第十四章财务报告

第十四章财务报告第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节一切者权益变动表第六节财务报表附注第七节中期财务报告目录一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外提示或表述财务信息的总结性书面文件提供的信息：1.经济资源信息2.企业运营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息第一节财务报告概述二、财务报告的作用财务报告〔或财务会计报告〕的目的是向财务报告运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息财务报告运用者包括投资者、债务人、政府及其有关部门和社会公众等1.有助于投资者和债务人等进展合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.协助企业管理当局改善运营管理4.协助国家有关部门实现其经济与社会目的三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息普通意义的财务报告包括“财务报表〞和“其它财务报告〞〔一〕财务报表财务报表是根据公认会计准那么，以表格方式概括反映企业财务情况和现金流动及运营绩效及一切者权益变动的书面文件。财务报表至少该当包括资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益〔或股东权益〕变动表和附注。〔二〕其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等。四、财务报告的分类财务报表按不同的规范分类：1.按反映的内容动态报表静态报表2.编报时间中期报告年报3.编制根底个别报表汇总报表合并报表五、财务报告的编制原那么1.报表内容真实可靠2.信息具有相关性3.表达效益大于本钱原那么六、财务报告列报的根本要求针对财务报表的列报要求提出的1.列报根底为继续运营2.重要性和工程列报3.正常营业周期4.终止运营一、资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在资产负债表日〔或报告期末〕全部资产、负债和一切者权益情况的报表。是一张提示企业在一定时点上财务情况的静态报表。1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本构造2.据以评价和预测企业的短期偿债才干3.据以评价和预测企业的长期偿债才干4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的运营绩效第二节资产负债表二、资产负债表的局限性1.资产工程计价方法不一致2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告3.资产负债表的信息包含了许多客观判别及估计数4.了解资产负债表的涵义必需依托报表阅读者的判别三、资产负债表的构造〔一〕资产负债表工程分类方法1.按流动性分类资产负债流动资产非流动资产流动负债流动负债一切者权益也能按流动性分类吗？2.按货币性分类货币性项目货币性资产货币性流动资产货币性非流动资产货币性负债货币性流动负债货币性非流动负债非货币性项目非货币性资产非货币性流动资产非货币性非流动资产非货币性负债非货币性流动负债非货币性非流动负债〔二〕资产负债表的格式1.报告式资产负债表2.账户式资产负债表3.我国现行资产负债表格式——账户式构造左边列示资产，右边列示负债和一切者权益。从整体上表达了“资产=负债+一切者权益〞的会计等式。留意各种格式的优缺陷4．资产负债表工程列示内容及填列资产负债表“年初余额〞栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额〞栏内所列数字填列。资产负债表“期末余额〞栏内各项数字，该当根据资产、负债和一切者权益期末情况填列。填列方法主要有：—相应总账金额直接填列—相关总账金额计算填列—相应明细账金额直接填列—相关明细账金额分析计算填列—相关科目与其备抵科目计算填列等等四、资产负债表编制实例步骤：1.编制会计分录2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额3.编制资产负债表利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)运营成果的财务报表。追求利润是现代企业运营的主要目的，利润表遭到投资者、债务人及其他关注企业未来现金流入的运用者的注重。第三节利润表一、不同收益计量观(一)资产负债观指经过对照前后期资产负债表的一切者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；一切者权益添加为利润，减少为亏损〔但在此期间由一切者追加投资和分红引起的净资产变动除外〕(二)收入费用观指经过设置收入、费用类账户，遵照配比原那么计算当期利润，它以一定期间发生的买卖或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。当期营业观念损益满计观念利润表构成的根本要素收入和费用日常活动利得及损失非日常活动均强调对一切者权益的影响二者主要区别：陈报收益目的不同二、利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供根据2.为企业内部管理层的运营决策提供根据3.为企业内部业绩考核提供重要的根据三、利润表的局限1.货币计量的局限2.历史本钱计价的局限3.许多费用是估计数4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量四、利润表的格式〔一〕单步式利润表将一切收入和一切费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润〔二〕多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润二者的比较五、利润表的编制方法〔一〕利润表的填列规那么填列根据主要是各类损益类科目的本期发生额〔二〕利润表各工程的内容及填列1.月度利润表2.中期报表3.年度利润表六、利润表编制实例一、现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出，汇总阐明企业报告期内运营活动、投资活动及筹资活动的动态报表作用：1.提供企业的现金流量信息2.对企业的支付才干、偿债才干和外部资金的需求情况做出判别3.不但可了解企业当前的财务情况，还可预测企业未来的开展情况4.便于报表运用者评价报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动第四节现金流量表二、现金流量表的编制根底详细包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物留意各项的详细内容编表根底现金〔广义的〕三、现金流量表的构造〔一〕现金流量及其影响要素现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金和现金等价物各工程间的流动，不属于现金流量企业的运营业务按其与现金流量的关系：1.现金各工程之间的增减变动2.非现金各工程之间的增减变动3.现金各工程与非现金各工程之间的增减变动不影响不影响影响〔二〕现金流量的分类1.运营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量4.现金流量应按总额反映〔三〕现金流量表的格式现金流量表要求企业采用直接法表达运营活动的现金流量，同时提示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求提示按间接法重新计算与表达运营活动现金流量以及不涉及现金的艰苦投资和筹资活动留意各项详细内容四、现金流量表的编制原理与方法〔一〕编制根据是资产负债表、利润表和一切者权益变动表及有关账户记录资料编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动〔二〕运营活动现金流量的填列1．直接法直接法是经过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业运营活动的现金流量采用直接法编制运营活动的现金流量时，普通以利润表中的营业收入为起算点，调整与运营活动有关工程的增减变动，然后计算出运营活动的现金流量〔1〕根据相应科目记录分析填列〔2〕公式调整留意公式的涵义与内容2．间接法间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不添加或不减少现金的收入与费用工程；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与运营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出运营活动现金流量的一种方法。〔三〕投资活动现金流量的填列〔四〕筹资活动现金流量的填列〔五〕“汇率变动对现金及现金等价物的影响〞工程〔六〕现金流量表附注的填列分为三部分：将净利润调理为运营活动的现金流量不涉及现金收支的艰苦投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况1.根本原理将净利润调理为运营活动的现金流量〞是运营活动现金又一种表达方式即间接法2.现金流量表附注从净利润开场调整3.填列方法运营活动产生的现金流量净额=净利润+实践没有支付现金的费用-实践没有收到现金的收益+不涉及运营活动的费用-不涉及运营活动的收益+与运营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与运营活动有关的流动负债的添加数〔七〕现金流量表的平衡关系1.现金流量表中由“运营活动产生的现金流量净额〞、“投资活动产生的现金流量净额〞、“筹资活动产生的现金流量净额〞以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响〞之和得出的“现金及现金等价物净添加额〞等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净添加额〞2.现金流量表中用直接法填列的“运营活动产生的现金流量净额〞等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“运营活动产生的现金流量净额〞〔八〕编制现金流量表可选用的技术方法1.任务底稿法2.T形账户法3.其他方法复式分录法公式法五、现金流量表编制实例[例13-6]一、一切者权益变动表的概念及作用一切者权益变动表〔或股东权益变动表〕，是反映构成企业一切者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表该表反映各项买卖和事项导致的一切者权益的增减变动，以及一切者权益各组成部分增减变动的构造性信息第五节一切者权益变动表二、一切者权益变动表的格式1.表首——阐明报表称号、编制单位、编制日期、报表编号、货币称号、计量单位等2.正表——是主体，反映企业一切者权益的增减变动及其年初、年末余额情况三、一切者权益变动表的编制上年金额本年金额一、提供财务报表附注的缘由财务报表附注是企业财务报告不可短少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和工程所作的补充阐明与详细解释主要缘由：1.突出财务报表信息的重要性2.提高报表内信息的可比性3.添加报表内信息的可了解性第六节财务报表附注二、财务报表附注的方式1.旁注指在财务报表的有关工程旁直接用括号加注阐明2.附表指为了坚持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成工程及年度内的增减来源与数额的表格3.底注也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充阐明附注披露的内容：-企业的根本情况-财务报表的编制根底-遵照企业会计准那么的声明-重要会计政策和会计估计-会计政策和会计估计变卦以及过失更正的阐明；-报表重要工程的阐明一、中期财务报告的概念及作用〔一〕中期财务报告的概念中期财务报告指以中期为根底编制的财务报告中期指短于一个完好的会计年度的报告期间包括：月度财务报告季度财务报告半年度财务报告年初至本中期末财务报告第七节中期财务报告〔二〕中期财务报告的作用1．有助于提高会计信息质量2．有助于完善上市公司信息披露制度3．有助于规范企业行为二、中期财务报告的实际根底〔一〕独立观〔也称分别观〕〔二〕一体观〔也称整体观〕按我国准那么的规定，中期财务报告的编制该当偏重于以独立观作为其实际根底三、中期财务报告的编制原那么〔一〕中期财务报告重要性程度的判别该当以中期财务数据为根底(二)中期财务报告的计量在更大程度上依赖于会计估计