会计学财务报表

第一节财务报告体系概述第二节资产负债表及其编制第十三章财务报表第五节一切者权益变动表第四节现金流量表第三节利润表的编制第六节财务报表分析第七节财务报表附注第一节财务报告体系概述会计报表财务报表财务报告财务会计报告的组成年度、半年度财务会计报告该当包括会计报表、会计报表附注和财务情况阐明书，其中，会计报表该当包括资产负债表、利润表、现金流量表和一切者权益〔股东权益〕变动表。会计学中普通将会计报表和会计报表附注合称为“财务报表〞〔financialstatement〕。这些概念之间的关系如图1所示。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表〔至少该当包括资产负债表和利润表〕。一、资产负债表的概念与作用第二节资产负债表及其编制又叫财务情况表，是反映企业在某一特定日期〔如月末、季末、年末〕财务情况的会计报表。被称为企业财务情况的“快照〞概念作用123有助于评价企业的运营业绩有助于评价企业的变现才干和财务弹性有助于分析、评价、预测企业的偿债才干4有助于了解企业财务情况的开展趋势二、资产负债表的根本内容与格式资产负债表普通由表首、表体和附注三部分组成。必需包括企业在会计报告期末所拥有或控制的全部资产、承当的全部负债以及一切者权益。根本内容根本格式账户式资产负债表报告式资产负债表财务情况式资产负债表遵照的会计恒等式资产＝负债＋一切者权益直观、方式和内容一致、普遍运用特点资产-负债＝一切者权益突出一切者对企业净资产的要求权、过于冗长、不便传送和运用注重营运资本以及营运资本比率信息资产负债和股东权益流动资产：流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

预收款项

应收股利

应付职工薪酬

应收利息

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

其他流动负债

流动资产合计

流动负债合计ContinuedContinued非流动资产：非流动负债：

可供出售金融资产

长期借款

持有至到期投资

应付债券

长期应收款

长期应付款

长期股权投资

专项应付款

投资性房地产

预计负债

固定资产

递延所得税负债

在建工程

其他非流动负债

工程物资

非流动负债合计

固定资产清理

负债合计

生产性生物资产所有者权益（或股东权益）：

油气资产

实收资本（或股本）

无形资产

资本公积

开发支出

减：库存股

商誉

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益/股东权益合计非流动资产合计

资产总计负债和所有者/股东权益总计三、资产负债表的编制方法〔二〕资产负债表工程详细填列方法〔一〕资产负债表中“期末数〞的填列方法一、利润表的概念与作用第三节利润表的编制概念作用：又称损益表，用以反映企业一定期间〔如年度、季度、月份〕运营成果的会计报表。所根据的会计恒等式是“收入-费用＝利润〞。123作为对企业运营成果分配的重要根据有助于分析企业盈利才干和预测未来盈利趋势有助于评价企业管理当局的运营绩效二、利润表的根本内容与格式根本内容表首表体企业、报表称号、报表所涵盖的期间及所采用的货币称号和计量单位。营业利润、利润总额和净利润根本格式单步式利润表多步式利润表优点是格式简单、易于了解、便于编制。缺陷是它不思索各种不同经济性质的收入和费用，不便于分析企业利润的构成情况其优点：对比不同性质的收入和费用，促进了解企业各方面业务对企业利润的奉献，更好预测企业未来的盈利才干。普遍运用。我国企业会计制度规定的利润表格式也是多步式特点项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益

投资收益

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失三、利润总额

减：所得税费用四、净利润五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额Continued三、利润表的列报方法利润表是根据收入与费用账户的发生额〔包括累计数〕编制的。利润表编制的根底：营业利润＝营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资损益利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出净利润＝利润总额-所得税费用第四节现金流量表一、现金流量表的作用概念作用：现金流量表是反映企业会计期间内运营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的财务报表。123有利于分析、评价和预测企业现金流量、偿债才干总括反映企业运营活动、投资活动和筹资活动的信息是资产负债表和利润表信息的必要补充二、现金流量表的编制根底——现金及现金等价物普通而言，一项被视为现金等价物的投资其持有期限较短，期限较短指自购买日起3个月或更短的时间内到期。现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为知金额现金、价值变动风险很小的投资。三、现金流量的分类根据企业的三项主要活动：运营活动、投资活动和筹资活动分为：运营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量第五节一切者权益变动表一、一切者权益变动表的出现企业应该提供一切者权益变动表，取代原来作为资产负债表附表提供的“股东权益变动表〞股东权益变动表，主要按照股东权益的组成工程列示，主要包括股本、资本公积、法定和恣意盈余公积、法定公益金〔新公司法已取消该工程〕、未分配利润——<企业会计准那么第30号——财务报表列报>规定●净利润；●直接计入一切者权益的利得和损失工程及其总额；●会计政策变卦和过失更正的累积影响金额；●一切者投入资本和向一切者分配利润等；●按照规定提取的盈余公积；●实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调理情况。一切者权益变动表中，企业至少该当单独列示反映以下信息的工程：●“净利润〞工程●“直接计入一切者权益的利得和损失〞工程●“一切者投入和减少资本〞工程●“利润分配〞下各工程●“一切者权益内部结转〞下各工程二、一切者权益变动表的格式〔一〕一切者权益变动表的格式一切者权益变动表详细格式如表13—17所示。〔二〕一切者权益变动表的填列方法〔1〕“上年年末余额〞工程〔2〕“会计政策变卦〞和“前期过失更正〞工程〔3〕“本年增减变动额〞工程反映如下内容：第六节财务报表分析财务报表分析是指采用一定的方法和手段，对财务报表及其相关资料提供的数据进展系统和深化的分析研讨，提示有关目的之间的关系及变化趋势，以便对公司的财务活动和有关运营活动做出评价和预测，协助利益相关集团做出决策。比较分析法要素分析法比率分析法比较分析法与同类企业比与方案预算比与本企业历史比将最近两期或数期财务报表列示在一同，同时列示前后两期或数期的对比结果〔增减额及增减百分比〕。也称“趋势分析〞即将实践执行结果与方案目的比较，以分析检查方案的完成情况，也称“差别分析〞。即与行业平均数或竞争对手比较，以提示企业的现状差距，以及企业在行业中所占的位置，也称“横向比较〞。运用比较分析法时，无论采用哪一种对比方式，都必需留意所对比数据的可比性，即进展比较的数据必需是同性质或同类别的。比率分析法比率分析法，简称比率法，是指在同一财务报表的不同工程之间，或在不同报表的有关工程之间进展分析，计算出财务比率，反映各工程之间的相互关系，据以评价企业的财务情况和运营成果。偿债才干分析盈利才干分析营运才干分析偿债才干分析偿债才干是反映企业归还到期债务的才干。就长期而言偿债才干是由盈利才干来保证的，但短期的偿债才干却不一定和盈利才干成正比。反映短期偿债能力的财务比率反映长期偿债能力的财务比率流动比率速动比率负债比率利息保证倍数流动比率=流动资产流动负债速动比率＝速动资产流动负债负债比率＝负债总额资产总额利息保证倍数＝净利润+所得税费用+利息费用利息费用营运才干分析营运才干是指企业运作资产的效率,是企业盈利才干的重要保证。应收账款周转率存货周转率总资产周转率应收账款周转率＝销售净额应收账款平均余额应收账款平均收款期＝计算期天数应收账款周转率＝360/应收账款周转率存货周转率＝销售本钱平均存货余额平均存货余额＝期初存货余额+期末存货余额总资产周转率＝销售收入净额平均资产总额平均资产总额＝期初资产总额+期末资产总额盈利才干分析盈利才干就是企业赚取利润的才干，它既是各方面关怀的中心，又是企业成败的关键。投资人、债务人、企业经理人员，都对反映企业盈利才干的比率非常注重。资产报酬率＝净利润平均资产总额×100％平均资产总额＝期初资产总额+期末资产总额资产报酬率＝销售净额平均资产总额×净利润销售净额＝总资产周转率×销售利润率亦称资产净利率，指的是税后利润即净利润与平均资产总额的比率，以反映运用全部经济资源的获利才干。1、资产报酬率计算公式如下：资产报酬率假设低于社会平均利润率，阐明该企业运营效果不佳2、净资产报酬率净资产报酬率＝净利润平均净资产×100％平均净资产＝期初净资产+期末净资产2又称权益报酬率，指净利润与平均净资产的比率，反映获利才干的一个重要目的计算公式如下：该比率越大，阐明企业一切者享有的净利润越多，投资盈利程度越高，企业获利才干相应地也越强；反之那么相反。3、普通股每股收益额也称为每股盈余、每股利润，是每股普通股可享有的净利润额，直观反映企业运营活动成果中投资者所能够获得的份额。计算公式如下：普通股每股收益额＝净利润-优先股股利平均外发普通股股数该比率不仅反映了企业的获利才干，也直接反映了股东的获利才干。是影响股票价钱的一个重要要素。在其他条件不变的前提下，该比率越大，阐明企业的获利才干越强，股票市价相应越高。这一目的成为股票市场上比较企业业绩、股东比较各企业股票潜在价值的重要根据。每股盈余的计算受资本构造的影响较大。计算公式如下：4、市盈率亦称价钱与收益比率，指的是普通股每股市价与普通股每股收益的比率，该比率反映投资人对每元净利润所情愿支付的价钱，可以用来估计股票的投资报酬和风险。市盈率＝普通股每股市价/普通股每股收益额普通来说，市盈率越低，阐明企业股票市价的上升空间越大，对投资者的吸引力也就越强。在投资分析中，市盈率是用以判别股票能否有吸引力，用以测算股票发行价钱能否合理的重要根据。市盈率的运用，也要结合企业所处行业、企业其他目的等综合思索。普通而言，正常的市盈率为10~20。三、要素分析法亦称连环替代法。是指将某一综合目的分解为假设干个相互联络的要素，并分别计算、分析每个要素的变动对这一目的影响程度的一种方法。特点：123必需根据该经济目的含义及组成要素对该项目的影响的内在联络来确定替代顺序，依次进展替代算必需假设其他要素的影响不变经过比较该要素替代后获得的目的与替代前的目的求得的第七节财务报表附注一、财务报表附注的作用财务报表附注是为了便于财务报表运用者了解财务报表的内容而对财务报表的编制根底、编制根据、编制原那么和方法及主要工程等所作的解释。有利于财务报表运用者全面、正确地了解和运用财务报表。第一，财务报表附注属于披露，而不是确认，这同表内工程在质量上的要求不同；第二，财务报表附注中的任何解释都不能用来更正表内金额的过失。二、财务报表附注的主要方式及主要内容附注是对在资产负债表、利润表、一切者权益变动表和现金流量表等报表中列示工程的文字描画或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的阐明等。————<企业会计准那么第30号——财务报表列报>财务报表附注应该包括财务报表表内用括号注释的内容和在报表之后所加的注释两种方式。尾注相比于前面括号注释的方式，其内容更加详细、详细；同时，相比于表内列报的信息，它也可以提供一些必需却又难以用数字反映的定性信息，补充列示比财务报表正文更加详细的定量信息等。因此，财务报表尾注是财务报表附注的主要方式。附注普通该当按照以下顺序披露：〔1〕财务报表的编制根底〔2〕遵照企业会计准那么的声明