元象公司应收账款管理存在的问题及优化

III1绪论1.1研究背景和问题的提出我国社会主义市场经济在不断发展，技术发展日新月异，并且商品价格的查询非常便捷，这无形当中加剧了市场竞争，并让整个市场发生了巨大变化，发展成为了买方市场，让企业发展陷入了更加激烈的竞争当中。为了能够提高企业的销售能力，进一步扩大企业的市场占有率，赊销方式应运而生。赊销即信用销售，先向客户销售商品或提供服务，客户在按照约定的期限内付款。这种方式打破了传统的“一手交钱一手交货”的销售模式，一方面提高了销售者的销售能力，减少企业的库存积压。提升了企业的竞争能力，通过提高企业的销售额，使得企业的市场占有率得到进一步扩大；另一方面买方可以先收到商品使用商品再付款，减少了企业的资金占用，进而帮助企业扩大经营规模。分析来看，任何事物都具有两面性。一方面，赊销有利于企业的利润创造活动，另一方面，也带来了隐性的风险。如果盲目利用赊销，虽然提高了企业的销售能力，但也占用了企业大量的资金，同时还要面临无法收回货款的风险，同时加之中小企业的风险抵抗力偏弱，难以从外部获取融资，当应收账款出现了逾期时，则极易造成企业资金断流[1]。1.2研究目的和研究意义在推行了改革开放政策后，为适应全球经济，我国构建起了社会主义市场经济体制，这让应收账款迎来了大发展，同时也被企业所普遍采用[2]。然而，分析来看，国内的社会信用体系依然缺乏完善性，如，法律层面，这增加了赊销中的违约风险、发生频率，并给企业带来了坏账，所以，在经营发展当中，需总结经验，同时参考全球这方面的研究实践，然后基于国内实际发展情况制定适用于企业发展的信用体系。应收账款是影响企业财务状况的重要因素之一，在我国，由于医疗器械企业与医院之间不对等的关系，医疗器械企业出售商品之后需要很长时间才能收回货款，使得企业应收账款的风险高居不下。本文基于应收账款管理的相关理论，从该行业选取了具有一定代表性的上海元象医疗器械有限公司为例，介绍了公司的基本概况，通过对元象应收账款、销售业绩的对比分析，由此展示出元象应收账款当下的实际情况；其次，利用对应收账款管理部分、销售政策开展对比分析，从而发现了其在应收账款管理方面的突出性问题，如，管理效果差、管理不明确等，综合分析，这些问题产生原因可归纳为两方面，一个是内部方面，另一个是外部方面，然后就两方面开展了分别分析。最后结合上海元象医疗器械公司的实际情况，对发现的问题提供解决方案，帮助企业结果应收账款的管理问题，促进企业的发展。1.3研究内容概括来看，全文主要有六大部分，分别阐述如下：第一，绪论。对于此部分，是对选题开展了详细介绍，同时还就研究所用的方法、意义等进行了阐述。第二，应收账款管理的相关理论。之所以设置此部分，是为了给全文提供理论知识的支撑，增添全文的说服力。第三，元象公司应收账款管理现状。对于此部分，开始就公司总体情况进行了阐述，然后根据元象公司过往五年的财务数据分，描述应收账款的管理结果。第四，介绍的是元象公司应收账款管理问题产生的原因。并就问题产生原因开展了两方面的分析，其一为内部方面，其二为外部方面。第五，面对上述问题，提出相应的解决方案。第六部分是对本文的总结。1.4研究现状1.4.1国内研究现状在推行了社会主义市场经济体制后，赊销方式快速发展和应用，同时也促进了应收账款方面的探析，促进了国内应收账款理论、实践的发展。在研究方面，国内的研究特征是，基于国外成果，同时综合国内实际，由此来开展的案例实践方面的研究分析。本文之中，对于国内应收账款的研究概括成了下面这些。（1）中小型企业应收账款形成方面的研究李芳萍（2012）十分关注中小企业，并就其应收账款的外部成因开展了探析，最后并得出，在市场竞争环境下，国内的信用体系还没有建立起来[3]。唐树忠（2015）主要是就中小企业应收账款的外部成因开展了探析，并得出是风控缺乏完善性所导致的[4]。周守华、方小兵（2013）按照财务理论开展了应收账款的分析，并得出结论：羊群效应影响到了应收账款质量，企业需认真对待这方面，并采取积极措施进行应对[5]。于绍华（2010）也就企业赊销方式开展了对比分析，并得出了应收账款风险的主要成因：一是风险意识薄弱；二是没有认真搜集和分析客户信息；三是责任管理主体非常模糊；四是法律意识淡薄，并不知道怎样利用法律来保障合法权益[6]。张志波(2015)认为很多中小型企业单方面注重了市场的扩张、客户的维系，但是却忽视了对应收账款采取有力的管理措施[7]。朱洪斌、李艳秋（2014）分别基于内部、外部就应收账款持续处于很高风险的原因所在，并得出：在外部方面，企业过于追求快速发展壮大、没有认真的调查分析客户信息、没有科学运用法律武器等；在内部方面，风险意识非常薄弱、缺乏完善的内控机制[8]。（2）应收账款对中小型企业影响的研究石广庆（2012）从作用的视角对应收账款开展了分析，并得出应收账款对于企业益处很多，如，降低库存、提高销量等[9]。冯和英（2015）在分析研究后得出，应收账款的快速增长，这会使得利润出现虚增的情况，造成企业虚盈实亏[10]。同时，孙建波（2011）也指出，高额的应收账款会直接影响企业的现金流入，导致坏账风险积聚[11]。李娜（2013）主要就应收账款的增长开展了探析，并得出，当其快速增长时，此时企业为了保证正常的运营，必然需要大额举债，长期下去的结果是走向了破产之路[12]。李芳萍（2015）开展了应收账款管理的研究分析，并得出结论：较之大企业，中小企业在应收账款管理方面处于明显的劣势，同时也有着不少的漏洞，这提高了坏账的风险，增添了中小企业发展的不确定性[3]。刘金海（2015）就优势方面看展开了应收账款的分析，并得出结论：应收账款的适当增长，可以加快企业的发展，提升企业的绩效水平[13]。（3）我国应收账款管理现状和问题的研究李芳萍（2012）就治理层面开展了中小企业的分析，并得出，国内的广大中小企业，其治理模式多是家族式治理[3]。刘金海（2015）也就中小企业治理模式进行了分析，在选择了众多案例分析后得出，中小企业在用人方面，多是任人唯亲，这不利于各社会主体对其进行监督[13]。石广庆（2015）提出了这样的观点：因为企业定位模式，此时让企业在议价当中处于了十分不利的地位[9]。张志波(2015)就应收账款的催讨开展了法律层面的分析，并得出，许多企业在面对应收账款时，并未充分的利用法律来维护合法权益[7]。李雅楠（2010）就企业坏账的风险进行了分析，并得出，中小企业大量存在着一人多岗的问题，为增加业绩，此时有意降低信用要求，这提升了坏账的风险[2]。李娜（2013）基于意识层面开展了中小企业应收账款的分析，并得出，广大中小企业的管理意识都非常薄弱，当问题发生时才意识到这方面的重要性[12]。（4）如何规避应收账款坏账风险的研究为有效的管控坏账风险水平，企业需构建起系统化的应收账款管理，并且总体管控可划分成三大阶段：第一，事前控制；第二，事中追踪；第三，事后控制。要想总体上有效的管控坏账风险，需同时做好这三方面的工作。对于事前控制，也有一些学者开展了研究，如，冯和英（2015）的观点是：在开展赊销时，企业需提前开展客户的信用调查，并基于结果来合理授信[10]。对于事中追踪，也有不少学者就其开展了探析，如，闫玉萍（2011）的观点是：当产品出售后，此时需按照相关规则进行全程式追踪，从而尽可能的管控坏账概率[14]。朱洪斌、李艳秋（2014）为进一步降低坏账发生率，他们认为可灵活运用担保等形式[8]。对于事后控制，不少学者就这方面开展了研究，如，刘金海（2015）的观点是：基于客户信用水平的差异性，来推行差异化的收款策略[13]。屠建清（2011）基于概率层面开展了坏账风险的分析，并得出，当事前管理工作做得很好时，此时坏账风险可下降70%-80%[15]。唐树忠（2015）就全程信用管理模式开展了探析，并认为，降低坏账风险最为有效的手段是科学的做好事前、事中控制工作[4]。（5）针对企业应收账款管理的对策研究赵保卿（2012）就应收账款管理对策开展了探析，并得出，要想提升应收账款管理水平，此时必须确保时间的准确、活动的义务，并构建出一个全程追踪管理系统[16]。屠建清（2011）认为，必须构建出执行力强的应收账款核销制度，并定期的对账目、账龄等指标开展综合分析，由此来快速的发现问题[15]。冯和英（2015）的观点是，要想按时收回款项，此时必须设置科学、高效的收款政策、程序，从而让这项工作有条不紊的开展[10]。李雅楠（2010）就催收方式层面开展了分析，并得出，传统方式显然无法满足当下的所有情况，此时要发展一些新的方式，这直接关系到整体的坏账率[2]。陈琳(2015)的观点是：应收账款工作，关键在于信用标准的设置，必须确保标准涵盖了充分的指标[1]。周守华、方小兵(2013)认为，在市场经济深入发展的大背景下，赊销方式可适当运用，这有利于进一步激活经济发展，但是，运用时一定要综合内外部的各方面因素，不可过度使用[5]。1.4.2国外研究现状基于本质层面分析，应收账款实际上是一种信用销售，较之国外，国内的市场经济还缺乏成熟性，此时的社会信用体系还刚刚初步建立起来，难以充分保障市场化的运作。总体而言，国外在应收账款方面的理论研究、实践经验都比我国风险，并且形成了多元化、体系化的局面。对应收账款的研究主要集中在应收账款的融资方面、信用管理研究方面以及应收账款的催收等方面。首先，对于应收账款的融资方面，Michalski（2017）的观点是：应收账款的融资操作，有利于降低坏账风险，并提升资金的利用水平，加快企业的发展[16]。Antonio、Kim（2015）为有效降低违约风险，此时可采取发行应胡搜账款的证券产品，由此让各利益相关者充分掌握企业的财务，利用广泛的社会监督来管控封信啊的发生[17]。Smith、Schnucker（2016）在研究后得出，作为现代企业，需认真对待应收账款工作，并对其开展综合、科学的分析，由此来实现风险的管控[18]。对于信用管理的探析方面，Schwart（2018）构建出了专门性的交易经济模型，从侧面证明了信用的重要性，每家企业都应注重打造自身的良好信用[19]。NVHoren（2015）对超过1.8万家企业的数据开展了对比综合分析，最后发现：对于赊销方式的运用，中小企业、年轻企业运用的更近频繁，这加快了它们的发展[20]。对于应收账款的催收方面，Wentzel、Brad（2015）在对比分析后得出，第三方催收虽然很方便，但是友好性水平很低，同时会损害到合作关系，对企业的后续发展有着长期的不利影响。所以，在收款方面，企业需自行开展这项工作，灵活运用多种方式[21]。Sierpinska（2016）在对比催收过程后发现，要想加快客户的付款进程，此时需采取必要的催收，较之消极等待，适当催收各方面的优势明显[22]。1.4.3观点综述综合上述介绍可知，因为国外很早就建立起了市场经济体制，所以，其社会信用体系已经非常完善，这也使得国外对于应收账款的研究更加多元化，并注重于应收账款融资方面的研究。对于应收账款融资，总体上有三种方式，其一是资产证券化，其二是保理，其三是质押，分析来看，它们都形成于西方国家，在理论、实践方面都取得了积极成果。对比之下，国内主要应收账款的融资方式创新、风险管控开展的研究，所取得的成果比较有限。因为国内的社会主义市场经济体制建立时间还比较短，因此，赊销方式出现时间总体营业只有30年左右，在经济飞速发展的过程中，企业应收账款的风险持续增加，这使得各界对其提高了关注度，激发了学术界对其开展研究。国内对于应收账款的研究，参考了国外成熟的理论、实践，这加快了国内这方面的研究发展，并发展出了一些比较适用于我国情况的管理方式，如，催收与销售业绩挂钩、委托第三方催收等。现阶段，总体而言，国内研究可概括为两大层面，其一是理论创新，集中于信用体系建设发展、融资等，从而给实践活动提供指导；其二是实践运用，当下很多企业都受到了应收账款的问题，都希望快速的解决，因此许多学者就这方面提出了一些可行建议，这给企业提供了指导，在一定程度上降低了坏账发生率。所以，本文之中，基于全球这方面的研究成果，以上海元象医疗器械有限公司为研究对象，剖析其应收账款管理中存在的问题，旨在破解上海元象医疗器械有限公司应收账款管理的困境，从而降低应收账款风险，促进企业的高质量发展。2应收账款管理的相关理论2.1应收账款理论对于应收账款，其含义为：企业在运作当中由于销售产品、服务等业务，来向购买企业所收取的款项，主要包括税金、包装费、运费等。此外，在有销售折扣的情况下，还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。应收账款的形成是由于发生了销售行为，并形成了相应的债权关系。所以，应收账款的确认、收入确认，二者之间的关联性很大。一般而言，当确认收入时，此时就应确认应收账款。基于购买单位来进行账目的核算工作。表面上看，应收账款展示的是销售当中购买单位的资金。在企业的运作当中，需认真对待应收账款，并及时的收回应收账款，从而管控风险，降低坏账率，并且需及时处理坏账。2.2应收账款管理理论进入新世纪后，国内企业普遍遭受了社会信用体系不完善的困扰，这造成许多资金难以被有效利用，企业之间也无法相互信任。从长期的经验得出，我国大部分的企业目前仍是侧重于那些违约的应收账款，并且基本上是在问题发生后才采取措施进行解决，由此而浪费了很多不必要的人力、物力和财力。就算如此，也难以消除应收账款的长期性问题。这些年来，总结全球学者的研究成果可知，应收账款的管理应该是丛事前、事中和事后三个阶段去控制，才能够在根本上解决应收账款催收困难的问题。2.2.1事前控制在事前控制这一阶段，企业应根据自身发展情况建立适合自己的信用政策。例如激励型的信用政策，目的在于刺激销售，增强企业销售能力，企业对于客户的还款情况不太注重，因而风险最大；保守型的信用政策，目的则在于确保客户还款，使用该种信用政策的公司极少出现甚至不发生坏账问题，然而，此种信用政策，对进一步扩大生产产生了不利影响。最后是中庸型的信用政策，该种信用政策介于以上两种信用政策之间，力求最大限度的增加企业的利润。此外，在事前控制这一阶段，企业还应该建立完善的信用政策。企业应该合理的安排各个部门的职责。面对规章制度，需进一步细化，明确各岗位的权责，同时实行相互间的监督，设置好信用评估、额度审批等方面的重要工作，从而有效管控坏账率。2.2.2事中控制对于事中控制环节，企业应及时跟进对方客户公司的风险情况。要知道，坏账风险的出现在企业未收到货款前的任何环节都有可能出现，因此企业在交易过程中应该时刻关注客户的情况，竟可能减少应收账款发生坏账的风险的发生。同时，在这一阶段，企业还应该定期进行账龄分析。通过账龄分析，可以对比不同时期的收账请款，以便企业对不同欠款的客户制定相对应的货款催收方式。此外，通过对应收账款的账龄进行分析，企业还可以对销售人员占用的流动资产进行评估，从而调整绩效机制。2.2.3事后控制对于事后控制环节，此时企业需基于客户信用、经营实际，来分析总结客户违约的原因，由此来选择恰当、有效的催收方式，并评估催收当中的虽有额外费用。此外，企业还需构建出一个科学、完善的坏账准备金制度。基于会计谨慎性原则，每个企业在年末时都应该对应收账款按照一定的比例计提坏账准备。2.3应收账款融资模式2.3.1应收账款质押根据我国担保法的相关规定，应收账款是可以作为质押物的，企业在与银行等金融机构达成借款协议时，可将具备“可转让性、特定性和时效性”的应收账款作为质押物，以顺利获取到银行贷款，分析来看，此方式一般用于临时资金短缺问题，但是需要注意的是应收账款质押，对于出质人的信用要求较高。一般只有客户群体庞大、信用政策良好、资金链健全的企业才能真正通过应收账款质押解决公司临时性的资金短缺问题。2.3.2应收账款证券化融资正是因为绝大多数中小型企业无法满足应收账款质押的相关条件，应收账款证券化融资由此出现和发展。证券化融资，实际上是将那些流动性差的资产进行重组，从而提升此组资产的收益稳定性，然后辅以技术担保，并将此组资产在金融市场进行流动的过程。2.4研究方法本文主要有以下两种分析方法：（1）案例分析法。选取医疗器械行业具有一定代表性的上海元象医疗器械有限公司作为案例，分析其在2014年至2018年这五年期间的应收账款管理现状，分析发现其在管理过程中的不足，最后提出相应的改进计划，以促进元象公司的发展。（2）数据分析法。以上海元象医疗器械有限公司2014年至2018年的财务报表为基础，通过对比分析、比例分析、趋势分析等，从多方面反映元象公司过去五年应收账款的发展趋势以及管理状况。3上海元象医疗器械有限公司应收账款管理现状3.1公司概况3.1.1公司简介上海元象医疗器械有限公司是上海市药品监督管理局正式批准成立的三类医疗器械经营企业，由数名专业人士合资注册成立的。是专业从事生命科学研究、细胞凋亡检测试剂盒、蛋白提取测定试剂盒、临床检验、卫生检验、集试剂与仪器的设备的引进，营销，开发于一体的公司。致力于医学检验试剂在临床检验与科研应用、推广、与服务为一体的科技型企业。与国内外多家著名公司，研究所有着广泛的联系，并代理包括美国、德国、法国、瑞典在内的多个国家的著名跨国公司的各种最新原装进口检测试剂盒。经过不断的探索、开拓，公司取得了快速稳健的发展，成为目前国内销售进口科研及临床检验用试剂最专业公司之一。3.1.2公司营业收入及净利润近年来，随着“优先采购国产医疗器械”政令的出台以及老龄化快速发展的影响下，国内的医疗器械行业发展强劲。从下图3-1中我们也可以看出，元象公司2014年至2018年主营业务收入整体呈上升趋势，且上升幅度明显。2014年的主营业务收入是470多万，经过两年已经上升为1130多万，涨幅在40%左右，而净利润的涨幅更是惊人，从14年的7万多迅速上升为110多万。元象公司能够在如此短的时间内迅速成长，主要得益于宏观环境的良好，可以说是时势所趋。图3-1元象公司2014-2018年主营业务收入及净利润变化图3.2元象公司应收账款管理现状3.2.1管理部门从元象公司情况看，其应收账款管理工作由两个部门负责，一个是财务部门，另一个是销售部门。在销售前期，销售部门与客户开展联系，同时评估给予客户相应的付款额度。在中期时，销售部门与客户签订相应的销售合同。后期销售部门负责协助财务部门与客户进行对账。财务部门在整个过程中负责确认收款进行记账以及后期联系客户对应收账款进行对账并进行催收。整个过程我们可以很轻易的发现管理制度的缺陷。首先，客户信用审核在销售部门和财务部门的工作分工中都没有得到体现，这就使得发生坏账的风险极高。其次，财务部门负责记录、分析数据，同时账款催收与财务人员密切相关。除此之外，在整个销售过程中，由于客户是直接与销售人员进行对接的，因为让财务人员负责应收账款的催收，也需会造成不良的催收效果。3.2.2管理核算制度基于《往来账款管理办法》，开展应收账款的管理工作，大体情况如下：（1）债权记录与管理基于客户合同，财务部门来设置相应的应收账款账目，并对每一客户这方面的信息进行动态化管理。销售部门需进一步强化合同管理，持续追踪客户履行合同的状态，如果发现了异常，立马报告给相关部门。（2）应收账款的催收财务部门需对那些贷款进行催收，如果需要可督促销售部门进行帮忙。财务部门应定期进行应收账款的清查工作，对于清查过程中发现的问题应及时上报管理层。（3）应收账款的对账财务部门和销售部门应定期与客户对应收账款进行对账，在对账过程中发生的问题，应及时解决并上报管理层。（4）应收账款的坏账损失财务部门需定期对应收账款的账龄开展分析，同时与销售部门一起就其可行性开展分析，对那些存在坏账可能的应收账款及时开展计提操作，并报相关管理部门。3.3元象公司应收账款管理现状分析3.3.1应收账款规模状况应收账款，其是企业的流动资产，并对日常运作影响很大。总体而言，应收账款在流动资产中的占比大小展示出的是企业的流动资金被占有的情况，比例越高，越说明企业的资金被客户占有的越多。一旦应收账款无法收回，极易造成企业资金链的断流。从表3-1中，可以分析得出元象公司2014年至2018年的应收账款管理情况出现以下问题：首先，2014年至2018的应收账款数额一直呈现上涨趋势，2018年的应收账款比2014年的多了近680万，增幅高达30%，说明企业一直采用激进方式扩大销售额，虽然这种方式提高了企业的销售能力，然而，也提升了应收账款的数额，使得运营资金被大量的占用，透过应收账款增长率可知，在过去的五年间，元象公司的应收账款增长速度在逐步减少，但是纵观五年，公司的应收账款仍然处于增长状态。其次，2014年到2018年的应收账款占流动资产的比例较高，且五年来一直处于增长趋势。流动资产在过去的五年平均以每年20%的涨幅持续增长着，虽然2017年的涨幅出现减缓的情况，但在总体上仍处于较为稳定的增长趋势。在整个五年的数据中可以看出，元象公司大概50%的是流动资产为应收账款。通常而言，流动资产的变现率很高，在企业日常生产经营中起到很大作用。而应收账款本身具有很大的不确定性，一旦宏观环境不景气，就极易发生坏账，因而应收账款所占流动资产比例越大，也就意味着企业发生资金断流的风险越大。表3.1元象公司2014-2018年应收账款与流动资产比较单位：万元项目20142015201620172018应收账款323.04475.74638.00682.011,002.44应收账款增长率64%47%46%7%47%流动资产合计1,039.231,315.501,583.771,763.832,110.40流动资产增长率42%27%26%11%20%应收账款/流动资产31%36%40%39%48%3.3.2应收账款与经营业绩应收账款的增加必然与销售收入有着密切的关系，通过下图3-2可以看出2014只2018年这五年来，元象公司的主营业务收入一直保持一个较为稳定的增长态势，虽在2017年时增幅出现了一定下降，然而，依然维持着增长态势。从图中可以清晰地看出，应收账款在下降的同时，主营业务收入与净利润也相对往年有所下降，这也从侧面反映了元象公司赊销收入占企业营业收入的比重是相当大的。图3-2应收账款增长率与主营业务增长率比较图从下图3-3中可以更加直观的看出应收账款所占主营业务收入的变化情况，从2014年到2018年，整体上处于下降的趋势。纵然如此，2018年应收账款占主营业务收入的比重仍然高达48%。五年当中，有三年超过50%，展示出了公司主营收入基本上依靠的是赊销，由此带来了账面销售收入很高，实际流入企业的资金却少之又少，使得企业承受的资金压力巨大，一旦发生应收账款无法收回的情况，就极易造成企业资金链的断流，给企业带来毁灭性打击，从中可以看出元象公司缺乏对应收账款风险控制的信用评估政策以及监管部门。图3-3元象公司2014-2018年应收账款占主营业务收入比例图3.3.3元象公司应收账款管理的数据分析（1）应收账款周转速度对于此指标，其展示的是企业在一段时间内应收账款周转速度情况。详细来说，其展示的是一段时间内应收账款变成现金的平均次数。通常，此指标与收账速度间呈现出的一种正相关关系，并且此指标越大，此时应收账款的流动性也会随之越强，这也就意味着越少的应收账款占用企业的流动资金，因而企业的短期偿还能力较强。表3.2元象公司2014-2018年应收账款周转率与行业比较项目20142015201620172018应收账款周转率（次）3.533.152.742.692.38行业平均周转率（次）5.184.694.173.153.05应收账款周转天数（天）135.09121.57153.33187.32191.54行业平均周转天数（天）72.7368.3795.38105.84121.37从表3-2中数据可知，在2014-2018年期间，元象公司的应收账款周转率大体上表现为下降态势，并由3.53次降到了2.38次，可见降幅还是很大的。同时，应收账款周转天数方面，由135.09天提高到了191.54天，实现了超过40%的增长。综合可知，在2014-2018年期间，元象公司没有科学管理应收账款，使得应收账款出现了过度增长，并占用了大量的运作资金。较之同行数据，更能够看出元象公司应收账款管理所存在的问题，从表3.2可以看出，元象公司2014年至2018年的应收账款周转率一直低于同行业的平均周转水平。2014年周转天数比同行业平均周转天数多出了62天，远低于同行业。虽然从宏观上看，元象公司应收账款周转天数与同行业平均天数的差距在缩小，但直至2018年，公司应收账款周转天数仍比同行业平均周转天数多出了70天左右。通过将元象公司与同行业的数据进行比较，更凸显出了元象公司没有认真对待应收账款管理工作，最终造成了周转效率处于非常低的水平。（2）应收账款账龄分析应收账款的账龄是指公司尚未收回的应收账款的时间长度，通常按照1年以内，1-2年，2-3年和3年以上4个级别来划分。账龄这一指标很重要，往往被用于分析应收账款，考虑到应收账款隶属流动资产的范畴，因此，超过1年账龄的应收账款账款都不利于企业经营，总体上账龄、坏账风险，二者之间呈现出的是一种正相关关系。因此如果公司有大量在1年以上甚至3年以上的应收账款，需要引起投资者额外警惕，这也展示出了应收账款管理效率的低下，企业并不积极对待此项工作，没有采取主动、积极的管理策略。表3.3元象公司2014-2018年应收账款账龄分析单位：万元时间1年以内1至2年2至3年3年以上合计2014年账面余额198.4675.9431.8616.78323.03比例61%24%9%5%100%2015年账面余额248.16128.2565.8333.50475.74比例52%26%14%7%100%2016年账面余额303.11127.58139.5867.72638比例48%20%22%10%100%2017年账面余额287.55108.85175.53110.08682.01比例42%16%26%16%100%2018年账面余额393.78154.81279.89173.971,002.45比例39%15%28%18%100%通过上表可以分析得出，元象公司应收账款的账期多数集中在一年以内，但是纵观五年，账期在一年以内的比例呈现逐步下降的趋势，已经从2014年的61%下降至2018年的39%，比例减少22%。而账期在一年以上的比例却在逐年上涨，账期在2至3年以及3年以上的比例增加的最多。其中。2至3年账期的比例从2014年的9%提高到了18年的28%，可见增长之快。分析来看，应收账款是短期债权，因此账期越长也就意味着收回的可能性越低，发生坏账的风险越高。元象公司在2014年到2018年应收账款不断增加的情况下，其账期也在不断的延长增加，这说明元象公司在应收账款的管理上存在着很大的问题，其应收账款发生坏账的风险在不断增强。除此之外也说明了元象公司应收账款的催收方式不够科学，未能及时收回货款，以致公司大量流动资金被占用。应收账款长期无法收回，会严重影响公司日常生产经营，企业在资金周转方面承受巨大压力。同时，根据会计准则中会计谨慎性的相关要求，企业应该每年计提坏账准备，应收账款账期的不断延长，会使得企业每年计提的坏账准备不断增加，企业利润会不断减少，因此，元象公司企业应该加强自身的应收账款管理。4元象公司应收账款管理存在的问题及原因分析4.1元象公司应收账款管理存在的问题4.1.1应收账款管理效果不佳在上文，就元象的应收账款质量开展了分析，综合运用财管方法，对应收账款增长率、应收账款周转率、应收账款周转天数和应收账款所占主营业务收入的比例，以及应收账款账龄的分析，可得出结论：元象公司在2014-2018年期间，应收账款的总体规模在持续的增长，在主营收入中的占比出现了一定幅度的下降，然而幅度依然高达48%，还有企业的净利润增速持续下降。由此分析可知，元象的多数主营收入是利用赊销方式所得，此方式的运用并没有给利润增长提速，反倒是造成了利润增速持续下滑；应收账款周转率持续减少，周转天数远低于同行业平均水平，无不在反映着元象公司对应收账款存在着不科学的管理方法，从而导致了企业的大量流动资金被应收账款所占用；对账龄分析可知，1年内的应收账款占比持续降低，而2至3年以及3年以上的比例却在持续增加，可以得出，元象公司对于应收账款的催收不够积极，以致企业账上的应收账款越积越多。综上可得，元象公司在应收账款管理方面存在诸多问题，应当进一步改进。4.1.2应收账款管理部门不够明确分析元象的财务数据可知，公司过去五年间应收账款的规模在不断的扩大，总体上一直保持增长态势，周转速度也在逐年下降，与此同时其应收账款的账期不断地延长。从中可以看出，公司在应收账款管理上存在诸多不足，由此引发了应收账款出现问题。应收账款管理工作由两个部门负责，但是，管理权限设置存在权责划分不明确的问题。公司设立销售部门的主要目的是为了发现潜在客户，开拓新的市场，从而提高公司销售能力，为公司带来更大的经营业绩。赊销业务的事前审核是由销售部门独立完成，而公司对于销售部门的考核工作参考了业绩指标。在此种环境下，销售人员的收入、业绩密切相关，在业绩压力下，销售人员极易放松审核条件，就算客户信用水平不符合要求，此时也与客户开支赊销交易。元象公司的应收账款催收工作主要是由财务部门负责，但财务部门本身的工作是收集记录核算企业财务数据，如果将大量的精力放在应收账款的催收上面，势必对财务部门的工作带来不利影响。此外，由于在整个赊销环节中，与公司客户直接对接的是销售人员，因而财务部门无法知悉交易的具体情况，可能会导致催收的效果不理想。长此以往，就会直接导致公司面临表面上经营良好，实际上营运资金在承受着巨大压力的境况。4.1.3交易资料管理不善在销售当中，买卖双方会产生许多交易资料，如，合同、发票等。在赊销方式交易下，此时元象需注重交易指出的保存和管理。当发生了交易纠纷时，此时交易资料是最佳的证明材料，其中展示出了双方的责任、义务与。首先，合同方面，由于元象公司并未成立撰文的法务部门也从未聘请专职律师，交易合同仅通过销售人员订立，合同条目中极大可能存在漏洞，让客户趁虚而入，从而导致公司应收账款无法收回；其次，销售人员的工资、业绩相关联，由此会造成他们为了业绩而不顾实际情况，就算客户信用不达标，也与他们开展赊销交易，虽然一时提升了账目收入，然而，也带来了长期的风险。4.1.4应收账款的催收方式过于单一对于应收账款的全过程管理工作，最为重要的就是应收账款的事后催收环节。元象公司应收账款在过去五年间不断地增加且其账期也在不断的延长，除了对于客户的信用审查不到位之外，还需注意应收账款的回款率低，这展示出了催收效果比较差，没有达到预期效果。从催收流程方面看，元象是先由财务部门根据开票数据以及银行进账单进行对账，再由销售部门协助财务部门与客户进行对账，最后由财务部门进行款项的催收。催收的方式主要的走访和电话联系，但由于元象公司交易的对象主要是全国各大医院以及高校实验室，不仅路途较远，且医院与实验室的客户老师们申请经费具有时限性，因此电话催收成为了主要的催收方式。由于整个交易过程财务部门并未参与，因而对于客户以及交易的具体情况无法详细了解到位。纵然销售部门会协助催收货款，然而，销售人员为与客户建立起良好关系，此时也就有意消极对待催收工作，更多的时候只能起到对账的作用。基于上述原因，导致元象公司的应收账款催收不理想，以致公司大量流动资金被占用，导致坏账风险持续提升。4.2元象公司应收账款管理问题产生的原因4.2.1社会信用体系不健全我国社会主义市场信用体系的建立本身就晚于国外，因而现如今的发展还不够完善，对于应收账款的管理经验也不够丰富，在管理方法上还有待提高。我国社会主义市场的信用体系建设尚处于初期阶段，缺少与之配套的完善的法律法规。首先，相关法律缺乏完善性。在赊销交易当中，如果发生了违约，此时法律难以进行制裁和惩罚，并且如果采取法律途径解决纠纷，此时只可以利用商事仲裁以及民事诉讼，这必然会耗费大量的时间和精力，这使得许多企业不愿利用法律来进行这方面纠纷的解决。此种背景下，失信行为难以受到法律的惩处，并提升了失信的发生概率，十分不利于监管工作的开展。其次，当下国内的信用服务中介机构数量非常少。面对客户信用调查工作，此时公司虽愿意开展，但缺乏有效途径，并且获得的信息量、面很有限，无法真实、全面的展示出客户的真实信用水平。虽然现在有相关的企业信用信息公示系统，但由于该系统尚处于不断完善的过程，因而所能够查询到的信息十分有限，且在交易过程中，直接由销售人员对客户的信用等级进行评估，因而可能会出现销售人员怠于手机客户相关资料进行信用等级评估。4.2.2公司内部控制制度不够健全内控制度建立的目的在于协调企业各部门工作，约束公司行为规范，从而降低企业的风险。内部控制制度在建立初期首先要明确的就是指责的划分。元象公司在设置应收账款管理权责时，并未按照此原则设置，只是将管理权限完全下放给销售部门和财务部门，并且由于职责划分不明确，直接导致客户信用审查要求形同虚设，当发生问题时，此时大家都相互推卸责任，最后造成了整个收款工作无法达到预期，这一点从财报中可清晰看出。另外，两个部门都拥有各自的工作，倘若投入大量精力用于催款上面，则势必会影响到本职工作。根据内部控制制度的利益相关者回避原则，只有利益相关者实现了真正意义上的回避，此时活动的客观性才能得以保障。元象公司对销售人员是以销售业绩的高低作为考核标准，而赊销业务发生的前期对客户的信用审查以及赊销标准都是由销售人员决定，如此一来，销售人员对客户信用的审查难免不会流于形式，甚至为了个人销售业绩的增长，对于资信较低的客户也进行赊销，从而损害了公司的相关利益。4.2.3元象公司的组织结构不完善完善的组织结构，可以使得公司的工作效率得到提升，员工们也能够各司其职，在其岗位上发挥其才能；而在一个结构紊乱的组织结构中工作，由于职权划分不清、部门设置不完善等问题，不仅会使管理者无所适从，同时也会让员工的工作效率下降，并引发了人才出现大量流失，给公司的长期发生带来了很大的负面影响。综合上文分析可知，元象公司的销售环节几乎是由销售人员主导，财务人员只在最后的催收款项环节参与其中。同时也是由于这个原因，导致财务人员对于整个销售环节的真实情况不了解，对客户的信息也无法得到完善的知悉，最终导致财务人员在催收款项时处于被动的处境，只能通过电话进行催收。除此之外，销售人员虽然在催收环节会协助财务人员，但在上文中也提到，销售人员的销售业绩与其工资是直接挂钩的，再加上销售人员缺乏专业的财务知识，对于长期积压应收账款对公司产生的影响并不是很了解，因而不论是为了长远的合作着想，还是销售人员因为不了解应收账款的影响而不重视它，都会导致销售人员在催收的过程中不积极、不主动。在这种情况下，应收账款的催收就完全依赖于财务人员的电话催收，从而导致企业应收账款催收方式单一化。5上海元象医疗器械有限公司应收账款管理优化5.1制定完善的信用政策一般而言，完善的客户信息，有助于应收账款管理工作的开展，并提升其管理的效率与质量，提升授信额度的科学性，并从总体上管控坏账率水平，将其控制在合理的水平内。所以，元象公司应与时俱进的建立起一个科学、完善的客户信息数据库，并将其在内部进行高度共享，对其开展动态化的管理，从而提升风险控制的时效性。对于客户信息的搜集，应包括这几大方面：首先，基本信息，如，公司名称、注册的时间和地点、法人、股东等；其次，财务信息，如，支持、负债、速动比率、资产负债率等；最后是客户与本公司以往的交易信息，例如以往的采购额、信用期限、是否逾期等。5.2设立专门的信用管理部门如果只是建立了信用标准，但是却没有明确的部门去执行，那么不论多么完善的信用标准最终都只会流于形式，因此元象公司应当设立专门性的信用管理部门负责此项工作。对于信用管理部门，其应配备检查监督的权利，是销售部门与财务部门联系的纽带。首先，正是由于信用部门拥有着检查监督的职权，因此必须使信用管理部门与销售部门和财务部门处于同一等级，且信用管理的负责人不得同时兼任销售部门或财务部门的职位，这样才能够使信用管理部门即具有一定的权威又不失独立性。其次，由于信用管理部门负责客户的事前信用审查以及事后的催款活动，因此这就要求信用管理部门的员工就必须既懂得财务知识又知晓销售业务的流程。元象公司可以对信用管理部门的员工进行培训，以便他们能够更好地胜任工作。5.3对应收账款采用多元化的催收方式根据元象公司过去五年的财务数据分析可知，公司应收账款周转速度的减缓与其自身单一的催款方式有关，因而应当采用多元化的催收方式，以便提高应收账款的周转速度。元象公司是一家从事医疗器械销售的公司，由于医疗器械的单价普遍较高，且客户多为医院以及高校实验室，这就使得其具有应收账款数额大、回款速度慢的特点，因此元象公司的催收方式应结合自身经营特点，制定合理适当的多种催收方式。5.4运用应收账款进行融资=1\*GB3①应收账款质押应收账款是企业的一项短期债权，在公司出现融资困难且银行以及其他金融机构不能提供信用借款的情况下，公司可以将应收账款进行质押以换取金融机构的贷款支持。元象公司拥有大两应收账款，拥有多家上市药企的独家代理权限，其客户也多为医院及高校实验室，能够获得金融机构的授信，公司可以把一部分应收账款进行质押，已以缓解公司短时资金压力。=2\*GB3②应收账款证券化应收账款证券化在西方国家出现较早，在我国尚处于起步阶段。虽然本身具有流程较复杂、风险较高等因素，但是其优点也是不可忽视的。通过这种融资方式，能够加速公司资金周转，拓宽公司的融资渠道。元象公司应收账款规模较大，而且公司客户信用等级较高，非常有利于公司实行应收账款证券化。6结束语6.1结束语对于应收账款管理工作，其是企业管理的一项核心工作，需科学的对待。在本文当中，选择元象公司为研究对象，对其在2014-2018年期间的财务数据开展综合分析，由此找出了其在应收账款管理方面的突出性问题所在，然后从两方面开展了这些问题产生的原因分析，一个是外部方面，另一个是内部方面，最后给出了一些优化其应收账款管理工作的科学建议，由此来提升其应收账款管理的质量与效率，促进其可持续发展。通过对应收账款管理效果的分析，发现元象公司2014年至2018年应收账款的规模一直处于不断增长的趋势，增长率也远高于主营业务收入，并且应收账款周转率在逐年下降，周转天数在不断增加，导致公司营运资金承担巨大压力，利润持续下降，这展示出了公司在应收账款管理方面的问题突出。另外，通过对管理的效果、现状开展分析，可以发现元象公司存在职责权限划分不明确、交易资料管理不完善、催收方式过于单一和缺乏专门的信用管理部门等问题。问题主要是由于内外部原因共同造成的。外部因素主要是市场信用体系建立不完善，内部因素主要是公司内部控制不健全。本文未解决元象公司的问题提出了四种解决方式。第一种是制定完善的信用政策。第二种是设立专门的信用管理部门，将客户的信用审查交由专门的部门负责。第三种是对应收账款采用多元化的催收方式，从而提升应收账款的回款速度。第四种是将应收账款进行融资，以加速公司的