中级财务会计课件：货币资金及应收款项

中级货币资金及应收款项

04应收及预付款项核算03其他货币资金核算02银行存款核算01库存现金核算内容要点01库存现金核算一、库存现金的管理(一)库存现金的定义1.狭义现金：仅指库存现金，即企业持有的纸币和硬币等，包括人民币和外币。一、库存现金的管理2.广义现金：包括库存现金、银行存款及其他可以普遍接受的流通手段，如银行汇票、银行本票、支票、存出投资款、外埠存款、信用卡、信用证存款、微信存款、支付宝存款等。一、库存现金的管理【延伸思考】现金流量表中的现金不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款和其他货币资金，以及现金等价物。现金等价物，是指企业持有的期限短（一般3个月到期）、流动性强、容易转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资。一、库存现金的管理（二）现金的使用范围1.支付职工个人工资、津贴。2.支付个人劳动报酬。3.根据国家规定颁发个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。4.劳保福利及国家规定的对个人的其他支出。5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。6.出差人员必须随身携带的差旅费。7.支付转账结算起点（以1000元为结算起点）以下的零星开支。8.由中国人民银行确定的其他现金支出。详见教材P34例题1一、库存现金的管理（三）现金限额规定库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额，凡在银行开户的独立核算单位都要核定库存现金限额。具体规定如下：1.库存现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。注意此情形必须要经开户银行审核批准。2.一个单位在几家银行开户的，由一家开户银行核定开户单位库存现金限额。一、库存现金的管理3.独立核算的附属单位，由于没有在银行开户，但需要保留现金，也要核定库存现金限额，其限额可包括在其上级单位库存限额内；商业企业的零售门市部需要保留找零备用金，其限额可根据业务经营需要核定，但不包括在单位库存现金限额之内。4.库存现金限额的计算方式一般是：库存现金＝前一个月的平均每天支付的数额(不含每月平均工资数额)×限定天数5.企业必须严格执行库存现金限额制度一、库存现金的管理（四）现金收支的规定1.当日送存银行；2.一般情形不得坐支（特殊情形可以银行特批）；举例：甲公司向张三收取了1000元现金，同时，甲公司需要支付给李四800元，甲公司从收取的1000元里拿出800元支付给李四，这就属于坐支行为。3.提现需注明用途，经主管签章、银行审核后方可执行；4.特殊情况支用现金的，由主管签章、银行审核后方可执行。二、库存现金的账务处理(一）库存现金的日常核算详见教材P35例题2、例题3(二）备用金的核算定额备用金与非定额备用金的核算区别：（1）定额备用金,是根据实际需要,结合各业务员的业务范围及权限而测算出来的业务周转金定额,平时不做变动与调整，这种备用金在业务科(员)手中掌握,如果有了业务支出,立刻进行核销并补足定额;而不定额备用金是没有事先核定限额,也不发放到业务员手中的,只是在开展业务活动中,经过审批核准使用的。二、库存现金的账务处理（2）在核算上,定额备用金通过"备用金"账户核算,而不定额使用备用金则通过个人往来帐户"其他应收款"账户核算。相对来说,定额备用金平时不涉及个人往来的结算,核算工作量比较小,而不定额备用金日常发出与核销比较频繁,也不利于管理。（3）定额备用金制就是企业的会计部门协同使用备用金的单位,根据日常零星开支的需要,事先核算备用金定额.有使用备用金单位填制借款单一次领出现金,报销时由会计部门根据审核后的报销凭证,用现金补足备用金定额。而非定额备用金是指满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金,事后经批准实报实销。详见教材P36例题4、例题5.二、库存现金的账务处理（三）库存现金的清查处理详见教材P38例题6、例题7.谢谢大家！02银行存款核算一、银行存款账户的开立和使用规定银行存款账户分为：（一）基本存款户1.工资、奖金支取只能使用该账户；2.具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；3.不能多家银行开立。一、银行存款账户的开立和使用规定（二）一般存款户1.是银行借款转存账户、分支机构账户；2.可转账、存现但不能支现；3.可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。（三）临时存款户

1.临时经营开立；

2.符合规定可存取现金。（四）专用存款户根据特定用途开立。如：证券交易结算资金、单位银行卡备用金、党、团、工会设在单位的组织机构经费、社会保障基金、住房基金等账户。二、银行结算方式（一）银行汇票二、银行结算方式（二）银行本票二、银行结算方式【延伸思考】银行汇票与银行本票的应用场景区别对企业而言，申领银行本票与银行汇票的手续是相同的，只是在使用时有两点不同：①银行汇票可以在同城使用，也可以在异地使用；银行本票只能在同城使用。②银行汇票的有效期为1个月，银行本票的有效期为2个月。对银行而言，两者的区别是：银行汇票的资金当时就可以进入银行自己的账户，而银行本票资金需要通过银行间的清算系统才能进入自己的账户。二、银行结算方式（三）商业汇票1.商业承兑汇票二、银行结算方式（三）商业汇票2.银行承兑汇票二、银行结算方式【延伸思考】商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别商业承兑汇票名称中的“商业”两字可以理解为企业，汇票到期时企业自己支付给收款人；银行承兑汇票是付款企业的开户行到期支付款项给收款人。由于银行实力雄厚，且比企业更值得信赖，所以一般情况下收款方倾向于取得银行承兑汇票。二、银行结算方式（四）支票二、银行结算方式普通支票既可以用于支取现金也可以用于转账。划线支票只能用于转账，不得支取现金。二、银行结算方式（五）信用卡二、银行结算方式（六）汇兑二、银行结算方式（七）托收承付二、银行结算方式（八）信用证二、银行结算方式【延伸思考】区块链技术将替代信用证结算2018年1月，中国山东渤海实业股份有限公司采用区块链技术从美国进口了一船大豆，路易达孚、山东渤海实业股份有限公司、荷兰国际集团、法国兴业银行、荷兰银行参与了这笔贸易。此项贸易中，销售合同、信用证以及各项凭证都在EasyTradingConnect(ETC)平台以数字化方式进行。花在文件和数据处理上的时间缩短了5倍。三、银行存款的核算（一）账户设置

(二）银行存款的对账1.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种。3.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。详见教材P47例题8、P48例题9.谢谢大家！03其他货币资金核算一、其他货币资金的内容主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款及支付宝微信存款等。详见教材P49例题10.二、其他货币资金的核算详见教材P50例题11.二、其他货币资金的核算

【延伸思考】微信转账和支付宝结算应该走哪个会计科目？（一）微信转账和支付宝可以计入其他货币资金科目，下设微信和支付宝二级明细。（二）具体账务处理是：1.转入微信或支付宝账户时：借：其他货币资金-微信或支付宝贷：银行存款2、微信或支付宝转账购买办公用品的：借：管理费用-办公费贷：其他货币资金-微信或支付宝二、其他货币资金的核算3、微信或支付宝收到销售款的：借：其他货币资金-微信或支付宝贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）4、提现的：借：银行存款贷：其他货币资金-微信或支付宝谢谢大家！04应收及预付款项核算一、应收票据的账务处理（一）应收票据的含义与种类应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，纸质最长不得超过6个月，电子最长不得超过1年。根据承兑人（承诺兑现的人）不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）详见教材P52例题12.（二）应收票据的会计处理

1.不带息应收票据的会计处理（1）赊销取得票据：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

一、应收票据的账务处理（2）到期按面值收回票款：借：银行存款贷：应收票据（3）商业承兑票据到期债务人无力支付款项：借：应收账款贷：应收票据

详见教材P52例题13.一、应收票据的账务处理2.带息票据的会计处理（1）赊销取得票据：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）带息票据的利息处理①计提利息的时点：一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。②计提利息的会计分录：借：应收票据贷：财务费用一、应收票据的账务处理（3）到期收回票据本息：借：银行存款

贷：应收票据（面值＋已提利息）财务费用（剩余的未提利息）（4）如果票据到期债务人无力支付票款：借：应收账款贷：应收票据（面值＋已提利息）财务费用（剩余的未提利息）

详见教材P53例题14.一、应收票据的账务处理3.应收票据的背书转让应收票据的背书转让是指应收票据到期前，持票人将其作为其他交易如购买商品或偿还债务等的结算凭证，可在票据上背书转让给他人。凡票据转让都需经过背书手续，如果付款人到期不能兑付，背书人负有连带的付款责任。一、应收票据的账务处理会计处理如下：借：在途物资/原材料等账户应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：应收票据财务费用（带息票据的未计提利息）银行存款（支付的补价）详见教材P54例题15.一、应收票据的账务处理4.应收票据的贴现

应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。（1）贴现额的计算过程①票据到期值

A.带息票据到期值＝票据面值×（1＋票据利息率×票据期限）

B.不带息票据到期值＝面值②贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期③贴现额＝票据到期值－贴现息一、应收票据的账务处理（2）应收票据贴现的账务处理借：银行存款（贴现额）财务费用（倒挤认定）贷：应收票据详见教材P55例题16.二、应收账款的账务处理

（一）应收账款的内容应收账款是指企业因赊销商品或赊账提供服务而产生的债权。二、应收账款的账务处理

（二）应收账款的会计处理

1.销售商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

2.企业代购货单位垫付包装费、运杂费借：应收账款贷：银行存款

二、应收账款的账务处理3.收回款项借：银行存款贷：应收账款4.收到商业汇票借：应收票据贷：应收账款

5.不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也可以在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映的是企业预收的账款，关键用途是填资产负债表时要注意区分。

详见教材P56例题17、P57例题18.二、应收账款的账务处理6.商业折扣和现金折扣与应收账款核算关系（1）商业折扣与应收账款的核算关系商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予买方的价格扣除，发生时按折后价款确认收入并加计折后价款的计税额一并计入应收账款，无须作专门的会计处理。（2）现金折扣与应收账款核算关系新准则下现金折扣已经不再视为一种优惠了，而是把它作为一种可变对价。从这个角度来说，现金折扣应该冲减收入，而不应该再做财务费用处理了。强调一点，不管新准则还是旧准则下，现金折扣都是既可以按照含税的价格算，也可以按照不含税价格算，这是双方的约定来决定的。二、应收账款的账务处理新准则下，如果应收账款中含有现金折扣，那么应收账款中的入账价值既不是过去的总价法也不是净价法，而是按照最可能发生的现金折扣，也就是最可能发生的可变对价扣除以后的金额来入账，然后在每个期末需要对尚未发生的可变对价进行评估；如果有新的证据证明买方能够取得或者不能够取得现金折扣，应该对应收账款的金额进行调整，调整应收账款金额的同时调整主营业务收入或者其他业务收入。详见教材P59例题19.二、应收账款的账务处理【延伸思考】有现金折扣后又发生退货时，退货金额是按照扣除相应的现金折扣金额计算，还是按照不扣除相应的现金折扣的金额来计算呢？解读：已经发生现金折扣的销货又发生退货时，退货的金额是按照扣除现金折扣以后的金额退，还是按照未扣除现金折扣的金额来退，这个问题其实还是个双方约定的问题。但从原理来讲，现金折扣和退货两者之间没有必然关系。现金折扣是因为客户在约定的付款期之前提前付款了，而给予对方的一种优惠。而发生退货的原因很多。一般来说，应该按照未扣除现金折扣的金额去退，这样比较合理，因为两者没有必然关系。现金折扣是提前付款的一种优惠，退货是因为产品质量问题或者约定七天无理由退货等。从原理上讲，还是应该按照没有扣除现金折扣的金额来计算退货金额。三、预付账款的账务处理企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表时要注意区分。（1）预付货款时：借：预付账款——乙公司贷：银行存款（2）收到货物时：

三、预付账款的账务处理

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款——乙公司借：预付账款——乙公司贷：银行存款（或相反分录）详见教材P60例题20、21.（3）购买购物卡如何入账？

三、预付账款的账务处理【案例导入】中秋佳节快到了，我们企业购买了100张大面值的购物卡，共计50000元，取得了项目名称为“预付卡销售和充值”、税率为“不征税”的增值税普通发票一份。，请问会计如何做账？三、预付账款的账务处理解析：购卡行为属于预付款行为，计入资产科目，不得直接计入费用。购卡的账务处理：借：预付账款或者其他应收款-购物卡50000贷：银行存款50000提醒：1.不得直接计入“管理费用”，企业所得税前不得扣除。2.“金税三期”系统会第一时间监控到你公司购买了100张大面值的购物卡，用来干什么？对于突然异常增加的大额费用容易带来预警评估的风险！三、预付账款的账务处理根据卡的用途计入不同科目1.若是公司用购物卡给员工发放过年福利，100个员工，每人500元的购物卡。借：应付职工薪酬-福利费50000贷：预付账款-预付卡50000提醒：(1)附件可以附上购买购物卡发票的复印件以及职工领取购物卡的签字单;(2)属于个人性福利，应并入当月工资按照“工资薪金”所得代扣个人所得税。（存在代扣个税风险）三、预付账款的账务处理2、若是我公司用买的购物卡给送给客户作为交际应酬费，来维护客户关系。借：管理费用-业务招待费50000贷：预付账款-预付卡50000提醒：(1)应凭借购买预付卡时取得的发票复印件以及相关的赠送凭据，按照业务招待费进行税前扣除;(2)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。（3）会存在代扣代缴20%个人所得税的风险，并且还有涉嫌商业贿赂、行贿受贿的风险！三、预付账款的账务处理3、若是公司用买的购物卡在产品销售时将其以买赠的形式赠送给客户，例如达到一定的销售额即可赠送一定额度的预付卡。借：销售费用-业务招待费50000贷：预付账款-预付卡50000提醒：(1)对于不属于随机赠与个人的情况，不需考虑代扣个人所得税的问题;(2)销售时将其以买赠的形式赠送给客户，例如达到一定的销售额即可赠送一定额度的预付卡，此时应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送凭据按照销售费用-促销费税前扣除。三、预付账款的账务处理4、若是公司用买的购物卡购买办公用品，取得办公用品清单。借：管理费用-业务招待费50000贷：预付账款-预付卡50000提醒：（1）购买办公用品，可以凭购卡发票复印件和购物清单入账,按有关规定税前扣除。（2）持购物卡去商场消费的时候还可以再索取增值税发票吗？答：不得再重新索取增值税发票了。四、应收股利和应收利息的账务处理（详见交易性金融资产、长期股权投资一章专题介绍，本章略）

五、其他应收款的账务处理（一）其他应收款的内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金；其他各种应收、暂付款项。【延伸思考】“其他应收款”不是“杂货铺”这4种情形千万要小心！五、其他应收款的账务处理情形1：个人借款挂账。部分企业无偿为股东等个人提供借款，并通过“其他应收款”长期挂账。提示：根据《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定：“纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。”五、其他应收款的账务处理企业借款给股东等个人并于当年会计年度终了不归还的，应当根据上述政策规定计征个人所得税。另全面营改增后，借款属于“金融服务”中的贷款服务，因此企业无偿为个人提供借款还应当视同销售服务，应当缴纳增值税。情形2：隐藏不合理交易。某些股东利用“其他应收款”隐藏不合理的交易、占用企业资金。提示：往来账户和关联交易都是税务稽查的重点，企业这种行为一旦被查处，不仅要补缴税款，还将面临滞纳金和罚款的损失。五、其他应收款的账务处理情形3：隐匿收入。“其他应收款”是资产类科目，正常情况下余额应该在借方。部分企业将收入先挂入该科目的贷方，再从借方冲销，达到隐匿收入、逃避税收的目的。提示：企业利用“其他应收款”科目隐匿收入，属于通过少列收入的手段达到少缴应纳税款的目的，这种逃避纳税义务的行为将受到严厉的处罚。五、其他应收款的账务处理情形4：隐藏短期投资。有的企业在资金较为充裕的情况下，会利用多余的资金进行短期投资，部分企业利用各种借款将短期投资通过“其他应收款”核算，随后逐一收回冲销，而获