MBA教程第四章账户与复式记账

第四章账户与复式记账第一节账户与会计科目第二节复式记账原理第三节借贷记账法第四节账户的平行登记借贷第四章账户与复式记账会计核算方法之一、二复式记账账户设置平行登记一、账户〔一〕账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、延续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。第一节账户与会计科目▲设置根据：根据会计科目设置▲根本特征：具有专门的格式▲主要作用：分类、延续记录经济业务▲重要位置：会计核算的专门方法之一会计核算方法之一20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原资料账户称号具有专门格式业务内容业务发生时间记录根据余额增减金额余额方向★对账户含义的了解会计上采用的专门方法之一设置根据显著特征主要作用重要位置〔二〕账户的设置原那么◆必需结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部运营管理的需求。◆既要顺应经济业务开展需求，又要坚持相对稳定。◆一致性与灵敏性相结合。(P45会计科目表)◆应简明适用，称谓规范。会计要素会计报表要素会计科目会计账户会计科目表〔由会计准那么一致规范〕〔三〕账户的根本构造1.账户根本构造的含义★账户的全部构造中用来登记添加额、减少额和余额的那部分构造。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原资料账户的根本构造余额增减金额〔四〕账户根本构造的简化方式—T形账户20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原资料账户的根本构造借方原资料〔账户称号〕贷方★在哪一方记添加或减少由记账方法和经济内容所决议◆T形账户是教学中常用的账户方式，实务中极少采用资产类账户：借增、贷减〔五〕账户可以提供的金额目的原资料月初余额25000〔1〕购入10000〔3〕购入30000〔2〕发出10000〔4〕发出8000〔5〕发出12000本月添加发生额40000本月减少发生额30000月末余额35000期初余额：自上期结转来的余额本期添加发生额：本期新添加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期末时结余的金额期末余额＝期初余额＋本期添加发生额－本期减少发生额编制财务报告的根底资料★账户有余额时，普通登记在记录添加额的那一方〔六〕账户设置的根本要求★根据会计要素的详细内容、特点和管理的要求设置资产负债一切者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料本年利润利润分配销售费用管理费用应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入二、会计科目〔一〕会计科目与账户1.会计科目含义◆对会计要素进展分类所构成的详细工程资产负债一切者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类2.设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需求◆设置会计账户，核算经济业务的需求◆满足信息运用者了解会计信息的需求资产负债一切者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配分类会计报告会计科目会计账户交易或事项会计记录会计确认会计计量财务情况运营成果3.会计账户与会计科目的关系〔1〕相互联络▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的称号。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原资料账户称号▲反映的经济内容〔会计要素〕一样。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户那么可用以详细反映特定的经济内容。〔2〕相互区别▲外表方式不同：会计账户必需具有一定的格式，会计科目那么没有。▲发扬作用不同：会计账户是用来详细记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素详细内容分类构成的工程,可作为账户的设置根据及会计报表中的工程。〔二〕会计科目的级次1.总分类科目(一级科目、总账科目)★对会计要素的详细内容进展总括分类构成的会计科目〔如“原资料〞等〕。资产负债一切者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类根本分类，还可进一步详细分类总分类科目★是设置总账账户，进展总分类核算的根据，可提供总括目的。总账会计科目：原资料◆普通由会计准那么等一致规范。◆普通企业的部分会计科目参见教材P45。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃账户称号运用指南<企业会计准那么>与<根底会计>教材对会计科目的不同分类方法★利润类归并入一切者权益类★收入类与费用类的一部分合并为损益类★费用类的一部分独立为本钱类◆<根底会计>教材对会计科目的分类方法◆<企业会计准那么>对会计科目的分类方法损益类本钱类资产类负债类一切者权益类利润一切权归属于一切者资产类负债类一切者权益类收入类费用类利润类与利润的计算直接有关的收入和费用部分与利润的计算有关◆特别提示2.明细分类科目★对总分类科目所含内容再作详细分类构成的会计科目〔如“原资料—A资料〞、“原资料—B资料〞等〕。★是设置明细账户，进展明细分类核算的根据，可提供详细目的。◆可根据规定和企业核算需求设置。“原资料〞明细账会计科目：A资料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户称号及格式变化★各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目会计科目明细分类科目库存现金、银行存款、原资料等原资料—A资料、B资料、C资料等借方库存现金贷方借方原资料——A资料贷方借方原资料——B资料贷方借方原资料贷方根据核算和管理的需求设置严厉按照会计准那么规范设置总分类账户明细分类账户第二节复式记账原理一、复式记账的根本含义及其特征〔一〕根本含义◆对任何一项经济业务〔买卖或事项〕都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联络的进展登记，借以反映会计对象详细内容增减变化的一种记账方法。【例】企业用银行存款3000元购买资料。复式记账借方原资料贷方3000借方银行存款贷方3000×××会计核算方法之二★单式记账法简介通常只对货币资金〔即库存现金和银行存款〕的收付、债务债务〔即应收账款和应付账款〕的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等那么不予记录〔当然也不用设置这些账户〕。借方原资料贷方借方应付账款贷方【例】购买资料1000元，货款尚未支付。单式记账1000×××不予记录〔二〕复式记账根本特征——与单式记账法相比较资产负债一切者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配1.需求设置完好的账户体系，对一切会计要素的增减变化进展全面、系统的反映。3.可以对一定时期账户的记录进展综合试算，检查其准确与否。2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进展等额记录。二、复式记账的实际根据和根本原那么〔一〕实际根据★资金运动的内在规律性。资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋经济业务◆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等◆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等●运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。起码两个方面起码两个方面〔二〕根本原那么1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账根底。资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋●双方同增复式记账●双方同减●左方增减●右方增减复式记账复式记账复式记账2.对每项业务必需在两个或两个以上相互联络的账户中等额记录。【例】企业用银行存款3000元购买资料。复式记账借方原资料贷方3000借方银行存款贷方3000×××3.必需按经济业务对会计等式影响的类型〔四种〕记录影响会计双方要素，双方同增的经济业务只影响等式左方要素，有增有减的经济业务资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋经济业务●规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等●规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等影响会计双方要素，双方同减的经济业务只影响等式右方要素，有增有减的经济业务4.定期汇总的全部账户记录必需平衡根据以上原那么进展复式记账，一定会计期间的一切账户之间会构成如下两个方面的自动平衡关系：发生额平衡资产类账户添加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户添加额合计＋＝＋余额平衡资产类账户余额合计权益类账户余额合计＝★包括负债类和一切者权益两类账户！★在借贷记账法中予以深化讨论三、复式记账的作用★可以全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。★可以明晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监视。★可以运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无过失。【例】企业用银行存款3000元购买资料。复式记账借方原资料贷方3000借方银行存款贷方3000×××第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12～13世纪来源于商业经济比较兴隆的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。“近代会计之父〞——卢卡·巴其阿勒〔LucaPacioli〕2.演进——借、贷二字最初表示“借主〞与“贷主〞之间的债务、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演化为单纯表示各种财富物资增减变化的记账符号。PER借贷记账法的记账符号演化DEBITCREDIT借贷A钱庄运营者借主贷主借方借款人贷方借入归还借方贷款人贷方归还存入添加或减少各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少二、借贷记账法的含义◆以“借〞和“贷〞作为记账符号的一种记账方法。借◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。贷三、借贷记账法的内容〔一〕记账符号◆记账符号:借、贷原资料月初余额25000〔1〕购入10000〔3〕购入30000〔2〕发出10000〔4〕发出8000〔5〕发出12000本月添加发生额40000本月减少发生额30000月末余额35000借方贷方★应与借款、贷款严厉区别！作用2：表示账户登记方向作用1：表示添加或减少作用3：表示余额方向记账符号账户构造借贷记账法记账规那么分录编制试算平衡◆符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。可将六类账户分为两组进展调查。1.对资产类、费用类账户的含义借贷资产类账户费用类账户添加减少借库存现金贷添加数减少数例借银行存款贷添加数减少数借原资料贷添加数减少数借销售费用贷添加数减少数借管理费用贷添加数减少数借财务费用贷添加数减少数2.对负债类、一切者权益类、收入类和利润类账户的含义借贷资产类账户费用类账户负债类账户一切者权益类账户收入类账户利润类账户添加减少添加减少借应付账款贷减少数添加数例借实收资本贷减少数添加数借主营业务收入贷减少数添加数借本年利润贷减少数添加数〔二〕账户构造◆根本含义：添加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户构造★重要阐明：期末时，资产类账户该当有余额；费用类账户普通没有余额〔在期末时普通将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户〕。借方登记添加额贷方登记减少额期初余额期末余额2.负债、一切者权益、收入和利润类账户构造★重要阐明：收入类账户普通没有期末余额，也没有期初余额。〔在期末时普通将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户〕借方贷方登记添加额登记减少额期初余额期末余额3.资产负债类双重性质账户构造★在同一账户中既核算资产(费用)要素内容，又核算负债〔收入〕要素内容的账户。借方贷方贷方借方借方贷方由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户由于核算内容的双重性而构成的双重性质账户“投资收益〞、“待处置财富损溢〞、“资料本钱差别〞等〔三〕记账规那么1.记账规那么内容●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额300000借方实收资本贷方期初余额1000000借贷必相等【例】公司收到投资者投资800000元，已存入银行。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷〔1〕800000〔1〕800000【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，已存入银行。2.借贷记账法记账规那么运用举例参见教材P.52—53〔例4-1～例4-5〕◆举例中包含了经济业务的四种类型借方银行存款贷方期初余额300000〔1〕800000资产类账户借方实收资本贷方期初余额1000000〔1〕800000一切者权益类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务有借必有贷借贷必相等★余额为假设★余额为假设【例4—2】长城公司用银行存款100000元归还前欠某企业账款。有借必有贷借贷必相等借方银行存款贷方期初余额300000〔1〕800000〔2〕100000资产类账户借方应付账款贷方期初余额160000〔2〕100000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。有借必有贷借贷必相等借方银行存款贷方期初余额300000〔1〕800000〔2〕100000〔3〕200000资产类账户借方固定资产贷方期初余额1000000〔3〕200000资产类账户业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。借方资本公积贷方期初余额240000〔1〕800000一切者权益类账户〔4〕160000借方实收资本贷方〔1〕800000一切者权益类账户期初余额1000000〔4〕160000借贷必相等有借必有贷业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务【例4—5】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。有借必有贷借贷必相等借方应付票据贷方〔5〕40000负债类账户借方应付账款贷方期初余额160000〔2〕100000负债类账户〔5〕40000业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务★借贷记账法记账规那么运用方法归纳借贷资产添加权益添加权益减少资产减少包括负债和一切者权益两类收入、利润添加时规那么一样收入、利润减少时规那么一样等式双方同增资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋等式双方同减内部增减内部增减〔四〕会计分录及账户对应关系1.会计分录的含义★在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户称号、方向和金额的记录方式。经济业务〔买卖或事项〕◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？★对这些问题进展确认，并写出一定的记录方式，即会计分录。●在实务中，会计分录是填写在记账凭证〔内容在第八章引见〕上的。2.编制会计分录的根本方法【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。1.确认涉及要素资产一切者权益2.确定登记账户银行存款实收资本3.分析增减变化添加添加4.确定记账方向借方贷方5.确定记录金额8000008000006.写出完好分录借：银行存款800000贷：实收资本8000003.会计分录的内容、格式及书写要求★以下举例为不规范写法：借：贷：银行存款实收资本800000800000组成内容〔三要素〕登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不用写“元〞★会计分录的不规范写法：贷：借：实收资本银行存款

800000800000借、贷颠倒借：贷：银行存款实收资本800000800000借、贷未错格借：贷：银行存款实收资本800000800000金额排为一列借：贷：银行存款实收资本800000元800000元金额后写“元〞借：贷：银行存款实收资本800000800000多种错误并存【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，存入银行。4.举例见教材P.54〔例4-1～例4-5〕借：银行存款800000贷：实收资本800000【例4—2】长城公司用银行存款100000元归还前欠某企业账款〔应付账款！〕。借：应付账款100000贷：银行存款100000【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。借：固定资产200000贷：银行存款200000【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。借：资本公积160000贷：实收资本160000借：应付账款40000贷：应付票据40000【例4—5】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。★“应付票据〞账户：负债类账户，贷方登记添加额；借方登记减少额；余额在贷方。5.会计分录的种类——按照分录中包含的账户数量的分类◆简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-5均属于简单分录)◆复合〔复杂〕会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-6】长城公司采购资料货款合计30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。借：原资料30000贷：银行存款20000应付账款10000已付款部分未付款部分【例4-7】长城公司用银行存款60000元归还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。借：短期借款40000应付账款20000贷：银行存款60000负债类账户购入资料总额有借必有贷借贷必相等6.复合会计分录的分解【例4-7】长城公司用银行存款归还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。借：短期借款40000应付账款20000贷：银行存款60000复合会计分录分解借：短期借款40000贷：银行存款40000简单会计分录1借：应付账款20000贷：银行存款20000简单会计分录27.账户对应关系与对应账户(教材P54)◆账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。◆对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。借：银行存款800000贷：实收资本800000【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款〞与“实收资本〞两个账户就建立起了对应关系。8.编制会计分录应本卷须知普通应编制一借一〔多〕贷分录，或一〔多〕借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录——这样的分录往往不能明晰反映账户之间的对应关系。★用现金和银行存款各支付多少？难以区分。★多借多贷分录【例】购入资料1000元；设备2000元。用银行存款、库存现金各支付1500元。借：原资料1000固定资产2000贷：银行存款1500库存现金1500〔五〕试算平衡1.试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规那么的要求，经过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完好性的技术方法。买卖或事项会计确认会计计量会计记录库存现金×××银行存款

原材料×××××××××固定资产×××××××××短期借款×××应付账款×××资本公积×××××××××实收资本×××××××××2.试算平衡的根本方法〔1〕发生额平衡法★发生额即在一定会计期间内账户所登记的添加额和减少额。①平衡公式借库存现金贷××××××借银行存款贷××××××借原材料贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷××××××借应付账款贷××××××借资本公积贷××××××借实收资本贷××××××全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝账户发生额某一会计期间资产类账户负债、一切者权益类账户★实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额资产类账户添加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户添加额合计＋＝＋教材P48负债、一切者权益账户②平衡原理：有借必有贷，借贷必相等13900001390000★双方合计数必然相等特别提示★每笔业务的处置都表达了借贷记账法的记账规那么——有借必有贷，借贷必相等③平衡根据—一定时期内全部账户的发生额合计期初余额300000〔1〕800000〔2〕100000〔3〕200000〔6〕20000〔7〕60000本期添加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款期初余额160000〔2〕100000〔6〕10000本期减少发生额160000本期添加发生额10000期末余额10000〔5〕40000〔7〕20000借方贷方应付账款发生额合计特别提示：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数④平衡方法—编制发生额试算表表4—4总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计13900001390000〔略〕本期添加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款〔略〕800000380000〔略〕本期减少发生额160000本期添加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款〔略〕16000010000〔略〕〔略〕其他账户的发生额见表4—4〔2〕余额平衡法①平衡公式：借库存现金贷×××借银行存款贷×××借原材料贷×××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷×××借应付账款贷×××××××××借资本公积贷×××借实收资本贷×××××××××全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝账户余额资产类账户负债、一切者权益类账户★实务中普通不包括收入、费用账户(期末无余额)一定会计期末资产类账户余额合计权益类账户余额合计＝负债、一切者权益账户②平衡原理—会计等式的平衡原理资产负债一切者权益会计要素资产＝负债＋一切者权益会计等式★根据反映会计要素需求而设置库存现金×××××××××银行存款×××××××××原材料×××××××××固定资产×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××资本公积×××××××××实收资本×××××××××会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计＝普通为借方余额普通为贷方余额★一切账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分表达了会计等式的平衡原理③平衡根据—一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额300000〔1〕800000〔2〕100000〔3〕200000〔6〕20000〔7〕60000本期添加发生额800000本期减少发生额380000借方贷方银行存款期初余额160000〔2〕100000〔6〕10000本期减少发生额160000本期添加发生额10000〔5〕40000〔7〕20000借方贷方应付账款余额期末余额10000期末余额1020000④平衡方法—编制余额试算表表4—5总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计22500002250000〔略〕本期添加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款〔略〕102000010000〔略〕本期减少发生额160000本期添加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款〔略〕〔略〕〔略〕其他账户的余额见表4—53.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积60000100000200000160000100000024000080000030000200000400001600001600003800001000040000960000

1020000300001200000

1600001000040000196000080000合计160000016000001390000139000022500002250000平衡相等平衡相等平衡相等★了解“账户平衡〞应留意的问题◆必需是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额〔或余额〕合计＝A会计期间发生额＝A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额＝全部账户贷方发生额〔或余额〕合计◆必需是一定会计期间内一切账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额＝A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额＝全部账户借方发生额〔或余额〕合计＝全部账户贷方发生额〔或余额〕合计◆“平衡〞绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间普通不会存在平衡关系。原资料月初余额25000〔1〕购入10000〔3〕购入30000〔2〕发出10000〔4〕发出8000〔5〕发出12000本月添加发生额40000本月减少发生额30000发生额普通不平衡借方借方月末余额35000第四节总分类账户与明细分类

账户及其平行登记◆关于会计科目知识的回想资产负债一切者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即构成明细科目会计账户总账账户明细账户【例】“原资料〞总账科目及明细科目与账户总账会计科目：原资料20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃40000账户称号“原资料〞明细账会计科目：A资料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户称号变化★账户格式变化

借方原资料—甲资料贷方购入12000〔40吨〕借方原资料—乙资料贷方购入40000〔100件〕借方原资料—丙资料贷方购入10000〔20箱〕明细分类账户借方原资料贷方购入62000总分类账户★按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料

★按照明细分类科目设置，可采用多种计量单位登记，提供详细核算资料

一、总分类账户与明细分类账户的设置★设置根据、计量单位及主要作用二、总账与明细账的平行登记〔一〕总账与明细账的关系

借方原资料贷方购入62000总分类账户借方原资料—甲资料贷方购入12000〔40吨〕借方原资料—乙资料贷方购入40000〔100件〕借方原资料—丙资料贷方购入10000〔20箱〕明细分类账户●控制与被控制的关系★总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。●相互配合的关系★核算内容一样，它们提供的核算资料相互补充。〔二〕平行登记的含义◆经济业务发生后，既在有关的总分类账户中登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。【补例】企业用银行存款62000元购入甲资料12000元，乙资料40000元，丙资料10000元。会计分录：借：原资料——甲资料12000——乙资料40000——丙资料10000贷：银行存款62000★留意会计分录中科目的变化！

【补例】在有关账户的平行登记。借方原资料贷方购入62000借方原资料—甲资料贷方购入12000借方原资料—乙资料贷方购入40000借方原资料—丙资料贷方购入10000借方银行存款贷方62000×××复式记账平行登记★留意平行登记与复式记账的区别。在有关总账账户中的登记既在总账账户又在相关明细账户中的登记〔三〕平行登记的要点◆登记的内容一样◆登记的方向一致◆登记的金额相等

借方原资料贷方购入62000借方原资料—甲资料贷方购入12000借方原资料—乙资料贷方购入40000借方原资料—丙资料贷方购入10000登记内容一样：同一笔资料购入业务登记方向一致：均登记在借方登记金额相等：总账—62000明细账—62000〔12000＋40000＋10000〕〔四〕平行登记举例〔见教材P59-61〕1.“原资料〞账户的平行登记【例4-8】华夏公司重新华工厂等购入甲、乙、丙三种资料，各为12000元〔40吨〕、40000元〔100件〕、10000元〔20箱〕。货款62000元尚未支付。借：原资料—甲资料12000—乙资料40000—丙资料10000贷：应付账款—新华工厂12000—光明工厂40000—长风工厂10000★留意分录变化：如涉及明细科目也要写出，以便于登记明细账。★也应写出相应的明细科目【例4-9】消费领用甲、乙、丙资料，分别为18000元、60000元、4000元。假定消费M、N两种产品各耗费41000元。借：消费本钱—M产品41000—N产品41000贷：原资料—甲资料18000—乙资料60000—丙资料4000★“消费本钱〞账户：资产〔本钱〕类账户，核算产品消费过程中发生的各种耗费。借方登记添加数；贷方登记减少数；余额在借方。★以上业务的在“原资料〞账户的登记参见教材P60～61。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借950001转1购入材料62000〃1570005转2发出材料

82000〃

75000331本月合计6200082000借75000总账会计科目：原资料借、贷、余三栏式账页“原资料〞明细账资料称号：甲资料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31期初余额吨30050150001购入吨300401200090270005发出吨300601800030900031本月合计吨30040120006018000309000“原资料〞明细账资料称号：乙资料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31期初余额件400200800001购入件400100400003001200005发出件400150600001506000031本月合计件400100400001506000015060000数量、金额式账页“原资料〞明细账资料称号：丙资料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31购入箱500201000020100005发出箱5008400012600031本月合计箱500201000084000126000无月初余额20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷40000购材料欠款

62000〃总账会计科目：应付账款★本账户为例4—8、9登记,未包括例10、11、1220╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷30000购材料欠款

12000〃“应付账款〞明细账会计科目：新华工厂20╳╳年凭证号摘要借方贷