工人工资比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工资额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资额制造费用分配率适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况2024/2/5119三.机器工时比例法按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。适用于机械化程度较高的车间。为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为若干类别，分类归集和分配制造费用。还可以将制造费用按性质和用途分类，如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分别采用不同的方法分配制造费用。2024/2/5120

例[3—8]资料：东海企业基本生产第一车间生产甲、乙、丙三种产品，20×9年8月该车间共发生制造费用26400元，甲、乙、丙三种产品所用生产工人实际生产工时和机器工时见表3—9。 表3—9生产工人生产工资和机器工时产品品种生产工人工资（元）机器工时（小时）甲产品340002100乙产品270002400丙产品190003000合计8000075002024/2/5121制造费用分配表（生产工人工资比例法）产品名称生产工人工资分配率分配金额甲产品340000.3311220乙产品270008910丙产品190006270合计8000026400

制造费用分配表（机器工时比例法）产品名称机器工时（小时）分配率分配金额甲产品21003.527392乙产品24008448丙产品300010560合计7500264002024/2/5122三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。【计算公式】年度计划分配率年度计划产品产量定额总工时年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用=该种产品实际产量定额生产工时年度计划分配率2024/2/5123

例[3—10]资料：大海企业第三车间属于季节性生产部门，20×9年全年制造费用计划为156000元，全年各产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品900件；单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品5小时。该车间20×9年4月份的实际产量为：甲产品150件，乙产品100件；该月实际制造费用为14300元。截至3月31日，制造费用帐户无余额。年末该车间全年度制造费用实际发生额为157000元，全年计划累计分配数为160000元，其中甲产品已分配100000元，乙产品已分配60000元。则制造费用分配的计算如下：2024/2/5124四月份各产品制造费用的分配额计算如下：甲产品：150×3×13=5850（元）乙产品：100×5×13=6500（元）合计：12350（元）据此编制会计分录：借：基本生产成本——甲产品5850——乙产品6500贷：制造费用123502024/2/5125年末制造费用的差异=157000-160000=—3000（元）差异分配：甲产品=（—3000/160000）×100000=—1875（元）乙产品=（—3000/160000）×60000=—1125（元）据此编制分录：借：基本生产成本——甲产品1875 ——乙产品1125贷：制造费用30002024/2/5126三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法

【练习题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。2024/2/5127三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法参考答案(1)各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝4002024/2/5128三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法参考答案(4)产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。2024/2/5129

思考

针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？2024/2/5130第五节废品损失和停工损失的核算

在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。2024/2/5131一、废品损失的核算【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。废品可修复废品不可修复废品2024/2/5132一、废品损失的核算【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。2024/2/5133一、废品损失的核算【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入基本生产成本2024/2/5134（一）不可修复废品的核算【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。