财务会计第6章 固定资产

第六章固定资产学习目的：经过本章教学，熟习固定资产的概念和确认条件，掌握不同途径下获得的固定资产初始计量，掌握固定资产的折旧计算方法，掌握固定资产后续支出的核算，掌握固定资产处置的核算。在全面掌握固定资产准那么的根底上，正确确定固定资产的本钱构成，熟练进展固定资产折旧计算，分清费用化后续支出和资本化后续支出，提供企业固定资产管理的会计信息。第六章固定资产6.1固定资产概述6.2固定资产的初始计量6.3固定资产的折旧6.4固定资产的后续支出6.5固定资产的处置6.6固定资产的清查6.1固定资产概述6.1.1固定资产的概念和特征6.1.2固定资产确实认6.1.3固定资产的分类6.1.4固定资产核算的账户设置6.1.1固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：〔1〕为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；〔2〕运用寿命超越一个会计年度。运用寿命，是指企业运用规定资产的估计期间，或者该固定资产所能消费产品或提供劳务的数量。从这一定义可以看出，某一资产工程，要作为企业的固定资产，应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了消费商品、提供劳务、出租或运营管理的需求，而不像商品一样为了对外出卖。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业运用固定资产的期限较长，运用寿命普通超越一个会计年度。这一特征阐明企业固定资产的收益期超越一年，能在一年以上的时间里为企业发明经济利益。6.1.2固定资产确实认〔一〕固定资产确实认条件固定资产在同时满足以下两个条件时，才干予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很能够流入企业在实务任务中，确认固定资产时，首先需求判别该项固定资产所包含的经济利益能否很能够流入企业。假设该项固定资产包含的经济利益不是很能够流入企业，那么，即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确以为固定资产；假设该项固定资产包含的经济利益很能够流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确以为固定资产。通常情况下，获得固定资产的一切权是判别与固定资产一切权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。有时，某项固定资产的一切权虽然不属于企业，但是，企业可以控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以以为与固定资产一切权相关的风险和报酬本质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产。6.1.2固定资产确实认2．该固定资产的本钱可以可靠地计量本钱可以可靠地计量，是资产确认的一项根本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为获得该固定资产而发生的支出也必需可以可靠地计量。假设固定资产的本钱可以可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否那么，企业不应加以确认。

6.1.2固定资产确实认3.在务虚中，对于固定资产进展确认时，还需求留意以下两个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同运用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱；不满足固定资产确认条件的、该当在发生时计入当期损益。6.1.2固定资产确实认〔二〕固定资产确认条件的详细运用在固定资产确实认过程中，有的资产运用不能直接为企业带来经济利益，而是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，例如企业购置的环保设备和平安设备等。对于这类设备，企业也应将其确以为固定资产。企业拥有的备品备件和维修设备通常确以为存货，但某些备品备件和维修设备需求与相关固定资产组合发扬成效的，例如民用航空运输企业的高价周转件，该当确以为固定资产。对于构成固定资产的各个组成部分，假设各自具有不同的运用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用于不同的折旧率或者折旧方法，此时，该各组成部分实践上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业该当将其各组成部分单独确以为固定资产。6.1.2固定资产确实认企业在确定固定资产本钱时，有时需求根据所获得的最新资料，对固定资产的本钱进展合理的估计。比如，企业对于已到达预定可运用形状的固定资产，在尚未办理开工决算前，需求根据工程预算、工程造价或者工程实践发生的本钱等资料，按估计价值确定固定资产的本钱，待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价值。工业企业持有的工具、模具、管理器具、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模版、挡板、架料等周转资料，以及地质勘探企业持有的管材等资产，企业该当根据实践情况进展核算和管理。假设这些资产工程符合固定资产的定义及确认条件，就该当确以为固定资产；假设这些资产工程不符合固定资产的定义或不满足固定资产确实认条件，就不该当确以为固定资产，而该当作为流动资产进展核算和管理。6.1.3固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进展科学、合理的分类。根据不同的管理需求和核算要求以及不同的分类规范，可以对固定资产进展不同的分类，主要有以下几种分类方法：〔一〕按固定资产的经济用途分类，可分为消费运营用固定资产和非消费运营用固定资产。1．消费运营用固定资产，是指直接效力于企业消费、运营过程的各种固定资产，如消费运营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2．非消费运营用固定资产，是指不直接效力于消费、运营过程的各种固定资产，如职工宿舍等运用的房屋、设备和其他固定资产等。固定资产按照经济用途分类，可以归类反映和监视企业消费经用固定资产和非消费运营用固定资产之间，以及消费运营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发扬其成效。

6.1.3固定资产的分类〔二〕按固定资产的运用情况分类，可分为运用中的固定资产、为运用的固定资产和不需用的固定资产。1．运用中的固定资产，是指正在运用中的运营性和非运营性固定资产。由于季节性运营或大修缮等缘由，暂时停顿运用的固定资产仍属于企业运用中的固定资产。企业出租给其他单位运用的固定资产和内部交换运用的固定资产也属于运用中的固定资产。2．未运用的固定资产，是指曾经完工或曾经购建的尚未交付运用的新增固定资产以及因进展改建、扩建等缘由暂停运用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产等。3．不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用的，需求调配处置的固定资产。固定资产按照运用情况分类，有利于反映固定资产的运用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，发掘固定资产的运用潜力，促使企业合理地运用固定资产。6.1.3固定资产的分类〔三〕按固定资产的经济用途和运用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：1．消费运营用固定资产；2．非消费运营用固定资产；3．租出固定资产〔指在运营租赁方式下出租给外单位运用的固定资产〕；4．不需用固定资产；5．未运用固定资产；6．土地〔指过去曾经评价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业获得的土地运用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理〕；7．融资租入固定资产〔指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进展管理〕。

6.1.4固定资产核算的账户设置“固定资产〞科目，用于核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。借方登记企业添加的固定资产原始价值，贷方登记企业减少的固定资产原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。企业该当设置“固定资产登记簿〞和“固定资产卡片〞，按固定资产类别、运用部门和每项固定资产进展明细核算“累计折旧〞科目，用于核算企业固定资产折旧的增减变化情况。贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。固定资产账户的借方余额减去累计折旧账户的贷方余额的差额，即为固定资产的净值。

6.1.4固定资产核算的账户设置“在建工程〞科目，用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记企业各项在建工程的实践支出，贷方登记完工工程转出的本钱，期末余额在借方反映企业尚未到达预定可运用形状的在建工程的实践本钱。“工程物资〞科目，用于核算企业为在建工程而预备的各种物资的实践本钱。该科目借方登记企业购入工程物资的实践本钱，贷方登记领用工程物资的实践本钱，期末余额在借方，反映企业为在建工程预备的各种物资的实践本钱。

6.1.4固定资产核算的账户设置“固定资产清理〞科目，它属于资产类科目，用于核算企业因出卖、报废、毁损、投资转出等缘由转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用、税金等。借方登记转出的固定资产的账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记收回出卖固定资产的价款、残料价值和变价收入以及应由保险公司或过失人承当的损失等，期末假设为借方余额，反映企业尚未清理终了的固定资产清理净损失；假设为贷方余额，反映企业尚未其理终了的固定资产清理净收益。该科目应按被清理的固定资产工程设置明细账，进展明细核算。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还该当设置“固定资产减值预备〞、“在建工程减值预备〞、“工程物资减值预备〞等科目进展核算。

6.2固定资产的初始计量6.2.1外购固定资产6.2.2自行建造的固定资产6.2.3投资者投入的固定资产6.2.4融资租入的固定资产6.2.1外购固定资产企业外购固定资产的本钱包括购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。〔一〕购入不需求安装的固定资产购入不需求安装的固定资产，应按实践支付的购买价款、相关税费以及使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的其他支出，作为固定资产本钱，借记“固定资产〞科目，贷记“银行存款〞等科目。6.2.1外购固定资产【例6-1】2007年1月15日，甲公司购入一台复印机，获得的增值税公用发票上注明的价款为430000元，增值税额为73100元，另支付运杂费200元，款项以银行存款支付。编制会计分录为：借：固定资产503300贷：银行存款5033006.2.1外购固定资产〔二〕购入需求安装的固定资产购入需求安装的固定资产，应在购入的固定资产获得本钱的根底上加上安装调试本钱等，作为购入固定资产的本钱。会计上先经过“在建工程〞科目核算，待安装终了到达预定可运用形状时，再由“在建工程〞科目转入“固定资产〞科目。企业购入固定资产时，按实践支付的购买价款、运输费、装卸费和其它相关税费等，借记“在建工程〞科目，贷记“银行存款〞等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程〞科目，贷记“银行存款〞等科目；安装终了到达预定可运用形状时，按其实践本钱，借记“固定资产〞科目，贷记“在建工程〞科目。6.2.1外购固定资产【例6-2】甲公司购入一台需求安装的设备，增值税税公用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元，款项均以银行存款支付。甲公司会计处置如下：〔1〕购入设备时：借：在建工程244000贷：银行存款244000

6.2.1外购固定资产〔2〕支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000〔3〕设备安装终了交付运用时：借：固定资产274000贷：在建工程2740006.2.1外购固定资产〔三〕购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，该当按照各项固定资产的公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。某企业一次购置了一座实验大楼，包括房屋、实验设备和其他设备，总价为3000000元，用银行存款支付，并已交付运用。假定上述资产的公允价值分别为2000000元、1800000元和200000元，详细分配额哦方法及应作的会计分录如下：分配率=3000000÷〔2000000+1800000+200000〕=0.75房屋应分摊本钱=2000000×0.75=1500000实验设备应分摊本钱=1800000×0.75=0000其他设备应分摊的本钱=200000×0.75=150000借：固定资产—房屋1500000—实验设备0000—其他设备150000贷：银行存款30000006.2.2自行建造的固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出，作为固定资产的本钱入账。其中，“建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出〞包括工程所用物资的本钱、人工本钱、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程预备的各种物资，应按实践支付的购买价款、增值税、运输费、保险费等相关税费，作为实践本钱，并按各种专项物资的种类进展明细核算。自建固定资产应先经过“在建工程〞科目核算。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建立方式不同，其会计处置也不同。企业的自营工程该当按照直接资料、直接人工、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量；设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程本钱。6.2.2自行建造的固定资产〔一〕自营工程自营工程是指企业自行组织工程采购，自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。工程工程较多且工程支出较大的企业，该当按照工程工程的性质分别核算各工程工程的本钱。企业为工程购入工程物资时，按照实践支付的买价、不能抵扣的增值税、运输费、保险费等相关税费作为实践本钱，借记“工程物资〞科目，贷记“银行存款〞等科目。领用工程物资时，借记“在建工程〞科目，贷记“原资料〞科目。在建工程领用本企业原资料时，借记“在建工程〞科目，贷记“原资料〞、“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞等科目。在建工程领用本企业消费的商品时，借记“在建工程〞科目，贷记“库存商品〞、“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞等科目。自营工程发生的其他费用〔如分配工程人员工资等〕，借记“在建工程〞科目，贷记“银行存款〞、“应付职工薪酬〞等科目。6.2.2自行建造的固定资产自营工程到达预定可运用形状时，以其实践本钱作为固定资产的入账价值，借记“固定资产〞科目，贷记“在建工程〞科目。工程完工后剩余的工程物资，假设转作本企业库存资料，按其实践本钱或方案本钱转作企业的库存资料，借记“原资料〞科目，贷记“工程物资〞科目；假设资料存在可抵扣的增值税进项税额时，应借记“原资料〞、“应交税费—应交增值税(进项税额)〞科目，贷记“工程物资〞科目。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，应分别情况处置：假设工程工程尚未完工的，计入或冲减所建工程工程的本钱；假设工程工程曾经完工的，计入当期营业外支出或营业外收入。企业的在建工程在到达预定可运用形状前，因进展试运转而构成的、可以对外销售的产品，其发生的本钱记入在建工程本钱，销售或转为库存商品时，按其实践销售收入或估计收入冲减在建工程本钱。所建造的固定资产已到达预定可运用形状，但尚未办理开工决算的，该当自到达预定可运用形状之日起，根据工程预算、造价或者工程实践本钱等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理开工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。6.2.2自行建造的固定资产【例6-3】某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程预备的各种物资〔含增值税〕495万元，全部用于工程建立。领用本企业消费的水泥一批，实践本钱为80万元，税务部门确定的计税价钱为100万元，增值税税率17%：工程人员应计工资12万元；工程期间应由工程负担的长期借款利息为37万元；以银行存款支付的其他费用3万元。工程完工并到达预定可运用形状。会计处置如下：〔1〕购入工程物资时：借：工程物资495000贷：银行存款49500006.2.2自行建造的固定资产〔2〕工程领用工程物资时：借：在建工程4950000贷：工程物资4950000〔3〕工程领用本企业消费的水泥时：借：在建工程970000贷：库存商品800000应交税费—应交增值税〔销项税额〕170000〔4〕分配工程人员工资时：借：在建工程120000贷：应付职工薪酬1200006.2.2自行建造的固定资产〔5〕工程期间应由工程负担的长期借款利息：借：在建工程370000贷：应付利息370000〔6〕支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000〔7〕工程完工转入固定资产：借：固定资产6440000贷：在建工程6440000

(8)工程领用原资料借：在建工程贷:原资料应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕〔9〕剩余工程物资转作存货借：原资料应交税费—应交增值税—进项税额贷：工程物资6.2.2自行建造的固定资产〔二〕出包工程出包工程是指企业经过招标等方式将工程工程发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进展的固定资产工程，其工程的详细支出由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程〞科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程本钱，经过“在建工程〞科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程〞科目，贷记“银行存款〞等科目；工程到达预定可运用形状时，按其本钱，借记“固定资产〞科目，贷记“在建工程〞科目。6.2.2自行建造的固定资产【例6-4】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定，工程开工时向丙公司预付工程款320000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款260000元，工程完工并到达预定可运用形状。该企业应作如下会计处置：〔1〕按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司预付工程款时：借：在建工程320000贷：银行存款3200006.2.2自行建造的固定资产〔2〕补付工程款时：借：在建工程260000贷：银行存款260000〔3〕工程完工并到达预定可运用形状时：借：固定资产580000贷：在建工程5800006.2.3投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议商定的价值，作为固定资产的入账价值〔但投资合同或协议商定的价值部公允的除外〕，借记“固定资产〞科目，贷记“实收资本〔或股本〕〞等科目。【例6-5】某有限责任公司成立时收到投资人作为资本投入的不需求安装的设备一台，合同商定该设备的价值为702000元，假定合同商定的固定资产价值与公允价值相符，不思索其他要素。借：固定资产702000贷：实收资本7020006.2.4融资租入的固定资产企业采用融资租赁方式租入固定资产，按照本质重于方式要求，企业应将融资租入固定资产作为企业固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。在融资租赁方式下，承租人应于租赁开场日，将租赁开场日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁过程中发生的、可直接归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入固定资产入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产〞科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款〞科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款〞、“库存现金〞等科目，按其差额，贷记“未确认融资费用〞。6.2.4融资租入的固定资产【例6-6】2006年12月8日，伟星公司与星辉公司签署了一项大型设备租赁合同。租赁合同规定：租赁期开场日为2007年1月1日，租赁期3年，每年年末支付租赁1000000元。租赁期满后，该租赁设备退回星辉公司，伟星公司担保余值400000元。该设备与2006年12月25日运到伟星公司，当日投入运用。租赁开场日，该设备的公允价值为3200000元，租赁时的市场利率为6%。伟星公司的会计处置如下：6.2.4融资租入的固定资产最低租赁付款额＝1000000×3＋400000＝3400000〔元〕租赁设备的公允价值＝3200000〔元〕最低租赁付款额现值＝1000000×2.673＋400000×0.8396＝3008840〔元〕固定资产入账价值＝3008840〔元〕未确认融资费用＝3400000－3008840＝391160〔元〕借：固定资产3008840未确认融资费用391160贷：长期应付款34000006.3固定资产的折旧6.3.1固定资产折旧概述6.3.2影响折旧的要素6.3.3固定资产的折旧范围6.3.4固定资产的折旧计算方法6.3.5固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法的复核6.3.6固定资产折旧的会计处置

6.3.1固定资产折旧概述固定资产折旧是指在固定资产的运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展的系统分摊，即固定资产由于损耗而减少的价值，包括有形损耗和无形损耗。其中：应计折旧额是指该当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产还该当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。固定资产的折旧按期转入本钱和费用，并随着产品销售的实现，收回货款，弥补本钱费用，从而使这部分价值损耗得到补偿。由此可见，正确计算和提取固定资产折旧，不仅影响本钱、费用和企业盈亏的正确计算，而且也是保证固定资产再消费资金来源的重要手段。企业根据固定资产的性质和运用情况，合理确定固定资产的运用寿命和估计净残值。固定资产的运用寿命、估计净残值一经确定，不得随意变卦。上述事项在报经股东大会或董事会、经理〔厂长〕会议或类似机构同意后，作为计提折旧的根据，并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企业固定资产折旧的核算主要涉及计提折旧的固定资产范围、估计固定资产运用寿命应思索的要素、固定资产折旧方法的选择以及对估计运用寿命和折旧方法的复核等问题。6.3.2影响折旧的要素影响折旧的要素主要有以下几个方面：〔一〕固定资产原价，是指固定资产的本钱。〔二〕估计净残值，是指假定固定资产估计运用寿命已满并处于寿命终了时的预期形状，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预处置费用后的金额。〔三〕固定资产减值预备，是指固定资产已计提的固定资产减值预备累计金额。〔四〕固定资产的运用寿命，是指企业运用固定资产的估计期间，或者该固定资产所能消费产品或提供劳务的数量。6.3.3固定资产的折旧范围

除以下情况外，企业该当对一切固定资产计提折旧：〔一〕已提足折旧仍继续运用的固定资产；〔二〕单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应留意以下几点：1．固定资产该当按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。6.3.3固定资产的折旧范围2．固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指曾经提足该项固定资产的应计折旧额。3．已到达预定或运用形状但尚未办理开工决算的固定资产，该当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。4．处于更新改造过程停顿运用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造工程到达预定可运用形状转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可运用寿命计提折旧。5.因进展大修缮而停用的固定资产，该当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产本钱或当期损益。6.3.4固定资产的折旧计算方法企业该当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、任务量法、双倍余额递减法和年数总和法等。年限平均法和任务量法均属于直线法范畴，固定资产折旧会随着其运用年限的延伸或任务量的添加而添加。而双倍余额递减法和年数总和法是常见的加速折旧法，其特点是固定资产运用前期提取的折旧多，运用后期提取的折旧逐年减少。为了坚持固定资产折旧方法的相对稳定，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变卦。6.3.4固定资产的折旧计算方法〔一〕年限平均法年限平均法是根据固定资产的应计折旧总额和规定的折旧年限来平均计算折旧的方法。其特点是将固定资产的应计折旧额平衡的分摊到固定资产估计运用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额都是相等的。固定资产折旧率包括个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。现行制度规定按分类折旧率计提折旧。分类折旧率是指把性质、构造类似，运用年限大致一样的固定资产归为一类，分类计算的平均折旧率。年限平均法的计算公式如下：年折旧率＝〔1-估计净残值率〕/估计运用寿命〔年〕×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

6.3.4固定资产的折旧计算方法【例6-7】甲公司有一幢厂房，原价为2000000元，估计可运用20年，估计净残值率为4%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下；年折旧率=〔1-4%〕÷20×100%=4.8%月折旧率=4.8%÷12=0.4%月折旧额=2000000×0.4%=8000〔元〕采用年限平均法计算比较简单，但是当固定资产在各个运用期间的损耗程度不同时，将应计折旧总额平均分摊到各期就不合理。因此，这种方法适用于固定资产在各个运用期间的损耗较平衡的情况。6.3.4固定资产的折旧计算方法〔二〕任务量法任务量法是根据固定资产的应激折旧额和估计在运用寿命内的任务量〔如行驶里程、任务小时等〕来计算折旧的方法。任务量法的根本计算公式如下：每单位任务量折旧额=固定资产原价×〔1-估计净残值率〕/估计总任务量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月任务量×单位任务量折旧额

6.3.4固定资产的折旧计算方法【例6-8】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，估计总行驶里程为500000公里，估计净残值率5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=600000×〔1-5%〕÷500000=1.14〔元/公里〕本月折旧额=4000×1.14=4560〔元〕采用任务量法，固定资产的折旧额与其损耗程度相符，所以费用分摊较为合理。但是，这种方法只注重固定资产的运用程度，忽略了其自然侵蚀的影响。这种方法适用于固定资产在各个运用期间的损耗程度不平衡的情况。6.3.4固定资产的折旧计算方法〔三〕双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不思索固定资产估计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的方法。同时，在固定资产运用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除估计净残值后的净值平均摊销。采用这种方法时折旧率是固定不变的，而折旧额逐年递减。其计算公式如下：年折旧率＝2÷估计运用寿命〔年〕×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率6.3.4固定资产的折旧计算方法【例6-9】某企业一项固定资产的原价为1000000元，估计运用年限为5年，估计净残值为50000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下；年折旧率=2÷5×100%=40%第1年应计提的折旧额＝1000000×40%＝400000〔元〕第2年应计提的折旧额＝〔1000000-400000〕×40%＝240000〔元〕第3年应计提的折旧额＝〔1000000-400000-240000〕×40%＝144000〔元〕从第4年起改用年限平均法〔直线法〕计提折旧，即：第4年、第5年应计提的折旧额＝[〔1000000-400000-240000-144000〕-4000]÷2＝10600〔元〕每年各月折旧额根据年折旧额再除以12来计算。6.3.4固定资产的折旧计算方法〔四〕年数总和法年数总和法，是指将固定资产的原价减去估计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数来计算每年折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可运用寿命，分母代表估计运用寿命逐年数字总和。这种方法下，折旧率是逐年递减的，而计提折旧的基数是固定不变的。其计算公式如下：年折旧率＝尚可运用年限÷估计运用寿命的年数总和×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝〔固定资产原价-估计净残值〕×月折旧率6.3.4固定资产的折旧计算方法【例6-10】某企业一项固定资产的原价为30000元，估计运用年限为5年，估计净残值为3000元。那么每年折旧的计算如下表：年份原价-净残值尚可运用年限折旧率年折旧额累计折旧12700055/159000900022700044/1572001620032700033/1554002160042700022/1536002520052700011年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。6.3.5固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法的复核企业至少于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核。在固定资产运用过程中，由于经济环境、技术环境以及其他环境等客观情况的改动，使原有的固定资产估计运用寿命、估计净残值和折旧方法曾经不能恰当地反映其实践情况，运用寿命估计数与原先估计数有差别的，该当调整固定资产运用寿命；估计净残值估计数与原先估计数有差别的，该当调整估计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有艰苦改动的，该当改动固定资产折旧方法。固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的改动该当作为会计估计变卦。经过对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法恰当地调整，使固定资产信息更加真实，也更加有助于会计信息运用者做出正确的经济决策。6.3.6固定资产折旧的会计处置企业每月计提的折旧额，应按照固定资产的用途和运用部门，分别计入不同的本钱费用账户。企业自行建造固定资产过程中运用的固定资产，其计提的折旧应计入“在建工程〞科目；根本消费车间所运用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用〞科目；管理部门所运用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用〞科目；销售部门所运用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用〞科目；运营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入“其他业务本钱〞科目；闲置不用的固定资产，其应提的折旧额应计入“管理费用〞科目。6.3.5固定资产折旧的会计处置【例6-11】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年2月份固定资产折旧如下：一车间760000元，二车间640000元，厂部500000元，销售部200000元，在建工程480000元。会计处置如下：借：制造费用—一车间760000—二车间640000管理费用500000销售费用200000在建工程480000贷：累计折旧25800006.4固定资产的后续支出6.4.1资本化的后续支出6.4.2费用化的后续支出

6.4.1资本化的后续支出在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值预备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停顿计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，经过“在建工程〞科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并到达预定可运用形状时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超越其可收回金额的范围内，从“在建工程〞科目转入“固定资产〞科目，并按重新确定的运用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。6.4.1资本化的后续支出【例6-12】某企业一条消费线原价480000元，估计净残值率4%，估计运用6年，已运用了2年，采用年限平均法计提折旧。因消费需求，2007年1月2日决议对该消费线进展改扩建，历时2个月，共发生改扩建支出120000元，全部以银行存款支付，2007年2月28日改扩建完成。该消费线改扩建到达预定可运用形状后，大大提高了消费才干，估计尚可运用7年10个月。假定改扩建后的消费线估计净残值率为3%，折旧方法不变。不思索其他税费。〔1〕2007年1月2日，消费线转入改扩建时：该消费线已计提折旧额=480000×〔1-4%〕÷6×2=153600〔元〕借：在建工程326400累计折旧153600贷：固定资产4800006.4.1资本化的后续支出〔2〕2007年1月2日至2月28日，发生改扩建支出时：借：在建工程120000贷：银行存款120000〔3〕2007年2月28日，改扩建工程到达预定可运用形状时：借：固定资产——新消费线446400贷：在建工程4464006.4.2费用化的后续支出普通情况下，固定资产投入运用后，由于磨损、各组成部分的耐用程度不同，能够会导致固定资产的部分损坏，为了维护固定资产的正常运转和运用，充分发扬其运用效能，企业应对固定资产进展必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常任务情况，通常不满足资本化支出确实认条件，应在发生时费用化处置，计入当期损益，不得采用待摊或预提的方式处置。企业发生的固定资产修缮费用等后续支出，应根据发生的部门，分别计入制造费用、管理费用、销售费用等科目。6.4.2费用化的后续支出【例6-13】2007年6月1日，甲公司对厂部现有的一台设备进展日常修缮，修缮过程中发生的资料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。甲公司应作如下会计处置：借：管理费用120000贷：原资料100000应付职工薪酬200006.5固定资产处置6.5.1固定资产的出卖、报废和毁损的会计处置6.5.2其他方式减少的固定资产

6.5.1固定资产的出卖、报废和毁损的会计处置处置固定资产应经过“固定资产清理〞科目核算。详细包括以下几个环节：〔一〕固定资产转入清理；〔二〕发生的清理费用；〔三〕收回出卖固定资产的价款、残料价值和变价收入或保险赔偿；〔四〕清理净损益的处置。6.5.1固定资产的出卖、报废和毁损的会计处置【例6-14】甲公司一项固定资产毁损，原价为540000元，估计净残值率5%，估计运用寿命为10年，曾经运用7年6个月，以银行存款支付清理费用2000元，残料价值3000元，未计提减值预备，应收保险公司赔款2600元。假定固定资产采用年限平均法计提折旧。〔1〕将固定资产转入清理时：已计提折旧=540000×〔1-5%〕÷10÷12×〔7×12+6〕=384750〔元〕借：固定资产清理155250累计折旧384750贷：固定资产5400006.5.1固定资产的出卖、报废和毁损的会计处置〔2〕支付清理费：借：固定资产清理2000贷：银行存款2000〔3〕收回残料入库：借：原资料3000贷：固定资产清理3000〔4〕应收保险公司赔款：借：其他应收款2600贷：固定资产清理2600〔5〕结转固定资产清理净损益：借：营业外支出151650贷：固定资产清理1516506.5.2其他方式减少的固定资产

其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、非货币资产买卖换出固定资产等，分别在以后的章节中予以引见。6.6固定资产的清查6.6.1固定资产盘盈6.6.2固定资产盘亏6.6.3固定资产减值

6.6.1固定资产盘盈企业在财富清查中盘盈的固定资产，作为前期过失处置。企业在财富清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经同意处置前应先经过“以前年度损益调整〞科目核算。盘盈固定资产的入账价值应按以下顺序确定：假好像类或类似固定资产存在活泼市场的，按同类或类似固定资产的市场价钱，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；假好像类或类似固定资产不存在活泼市场的，按该项固定资产的估计未来现金流量的现值，作为入账价值。

6.6.1固定资产盘盈【例6-15】企业在财富清查中，发现一台账外设备，同类设备的市场价钱为500000元，估计8成新〔假定与其计税根底不存在差别〕。企业适用的所得税税率为33%，企业按净利润的10%计提法定盈余公积。〔1〕盘盈固定资产时：借：固定资产400000贷：以前年度损益调整400000〔2〕确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整132000贷：应交税费—应交所得税1320006.6.1固定资产盘盈〔3〕结转法定盈余公积时：借：以前年度损益调整26800贷：盈余公积26800〔4〕结转以前年度损益调整时：借：以前年度损益调整241200贷：利润分配—未分配利润