会计学原理-第四章

课堂练习第一节会计科目与账户第三节借贷记账法第二节复式记账原理第四章账户与复式记账第四节总分类账户和明细分类账户第一节会计科目与账户一、会计科目会计科目，就是对会计要素按反映经济业务的详细内容所作的进一步分类核算的工程。回想一下，企业有哪些会计要素？如：资产，可进一步分为：现金、原资料、固定资产……等1、会计科目设置原那么必需结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内部运营管理的需求。既要顺应经济业务开展需求，又要坚持相对稳定。一致性与灵敏性相结合。应简明、适用。2、会计科目的级次〔1〕总分类科目又称一级科目或总账科目。是对会计要素的详细内容进展总括分类构成的会计科目〔如“原资料〞〕。总分类科目原那么上由财政部一致制定。

〔2〕明细分类科目是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目〔如“原资料——钢管〞〕明细分类科目可根据会计制度的需求和企业核算的需求设置。当总分类科目下设置的明细科目太多时，可在总分类科目和明细科目之间增设二级科目〔如“原资料〞总分类科目下，可设置“原料及主要资料〞、“辅助资料〞等二级科目〕。因此，会计科目通常分为三级：一级科目〔总分类科目〕、二级科目〔子目〕、三级科目〔明细科目，也称细目〕总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目明细科目原材料原料和主要材料圆钢辅助材料润滑剂燃料汽油基本生产成本第一车间A产品二、会计账户1、账户的概念账户是按照规定的会计科目,在账簿中对各项经济业务进展分类、系统、延续记录的方式。它有一定的格式和构造，能分类反映会计要素增减变动的情况及结果。设置账户是会计核算的一种专门方法。2、会计账户与会计科目的关系相互联络：会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的称号；反映的经济内容一样。会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户那么用以详细反映特定的经济内容。二者区别：会计账户必需具有专门的格式和构造，会计科目没有专门的格式要求。3、账户的构造账户的根本构造分为左右两方，一方登记添加额，另一方登记减少额:账户称号(会计科目)会计事项发生的日期摘要(经济业务的简要阐明)会计凭证编号金额4、账户根本构造的简化方式即常说的:T形账户(又称丁字账户)账户称号(会计科目)左方右方5、账户内的数量关系本期期末余额=期初余额+本期添加额-本期减少额三、账户的设置根据会计科目设置账户相应分为六大类:资产类：如“库存现金〞、“银行存款〞、“固定资产〞等；负债类：如“短期借款〞、“应付账款〞、“应付职工薪酬〞等；一切者权益类：如“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞等；收入类：如“主营业务收入〞、“其他业务收入〞等；费用类：如“主营业务本钱〞、“营业税金及附加〞等利润类：如“本年利润〞、“利润分配〞等第二节复式记账原理一、记账方法1、单式记账法特点：对一项经济业务，只登记现金和银行存款的收付业务，及应收、应付款的结算，不登记实物的收付，除了应收应付款的现金收付业务外，普通业务只在一个账户中登记或不予以登记。如：企业购进一批资料1000元，货已收到，款尚未支付。账务登记：债务账户添加1000元。〔资料的添加不登记〕

企业购进一批资料1000元，货已收到，款尚未支付应付账款1000单式记账优点：简单缺陷：账户之间缺乏联络，无法全面反映经济业务的来龙去脉，不能正确核算本钱和盈亏。不便检查账户记录的正确性。2、复式记账法特点：对任何一项经济业务，必需用相等的金额在两个或两个以上的有关账户相互联络地进展登记，借以反映会计对象详细内容增减变化的一种记账方法：企业购进一批资料1000元，货已收到，款尚未支付原资料1000应付账款1000复式记账3、复式记账法特点与单式记账法比较，复式记账法存在以下特点：(1)需设置完好的账户体系；(2)全面反映一切会计要素的增减变动；(3)每项经济业务起码要在两个账户中等额记录；(4)可对一定期间一切账户记录进展综合试算。二、复式记账的实际根据和原那么1、实际根据会计核算的对象是社会再消费过程中的资金运动。而资金运动无非有两个方面：添加、减少。复式记账，既记录添加，又记录减少——两个以上账户。——完好、全面地反映资金的内在运动规律。2、根本原那么〔1〕以会计等式作为记账根底；会计等式是将会计要素之间的关系，运用数学方程式的原理描画而成的，反映了经济业务资金运动的客观规律。

〔2〕对每项业务必需在两个或两个以上相互联络的账户中等额记录。

企业购进一批资料1000元，货已收到，款尚未支付原资料1000应付账款1000复式记账经济业务影响会计等式类型可归纳为两大类：〔1〕假设影响到等式双方要素，必定同增或同减；〔2〕假设只影响等式一方要素，必定是有增有减。※经济业务影响会计等式的类型也可按其详细内容划分为九类，也可在九类的根底上归纳为四类。〔3〕必需按经济业务对会计等式的影响类型记录

〔4〕定期汇总的全部账户记录必需平衡。一定会计期间一切账户之间会构成如下自动平衡〔相等〕关系：发生额平衡：注：必需是同一会计期间、一切账户〔非单个账户〕的总额，才存在以上关系。资产类账户添加额合计资产类账户减少额合计权益类账户添加额合计权益类账户减少额合计--=余额平衡：资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计=三、复式记账的作用和意义1、作用〔1〕可以全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。〔2〕可以明晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对经济业务内容的了解和监视。〔3〕可以运用平衡关系检验账户记录有无过失。2、意义是世界各国公认的一种科学记账方法；我国企业、行政事业单位均采用复式记账法〔包括“借贷记账法〞、“增减记账法〞、“收付记账法〞等〕；我国现行制度规定企事业单位一概采用借贷记账法。第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生和演进1、借贷记账法是以“借〞〔Dr—debitrecord)、“贷〞〔Cr—creditrecrod)作为记账符号，来记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。2、借贷记账法大约来源于13、14世纪的意大利。当时，借贷资本家的业务主要是吸收存款，放出存款。因此，在吸收存款时，称为“贷〞，记入贷主名下，表示欠人〔债务〕；放出存款时，称为“借〞，记入借主名下，表示人欠〔债务〕。所以，当时的借贷二字分别表示债务、债务的变化；3、随着商品货币经济的开展和经济活动的复杂，“借〞、“贷〞二字逐渐失去它原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语和记账符号。我国现行的会计准那么规定，无论是企业，还是行政、事业单位，均必需一致采用借贷记账法。二、借贷记账法的构造1、根本原那么〔1〕任何账户都分为借贷两方，且左方称为借方，右方为贷方；〔2〕记账时，账户的借方和贷方都要按相反的方向记录。即假设一个账户借方登记添加额，那么贷方登记减少额；反之，贷方登记减少额，那么借方登记添加额；〔3〕在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额，贷方登记的合计数称为贷方发生额；〔4〕至于该账户哪一方登记添加，哪一方登记减少，那么取于账户所反映的经济内容或账户的性质。2、账户的分类构造先回想一下会计六要素，它们之间的关系：资产+费用=负债+一切者权益+收入……扩展会计等式〔1〕资产类账户〔位于会计等式左边〕因此，其账户构造为：借方记录资产的添加，贷方记录资产的减少，余额在借方，表示期末资产的结余数。期初余额资产类账户添加额减少额本期发生额本期发生额期末余额借方贷方〔2〕负债及一切者权益类账户〔位于会计等式右边〕因此，其账户构造为：借方记录负债及一切者权益的减少，贷方记录负债及一切者权益的添加，余额在贷方，表示期末负债或一切者权益的结余数。期初余额负债及一切者权益类账户添加额减少额本期发生额本期发生额期末余额借方贷方〔3〕费用类账户〔位于会计等式左边〕因此，其账户构造为：借方记录费用的添加，贷方记录费用的减少。与资产类账户不同的是，普通无余额。〔4〕收入类账户〔位于会计等式右边〕因此，其账户构造为：借方记录收入的减少，贷方记录收入的添加。与负债及一切者权益类账户不同的是，普通无余额〔转入利润类〕。〔5〕利润类账户〔位于会计等式右边〕因此，其账户构造为：借方记录利润的减少，贷方记录利润的添加。期末如有余额，那么余额在贷方。

此外，为了简化核算任务，还可以设置一些特殊的账户——既具有资产或费用性质，又具有负债或一切者权益性质。如“投资收益〞〔投资收益-投资损失〕、“其他往来〞〔其他应收款-其他应付款〕。3、记账规那么概括来说，即为：“有借必有贷，借贷必相等〞。例1：某企业月初有关总分类账户的余额如下：库存现金：300元；银行存款：200,000原资料：4,700；固定资产：160,000消费本钱：15,000短期借款：10,000应付账款：50,000实收资本：320,000本月发生如下经济业务：〔1〕收到投资者投入的货币资金200，000，存入银行；〔2〕用银行存款40，000购入设备1台；〔3〕购入资料一批，买价和运费合计15，000元，货款尚未支付；〔4〕从银行提取现金2，000元；〔5〕借入短期借款20，000元，已存入银行；〔6〕用银行存款35，000元归还应付账款；〔7〕消费产品领用资料一批，价值12，000元；〔8〕用银行存款30，000元归还短期借款。要求：根据上述业务登帐〔T形账户〕银行存款期初：200,000实收资本期初：320,000固定资产期初：160,000原资料期初：4,700〔3〕15,000应付账款期初：50,000〔3〕15,000库存现金期初：300〔4〕2,000(4)2,000短期借款期初：10,000〔5〕20,000(6)35,000消费本钱期初：15,000〔7〕12,000〔7〕12,000(8)30,000(8)30,000(6)35,000〔5〕20,000〔1〕200,000〔1〕200,000(2)40,000(2)40,000三、会计分录与账户对应关系1、什么是会计分录经济业务在登记账户前预先确定的应记账户称号、方向和金额的一种记录方式。它是会计言语的表达方式；留意：在实践任务中，会计分录是填写在记账凭证上的。它是记账凭证的主要内容。

2、会计分录的书写要求首先，确定会计分录的内容：登记账户、登记方向、登记金额〔三要素〕如：借：银行存款200，000贷：实收资本200，000

登记方向登记账户登记金额书写要求：〔1〕借在上，贷在下；〔2〕借贷错开一字；〔3〕借方金额和贷方金额分排两列；〔4〕金额不写“元〞等单位。3、会计分录的编制如前例，本月发生如下经济业务：〔1〕企业收到投资者投入的货币资金200，000，存入银行；借：银行存款200，000贷：实收资本200，000〔2〕用银行存款40，000购入设备1台；借：固定资产40，000贷：银行存款40，000〔3〕购入资料一批，买价和运费合计15，000元，货款尚未支付；借：原资料15，000贷：应付账款15，000〔4〕从银行提取现金2，000元；借：库存现金2，000贷：银行存款2，000〔5〕借入短期借款20，000元，已存入银行；借：银行存款20，000贷：短期借款20，0004、会计分录的种类分为两种类型，简单会计分录，和复合会计分录〔1〕简单会计分录〔一借一贷，两个账户〕，如：借：银行存款200，000贷：实收资本200，000〔2〕复合会计分录〔一借多贷，一贷多借，多个账户，普通不编制多借多贷的分录〕如：某公司以银行存款归还短期借款30，000元，和应付账款20，000元。分录如下：借：短期借款30，000应付账款20，000贷：银行存款50，000

5、账户对应关系〔1〕账户对应关系的概念：指复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。借：银行存款200，000贷：实收资本200，000〔2〕对应账户：分录中存在着对应关系的账户

四、借贷记账法的试算平衡1、试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规那么的要求，经过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完好性的技术方法。“有借必有贷，借贷必相等〞因此，〔1〕一切账户的借方发生额合计数=贷方发生额合计数——发生额平衡法；〔2〕会计期末，全部账户的借方余额合计数=贷方余额合计数——余额平衡法。

5、试算平衡任务普通是在月末结出本月发生额和月末余额后，经过编制总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表进展：〔1〕编制“总分类账户发生额试算平衡表〞仍以例1的资料为例，编制总分类账户发生额试算平衡表：账户名称本期发生额借方贷方库存现金2000

银行存款220000107000原材料1500012000生产成本12000

固定资产40000

短期借款3000020000应付账款3500015000实收资本

200000合计354000354000〔2〕编制“总分类账户余额试算平衡表〞仍以例1的资料为例，编制总分类账户余额试算平衡表

账户名称月末余额借方贷方库存现金2300银行存款313000原材料7700生产成本27000固定资产200000短期借款

0应付账款

30000实收资本

520000合计550000550000总分类账户余额试算平衡表2021年9月30日〔3〕也可以将总分类账户发生额及余额试算平衡表合并在一同编制〔略〕

第四节总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户的含义1、总分类账户，是按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进展登记，用来提供总括核算资料的账户〔如“原资料〞〕。2、明细分类账户，是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户。除了货币计量外，还可以用实物计量单位进展数量核算〔如“原资料——圆钢〞〕。3、除了总分类账户和明细分类账户外，还可根据实践需求设置二级账户〔二级科目〕〔如“原资料——主要资料〞〕。二、总分类账和明细分类账的平行登记总分类账户与其所属明细账实践上是整体和部分的关系。总分类账对其所属明细账起统驭作用；明细账那么对其所隶属的总账起辅助作用。总分类账与明细分类账应该平行登记。1、什么是平行登记指经济业务发生后，既在有关的总账账户进展登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。2、平行登记的要点〔1〕同内容——同一经济业务〔2〕同方向——借贷方向同〔3〕同金额——总账金额=各明细账户金额之和3、平行登记的举例例2〔1〕某公司原资料明细账期初余额为：A资料50吨每吨300元合计15000元B资料200件每件400元合计80000元〔2〕本期购入以下各种原资料，货曾阅历收入库，款未支付〔不思索增值税〕A资料40吨每吨300元合计12000元B资料100件每件400元，合计40000元C资料20箱每箱500元，合计10000元〔3〕本期仓库发出以下资料用于产品消费：A资料60吨每吨300元合计18000元B资料150件每件400元，合计60000元C资料8箱每箱500元，合计4000元要求：根据上述业务，编制会计分录，登记原资料总账及明细账户解答1、编制会计分录〔1〕购进原资料借：原资料——A资料12000——B资料40000——C资料10000贷：应付账款62000〔2〕发出资料借：消费本钱82000贷：原资料——A资料18000——B资料60000——C资料40002、填写原资料明细账和总账2010年摘要借方贷方借或贷余额月日

期初余额

借95000

购入材料62000

借157000

发出材料

82000借75000

本期发生额及余额6200082000借75000账户称号：原资料单位：元总分类账户资料称号：A资料单位：元“原资料〞明细分类账户2010年摘要单位单价收入发出余额月日数量金额数量金额数量金额

期初余额吨300

5015000

购入材料吨3004012000

9027000

发出材料吨300

6018000309000

发生额及余额吨30040120006018000309000资料称号：B资料单位：元2010年摘要单位单价收入发出余额月日数量金额数量金额数量金额

期初余额吨400

20080000

购入材料吨40010040000

300120000

发出材料吨400

1506000015060000

发生额及余额吨400100400001506000015060000资料称号：C资料单位：元“原资料〞明细分类账户2010年摘要单位单价收入发出余额月日数量金额数量金额数量金额

期初余额吨

00

购入材料吨5002010000

2010000

发出材料吨500

840001