财务会计第四章：交易性金融资产

2024/1/201财务会计2024/1/202教学目的：

掌握：金融资产中交易性金融资产等的会计处理。2024/1/203本章重点难点重点：交易性金融资产取得核算持有期间利息核算公允价值变动核算难点：交易性金融资产的处置核算

2024/1/204企业的金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资以及衍生工具形成的资产（如期权、期货、远期合同）等

交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2024/1/205交易性金融资产的核算，应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。“交易性金融资产”下设立“成本”、“公允价值变动”明细科目。交易性金融资产计量属性：公允价值交易性金融资产－成本交易性金融资产－公允价值变动2024/1/206交易性金融资产账户

1.交易性金融资产——成本

余额交易性金融资产——成本资产类账户取得时的公允价值即购买时价格2024/1/207交易性金融资产账户

1.交易性金融资产——成本交易性金融资产——成本2007年10月3日，甲公司从二级市场购入A上市公司股票100万股,该股票在购买日的1元/股甲企业将其划分为交易性金融资产100002024/1/208交易性金融资产账户

２.交易性金融资产——公允价值变动

余额交易性金融资产——公允价值变动交易性金融资产公允价值与取得时公允价值差异，如果＞０余额在借方如果＜０余额在贷方

余额2024/1/209交易性金融资产账户

2.交易性金融资产——公允价值变动(甲公司2007年10月3日从二级市场购入A上市公司股票10000股,该股票在购买日的1元/股),2007年12月31日,市场价格1.1元/股，交易性金融资产—公允价值变动2024/1/20102007年12月31日,甲公司于2007.10.3购买的A上市公司股票10000股,市场价格为变为1.1元/股，甲公司的账面上反应其真实价值11000元：交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)2024/1/20112007年12月31日,甲公司于2007.10.3购买的A上市公司股票10000股,市场价格为变为0.9元/股，甲公司的账面上反应其真实价值9000元：交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)2024/1/2012损益类科目：贷方表示收益增加，借方表示收益减少或者是损失的发生区别：投资收益－已经变成现实的收益或损失公允价值变动损益－尚未实现的收益或损失公允价值变动损益投资收益2024/1/2013一、交易性金融资产取得（请理解记忆）企业取得作为交易性金融资产的股票、债券、基金等，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额入账，借记“交易性金融资产——成本”账户，贷记“银行存款”账户；相关的交易费用在发生时计入当期损益，借记“投资收益”，贷记“银行存款”账户。所支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或者“应收利息”。应收股利:核算已宣告但尚未发放的现金股利应收利息:核算已到付息期但尚未领取的债券利息2024/1/2014例4.1华峰公司2月10日从Ａ股票市场购入Ｓ公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税230元，款项以存入证券公司投资款支付。交易性金融资产——成本借：交易性金融资产—成本30000

投资收益230

贷：其他货币资金30230300002024/1/2015例4.2格林达公司3月25日从Ａ股市场购入G公司债券850000元，购买价中含已到付息期尚未领取利息2000元，另支付交易费850元，款项以银行存款支付。交易性金融资产——成本借：交易性金融资产—成本848000投资收益850

应收利息－Ｇ公司2000贷：银行存款8508508480002024/1/20162007年4月3日，甲公司从二级市场购入A上市公司股票100万股,该股票在购买日的公允价值为1000万元(含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元).另发生相关交易费用2.5万元.甲企业将其划分为交易性金融资产。

2024/1/20172007年1月1日，大华股份有限公司购入债券，该债券面值100000元，利率3%，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103000元（含已到付息期但尚未领取的利息3000元），另支付交易费用200元。

2024/1/2018二、现金股利或利息的处理企业在持有期间发生的现金股利或利息，应当确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”等，贷记“投资收益”账户。(注意与取得交易性金融资产时的应收股利或应收利息的比较.)2024/1/2019例4.1华峰公司2月10日从Ａ股票市场购入Ｓ公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税230元，款项以存入证券公司投资款支付。交易性金融资产——成本借：交易性金融资产—成本30000

投资收益230

贷：其他货币资金30230300002024/1/2020例4.3,Ｓ公司于３月1日宣告发放的现金股利，每股1元，。华锋持有Ｓ公司3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。３月1日借：应收股利3000

贷：投资收益3000３月15日借：银行存款3000

贷：应收股利30002024/1/2021例4.2格林达公司3月25日从Ａ股市场购入G公司债券850000元，购买价中含已到付息期尚未领取利息2000元，另支付交易费850元，款项以银行存款支付。(与取得时应收利息比较)借：交易性金融资产—成本848000投资收益850

应收利息－Ｇ公司2000贷：银行存款

850850格林达公司4月2日收到G公司2000元利息存入银行借：银行存款

2000贷：应收利息－Ｇ公司20002024/1/2022总结:1.取得时就包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或者“应收利息”,贷方是银行存款或其他货币资金减少.2.企业在持有期间宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”等，贷记“投资收益”账户。2024/1/20232007年4月3日，甲公司从二级市场购入A上市公司股票100万股,该股票在购买日的公允价值为1000万元(含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元).另发生相关交易费用2.5万元.甲企业将其划分为交易性金融资产。

4月20日收到现金股利100000元假如2008年公司继续持有该股票，3月20日A公司宣告分派2007年现金股利，每股0.2元2008年3月31日收到现金股利2024/1/2024四.交易性金融资产期末计价期末=资产负债表日:例如2010.12.31期末计价原则:公允价值计量期末计价=期末的公允价值期末交易性金融资产账面必须按期末的公允价值反映.见下列:2024/1/2025例:2007年12月31日,甲公司于2007.10.3购买的A上市公司股票10000股,市场价格为变为1.1元/股，甲公司的账面上反应其公允价值11000元：交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)2007.12.31,交易性金融资产账面价值＝交易性金融资产—成本＋交易性金融资产－公允价值变动（借方余额）2024/1/20262007年12月31日,甲公司于2007.10.3购买的A上市公司股票10000股,市场价格为变为0.9元/股，甲公司的账面上反应其真实价值9000元：交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)2007.12.31,交易性金融资产账面价值＝交易性金融资产—成本－交易性金融资产－公允价值变动（贷方余额）2024/1/2027交易性金融资产的期末调整资产负债表日，为了反映交易性金融资产的实际价值，交易性金融资产应按公允价值计量。企业应按资产负债表日交易性金融资产公允价值调整“交易性金融资产”的账面价值，公允价值与调整前账面价值的差额计入“公允价值变动损益——交易性金融资产”科目。见下列：2024/1/2028例4.1华峰公司2月10日从Ａ股票市场购入Ｓ公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税230元，款项以存入证券公司投资款支付。交易性金融资产——成本2月10借：交易性金融资产—成本30000

投资收益230

贷：其他货币资金30230300002024/1/2029例4.3,Ｓ公司于３月1日宣告发放的现金股利，每股1元，。华锋持有Ｓ公司3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。３月1日借：应收股利3000

贷：投资收益3000３月15日借：其他货币资金

3000

贷：应收股利30002024/1/2030例4.5,12月31日Ｓ公司股票当日收盘价为每股Ｓ公8元，华锋持有Ｓ公司10股。交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动(200x.12.31)

30000(200x.12.31)2007.12.31交易性金融资产账面价值调整前为300002007.12.31,交易性金融资产账面价值调整后=期末公允价值＝8×3000=24000300002024/1/2031例4.5,12月31日Ｓ公司股票当日收盘价为每股Ｓ公司10元，华锋持有Ｓ公司3000股。交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

6000(200x.12.31)

30000(200x.12.31)应调整交易性金融资产价值＝30000-24000=-6000借：公允价值变动损益6000

贷：交易性金融资产－公允价值变动60003000060002024/1/2032例4.7(接例4.5),第二年１月１日（假设是2011.1.1）华锋公司将所持Ｓ公司股票出售，售价为25000元请看出售前该资产账面情况：交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

6000(2011.1.1)

30000(2011.1.1)2024/1/2033例4.7(接例4.5),第二年１月１日（假设是2011.1.1）华锋公司将所持Ｓ公司股票出售，售价为25000元出售后交易性金融资产账户余额应为：交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

6000(2011.1.1)

30000(2011.1.1)0(售后余额)0(售后余额)

30000

60002024/1/2034五、交易性金融资产出售企业处置交易性金融资产，应冲减该交易性金融资产的账面余额，账面余额与处置价款净收入的差额确认为投资收益。同时将原计入“公允价值变动损益”的数额结转，确认为投资收益。借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。见下列:2024/1/2035例4.7(接例4.5),第二年１月１日（假设是2011.1.1）华锋公司将所持Ｓ公司股票出售，售价为25000元交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

6000(2011.1.1)

30000(2011.1.1)0(售后余额)0(售后余额)

30000

60002011.1.1借：其他货币资金25000

交易性金融资产—公允价值变动6000

贷：交易性金融资产—成本30000投资收益10002024/1/2036例4.7(接例4.5),第二年１月１日（假设是2011.1.1）华锋公司将所持Ｓ公司股票出售，售价为25000元2011.1.1

借：投资收益6000

贷：公允价值变动损益60002011.1.1借：其他货币资金25000

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