商品零售的会计实务

第四章商品零售的会计实务本章内容与学习要求：第一节批发商品购进的核算第二节批发商品销售的核算第三节批发商品储存的核算通过学习，要求掌握批发商品的购、销、存各个阶段的业务程序以及进价数量金额核算方法的内容。第四章商品零售的会计实务第一节零售商品的经营特点与核算内容第二节零售商品购进的核算第三节零售商品销售的核算第四节零售商品储存的核算通过学习，要求了解零售商品经营的特点和核算内容；明确零售商品在购进、销售、储存各个环节上的业务程序、单据流转及账户设置；掌握零售商品售价金额核算和进价记账盘存计销的内容和已销商品进销差价的计算，以及调价、削价、出租等业务的账务处理知识。第四章商品零售的会计实务一、零售商品流通的特点：1、交易次数频繁、零星而数额小；

2、经营品种繁多、规格等级复杂、销售网点分散、勤进快销；3、多为“一手交钱一手交货”、一般不填制销货凭证。按照零售商品经营的特点，一般采用“售价金额核算法”，又称“拨货计价、实物负责制”，这是一种售价记账与实物负责相结合的一种核算制度。第四章商品零售的会计实务二、售价金额核算的内容：（一）建立实物负责制；（二）库存商品按售价记账，金额控制；（三）设置“商品进销差价”账户；（四）加强商品盘点；（五）健全手续制度；（六）严格价格管理。第四章商品零售的会计实务一、售价商品购进的一般业务程序：零售商品购进，一般由实物负责人根据商品库存和销售情况，自行组织进货。

设有专职采购员的零售企业，也可由实物负责小组提出购货计划，由采购员统一组织进货。零售企业购进商品，一般以本地为主，从当地批发企业或生产单位购进；一些规模较大的零售企业为了扩大花色品种，增加货源，也有从外地购进商品的。第四章商品零售的会计实务（一）本地购进的业务程序：1、供货单位送货、零售企业提货；2、购货单位取回专用发票（发票联与抵扣联）审核；3、实物负责人验收商品；4、结算货款：转账支票、银行汇票、商业汇票。（二）异地购进：1、供货单位填制发货票并发货（发货制）；2、供货方办理托收手续；3、购货方承付货款；4、商品验收入库：

填制“商品验收单”第四章商品零售的会计实务二、商品购进的账务处理：（一）主要账户设置：1、〖在途物资〗——资产类账户。2、〖库存商品〗——资产类账户。3、〖商品进销差价〗——资产类账户。

也是〖库存商品〗账户按售价记账时的调整账户，用来核算商品零售企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。

贷方登记购进商品售价大于进价的差额、商品调价及财产增值而增加的差价，借方登记购进商品售价小于进价的差额；销售商品及商品短缺、调价减值而注销的差价。余额一般在贷方，反映期末库存商品的进销差价。

该账户按商品类别或实物负责人设置明细。第四章商品零售的会计实务

零售商业企业的库存商品，一般根据其进价按一定的加价率，计算出商品的不含税零售价。即：不含税零售价=进价×（1+加价率或毛利率）

再以不含税售价为基数，按适用的增值税税率核定出含税售价，即：含税零售价=不含税售价×（1+增值税税率）第四章商品零售的会计实务（二）购进商品的处理：1、本地商品购进：

—→一般购货与结算货款同时办理。1.1支付货款：借：在途物资——××柜组〖进价成本〗

应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费

贷：银行存款、应付票据等若零售企业为小规模纳税人，或收到的不是增值税专用发票，则不能抵扣增值税，计入商品进货成本。第四章商品零售的会计实务1.2商品验收入库：借：库存商品——××柜组〖含税售价〗

贷：在途物资——××柜组商品进销差价—×商品〖差额(毛利+销项税额)〗某商店（一般纳税人）从本市某公司购入小百货一批，进价为6,000元，售价为7,200元（不含税），进项税额1,020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：

第四章商品零售的会计实务⑴支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：借:在途物资——百货组6,000

应交税费——应交增值税（进项税额）1,020贷:银行存款7,020⑵商品入库时：库存商品的金额为含税售价，即：

含税售价＝（进价＋毛利）＋销项税额

＝7,200＋7,200×17%＝8,424元借:库存商品——百货组8,424

贷:在途物资——百货组6,000商品进销差价——百货2,424第四章商品零售的会计实务月终，财会部门调整已销商品的增值税销项税额：

即：将销项税额从商品销售收入中分解出来，转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。销项税额＝8,424÷（1＋17%）×17%＝1,224元借:主营业务收入——百货组1,224贷:应交税费——应交增值税（销项税额）1,224第四章商品零售的会计实务2、异地商品购进：

—→一般采用“发货制”，分为：先付款、先到货或购货与结算货款同时办理三种。2.1先承付货款与运费，后收到商品：

承付货款与运费（按7%计算抵扣）：借：在途物资——××柜组

〖进价成本〗

应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费

贷：银行存款

商品到达，按含税售价验收入库：借：库存商品——××柜组

〖含税售价〗

贷：在途物资——××柜组商品进销差价〖差额(毛利+销项税额)〗第四章商品零售的会计实务〖例〗设前例为向外地×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付：

第四章商品零售的会计实务⑴接到银行转来托收凭证，经审核无误后承付货款：借:在途物资——百货组6,000

应交税费——应交增值税（进项税额）1,048

销售费用——进货运费372贷:银行存款7,420⑵商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账：借:库存商品——百货组8,424

贷:在途物资——百货组6,000商品进销差价——百货2,424第四章商品零售的会计实务2.2先收到商品，后承付货款：

本月内单据到达：2.2.1.1单据到达时：借：在途物资——××柜组〖进价成本〗应交税费——应交增值税（进项税额）

销售费用——进货运费

贷：银行存款或应付账款2.2.1.2商品验收入库时：借：库存商品——××柜组

〖含税售价〗

贷：在途物资——××柜组商品进销差价〖差额(毛利+销项税额)〗第四章商品零售的会计实务

月末单据仍未到达：2.2.2.1月末暂估入账：借：库存商品——××柜组〖暂估价格〗贷：应付账款——暂估应付账款商品进销差价〖暂估差额〗2.2.2.2下月初红字冲销：借：应付账款——暂估应付账款〖红字估价〗商品进销差价〖红字差额〗贷：库存商品——××柜组〖红字估价〗

注：会计实务中，为简化核算，一般不暂估〖商品进销差价〗。第四章商品零售的会计实务2.2.2.3单据到达，承付进货款：借：在途物资——××柜组〖进价成本〗应交税费——应交增值税（进项税额）

销售费用——进货运费

贷：银行存款或应付账款

同时：借：库存商品——××柜组〖含税售价〗

贷：在途物资——××柜组商品进销差价〖差额(毛利+销项税额)〗第四章商品零售的会计实务假设商品先到，后付款。商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末单据仍未到达，货款未付。⑴月末单据未到，按暂估进价入账：借:库存商品——百货组8,424

贷:应付账款——暂估应付账款6,000商品进销差价——百货2,424⑵下月初红字冲回：借:库存商品——百货组8,424

贷:应付账款——暂估应付账款6,000

商品进销差价——百货

2,424第四章商品零售的会计实务⑶接到银行转来托收凭证，经审核无误后承付货款：借:在途物资——百货组6,000

应交税费——应交增值税（进项税额）1,048

销售费用——进货运费372贷:银行存款7,420

同时：借:库存商品——百货组8,424

贷:在途物资——百货组6,000

商品进销差价——百货

2,424第四章商品零售的会计实务2.3购进商品与承付货款同时办理：

承付货款：借：在途物资——××柜组〖进价成本〗应交税费——应交增值税（进项税额）

销售费用——进货运费

贷：银行存款或应付账款2.3.2商品验收入库：借：库存商品——××柜组

〖含税售价〗

贷：在途物资——××柜组商品进销差价〖差额(毛利+销项税额)〗第四章商品零售的会计实务设前例购进商品与承付货款在同一天办理，则：⑴接到银行转来托收凭证，经审核无误后承付货款：借:在途物资——百货组6,000

应交税费——应交增值税（进项税额）1,048

销售费用——进货运费372贷:银行存款7,420⑵商品由百货组验收入库：借:库存商品——百货组8,424

贷:在途物资——百货组6,000

商品进销差价——百货

2,424第四章商品零售的会计实务三、购进商品发生溢余与短缺的核算：——通过〖待处理财产损溢〗账户核算。（一）商品溢余的核算：1、发生溢余，原因待查：借：库存商品——×柜组〖含税售价(实收数)〗

贷：在途物资——×柜组〖进价成本(采购数)〗商品进销差价—×商品〖差额(毛利+销项税额)〗待处理财产损溢——×柜组〖进价成本差额〗2、查明原因后：2.1属于运输途中自然升溢：借：待处理财产损溢——×柜组

〖进价成本差额〗

贷：销售费用——溢余收益第四章商品零售的会计实务2.2属于供货方多发，同意补作购进：借：待处理财产损溢——×柜组〖进价成本差额〗应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款2.3属于供货方多发，要求退货：借：待处理财产损溢——×柜组〖进价成本差额〗商品进销差价——×商品

贷：库存商品——×柜组〖含税售价〗第四章商品零售的会计实务〖例〗某商店从外地购进食品500千克，每千克进价20元，进项税额1,700元，售价24元（不含税），供货单位垫付运费500元，货款已承付。商品运到后，验收时发现多20千克，原因待查。1、承付运费和货款2、商品由食品组验收，按实收数入库（毛利率20%）3.1、经过核查属于供货方多发，同意补作购进3.2、经过核查属于供货方多发，要求退货第四章商品零售的会计实务⑴承付货款与运费，作会计分录如下：借:在途物资——食品组10,000

应交税费——应交增值税（进项税额）1,735

销售费用——进货运费465贷:银行存款12,200

第四章商品零售的会计实务⑵商品由食品组验收，按实收数入库（毛利率20%）：库存商品含税售价＝24×520×（1＋17%）＝14,601.60元商品进销差价＝20×520×20%＋24×520×17%＝4,201.60元待处理财产损溢＝20×（520－500）＝400元借:库存商品——食品组14,601.60

贷:在途物资——食品组10,000.00商品进销差价——食品4,201.60待处理财产损溢——食品组400.00第四章商品零售的会计实务⑶经查属于供货方多发，同意补作购进，则：借:待处理财产损溢——食品组400

应交税费——应交增值税（进项税额）68贷:银行存款468

若属于供货方多发，要求退货，则：商品进销差价＝20×20×20%＋24×20×17%＝161.60元库存商品含税售价＝24×20×（1＋17%）＝561.60元借:待处理财产损溢——食品组400.00商品进销差价——食品161.60贷:库存商品——食品组

561.60第四章商品零售的会计实务（二）商品短缺的核算：1、发生短缺，原因待查：借：库存商品——×柜组〖含税售价(实收数)〗待处理财产损溢——×柜组〖进价成本差额〗

贷：在途物资——×柜组〖进价成本(采购数)〗商品进销差价—×商品〖差额(毛利+销项税额)〗2、查明原因后：2.1属于责任人赔偿：借：其他应收款——×责任人贷：待处理财产损溢——×柜组

〖进价成本差额〗

应交税费——应交增值税（进项税额转出）第四章商品零售的会计实务2.2属于运输途中自然损耗：借：销售费用——自然损耗贷：待处理财产损溢——×柜组〖进价成本差额〗2.3属于供货方少发，供货方补货：借：库存商品——×商品〖含税售价〗贷：商品进销差价——×商品〖毛利+销项税额〗

待处理财产损溢——×柜组〖进价成本差额〗2.4属于供货方少发，供货方退款：借：银行存款或应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）〖红字金额〗

贷：待处理财产损溢——×柜组

〖进价成本差额〗第四章商品零售的会计实务某商店从外地购进食品500千克，每千克进价20元，进项税额1,700元，售价24元（不含税），供货单位垫付运费500元，货款已承付。商品运到后，验收时发现短缺20千克，原因待查。⑴承付货款与运费，作会计分录如下⑵商品由食品组验收，按实收数入库⑶经查属于供货方少发10千克，同意补货，另10千克属于运输部门责任，由其赔偿第四章商品零售的会计实务⑴承付货款与运费，作会计分录如下：借:在途物资——食品组10,000

应交税费——应交增值税（进项税额）1,735

销售费用——进货运费465贷:银行存款12,200

第四章商品零售的会计实务⑵商品由食品组验收，按实收数入库（毛利率20%）：库存商品含税售价＝24×480×（1＋17%）＝13,478.40元商品进销差价＝20×480×20%＋24×480×17%＝3,878.40元待处理财产损溢＝20×（480－500）＝－400元借:库存商品——食品组13,748.40

待处理财产损溢——食品组400.00

贷:在途物资——食品组10,000.00商品进销差价——食品3,878.40第四章商品零售的会计实务⑶经查属于供货方少发10千克，同意补货，另10千克属于运输部门责任，由其赔偿，则：库存商品含税售价＝24×10×（1＋17%）＝280.80元商品进销差价＝20×10×20%＋24×10×17%＝80.80元其他应收款＝20×10×（1＋17%）＝234.00元借:库存商品——食品组280.80其他应收款——运输公司234.00

贷:应交税费——应交增值税（进项税额转出）34.00商品进销差价——食品80.80待处理财产损溢——食品组400.00第四章商品零售的会计实务四、包装物超重或减重的核算：

包装物腾空后，包装物的实际重量超过标准重量或估计重量，称为包装物增重，说明库存商品重量不足，发生短缺。反之，称为包装物减重，说明库存商品实际重量多，发生溢余。——包装物超重、减重报告单格式见P178，略。（一）包装物超重的核算：——包装物超重，说明商品短缺，一般作为销售费用或补货、退款处理。1、作为销售费用：借：销售费用——商品损耗〖进价成本〗商品进销差价——×商品〖差额〗

贷：库存商品——×柜组〖含税售价〗第四章商品零售的会计实务2、供货方退款：借：银行存款或应付账款商品进销差价——×商品〖毛利+销项税〗应交税费——应交增值税（进项税额〖红字〗

贷：库存商品——×柜组〖含税售价〗3、供货方补货：——无需做账务处理。第四章商品零售的会计实务某商店从外地购入副食品1,000千克，每千克进价4元，售价5元。验收时，包装袋每只重0.6千克，共10只，计6千克。腾空后，10只包装袋，共重8千克，超重2千克，造成商品短缺。经查，其超重原因为商品粘附所致。第四章商品零售的会计实务作费用处理借:销售费用——商品损耗8.00商品进销差价——食品3.70

贷:库存商品——食品组11.70若上例毛利率为25%，要求对方退款，则：库存商品含税售价＝5×2×（1＋17%）＝11.70元商品进销差价＝4×2×25%＋5×2×17%＝3.70元应交税费＝4×2×17%＝1.36元借:银行存款9.36商品进销差价——食品3.70

应交税费——应交增值税（进项税额）1.36贷:库存商品——食品11.70第四章商品零售的会计实务（二）包装物减重的核算：——包装物减重，说明商品溢余，一般作冲减销售费用处理。借：库存商品——××商品〖含税售价〗贷：销售费用——商品溢余〖进价成本〗

商品进销差价——×商品〖差额〗第四章商品零售的会计实务设上例包装袋腾空后的10只包装袋共重4千克，减重2千克，造成商品溢余，会计分录为：第四章商品零售的会计实务借:库存商品——食品组11.70贷:销售费用——商品溢余8.00

商品进销差价——食品组3.70第四章商品零售的会计实务第二节零售商品销售的核算一、零售商品销售的一般业务程序（一）收款方式

1、直接（分散）收款销售方式

2、集中收款销售方式（二）货款解缴方式

1、分散解缴方式

2、集中解缴方式二、零售商品销售的帐户设置三、零售商品销售的帐务处理（一）销售收入的确认和销售成本的结转（二）受托代销商品销售的核算（三）月末销售成本的调整第四章商品零售的会计实务P83-P85补充：受托代销商品销售的核算例：某商厦根据受托代销合同，接受湖州服装厂100件羊牌男式皮夹克的代销业务，该皮夹克购进单价654元，零售单价900元，合同规定每个月末结算一次货款。（1）12月5日，收到100件皮夹克，由服装柜验收入库。（2）12月21日，销售皮夹克50件，收到现金45000元。（3）12月31日，汇付已售50件皮夹克的货款及增值税额38259元。第四章商品零售的会计实务（1）12月5日，收到100件皮夹克，由服装柜验收入库。借：受托代销商品－服装柜90000贷：代销商品款－湖州服装厂65400商品进销差价－服装柜24600（2）12月21日，销售皮夹克50件，收到现金45000元。借：现金45000贷：主营业务收入－服装柜45000

借：银行存款45000贷：现金45000

第四章商品零售的会计实务借：主营业务成本－服装柜45000贷：受托代销商品－服装柜45000

借：代销商品款－湖州服装厂32700应交税金－－应交增值税（进）5559贷：应付帐款－湖州服装厂38259（3）12月31日，汇付已售50件皮夹克的货款及增值税额38259元。借：应付帐款－湖州服装厂38259贷：银行存款38259第四章商品零售的会计实务补充：收取代销手续费方式的核算与数量进价金额核算方法基本相同例:上海文具公司根据受托代销合同接受上海包袋厂代销200打牛仔书包,每打,售价180元,增值税收17%,合同规定每月末结算一次.代销手续费为5%。(1)收到书包.(2)1月15日,销售牛仔书包100打,计货款18000元,增值税额3060元,收到支票存入银行.(3)1月31日,开出代销商品清单,销售牛仔书包100打.今扣除代销手续费900元后,签发转账支票19260元,支付上海包袋厂已售代销商品货款及增值税.第四章商品零售的会计实务(1)收到书包.借:受托代销商品-上海包袋厂36000

贷:代销商品款-上海包袋厂36000(2)1月15日,销售牛仔书包100打,计货款18000元,增值税额3060元,收到支票存入银行.借:银行存款21060

贷:应付账款-上海包袋厂18000

应交税金-应交增值税(销)3060借:应交税金-应交增值税(进)3060

贷:应付账款-上海包袋厂3060借:代销商品款-上海包袋厂18000

贷:受托代销商品-上海包袋厂18000第四章商品零售的会计实务(3)1月31日,开出代销商品清单,销售牛仔书包100打.今扣除代销手续费900元后,签发转账支票19260元,支付上海包袋厂已售代销商品货款及增值税.借:应付账款-上海包袋厂21060贷:其他业务收入900

银行存款19260第四章商品零售的会计实务P85–P86（三）月末销售成本的调整

——已销商品进销差价的计算与结转P86（1）综合差价率推算法综合差价率=结转前商品进销差价账户余额

÷(期末库存商品账户余额+期末受托代销商品账户余额+本期商品销售收入)

×100%本期已销商品进销差价=本期商品销售收入

×综合差价率例4-12第四章商品零售的会计实务（2）分类（组）差价率计算法P87例4-13

(3)实际进销差价计算法期末商品进销差价=期末库存商品售价金额－期末库存商品进价金额+期末受托代销商品售价金额－期末受托代销商品进价金额已销商品进价差价=结账前商品进销差价账户余额－期末商品进销差价P88例4-14第四章商品零售的会计实务例1.浦江商厦12月31日有关各明细账户的资料如下，分别按综合差价率推算法及分柜组差价率推算法结转营业柜组结转前商品进销差价账户余额库存商品账户余额受托代销商品账户余额主营业务收入账户余额百货柜72601.0011940032000149600服装柜70672.0011800024000138000食品柜55335.00101400108600合计198608.0033880056000396200第四章商品零售的会计实务1.综合差价率推算法综合差价率=198608÷(338800+56000+396200)

=25.11%

本期已销商品进销差价

=396200×25.11%=99485.82元借:商品进销差价99485.82

贷:主营业务成本99485.822.分柜组差价率推算法第四章商品零售的会计实务营业柜组期末库存商品账户余额期末受托代销商品账户余额主营业务收入账户余额本期存销商品合计额(1)(2)(3)(4)(5)=2+3+4百货11940032000149600301000服装11800024000138000280000食品101400108600210000合计33880056000396200791000第四章商品零售的会计实务营业柜组结转前商品进销差价账户余额差价率已销商品进销差价期末商品进销差价(1)(6)(7)=6/5(8)=4*7(9)=(6)-(8)百货7260124.1236083.5236517048服装7067225.2434831.2035840.80食品5533526.3528616.1026718.90合计19860899530.8299077.18第四章商品零售的会计实务

借：商品进销差价—百货柜36083.52

商品进销差价—服装柜34831.20

商品进销差价—食品柜28616.10贷：主营业务成本—百货柜36083.52

主营业务成本—服装柜34831.20

主营业务成本—食品柜28616.10第四章商品零售的会计实务例2.浦江商厦采用实际进销差价计算法,12月31日根据各营业柜组的库存商品盘存表和受托代销商品盘存表编制商品盘存汇总表如下:（按进销差价计算）部门库存商品售价金额库存商品进价金额受托代销商品售价金额受托代销商品进价金额期末商品进销差价百货11940090588.783200024278.4036532.82服装11800088205.982400017942.6035851.42食品10140074801.3026598.70合计338800253596.065600042221.0098982.94第四章商品零售的会计实务分录:

借：商品进销差价—百货柜36068.18

商品进销差价—服装柜34820.58

商品进销差价—食品柜28736.30贷：主营业务成本—百货柜36068.18

主营业务成本—服装柜34820.58

主营业务成本—食品柜28736.30第四章商品零售的会计实务（四）月末销售收入的调整例:申城商厦月末“主营业务收入”账户余额为351000元,增值税率为17%,调整商品销售收入.借：主营业务收入51000贷：应交税金－应交增值税(销)51