企业经济活动分析2

企业经济活动分析经济与管理学院工商管理系第五章消费分析第一节消费决策分析一、消费决策分析应遵照的原那么1、经济效益原那么2、以销定产原那么3、方案管理原那么二、消费决策分析的内容1、产品种类的选择2、消费产品的批量3、组织和安排消费三、剩余消费才干利用分析企业存在剩余消费才干的情况下，为充分利用资源，可思索增产新产品。增产新产品有两种情况，一种是增新产品，并不影响原有产品的正常消费，可以提供的奉献收益最多的新产品为最优；另一种是增产新产品，影响到原有产品的正常消费，那么应以减少原产品消费所带来的损失视为所添加产品的时机本钱，以能提供的净收益最大的方案为最优。例：某企业原消费A产品，现有剩余消费才干，拟增产B产品或C产品〔B、C产品是相互排斥的，只能消费、销售其中一种〕资料如下

项目A产品B产品C产品产销量（台）单位售价（元）单位变动成本（元）80050036030020011010005030固定成本总额6000差量利润为正数，阐明B产品提供的净收益大于C产品7000元，消费B产品优于C产品

项目B产品C产品

差量预期收入：销售收入预期成本：变动成本300×200=6000300×110=3300

1000×50=500001000×30=30000

100003000差量利润7000课堂练习1、某制造厂有一种通用设备，可以消费A产品，也可以消费B产品，两种产品预期的销售数量、销售单价和单位变动本钱如表所示，该企业选用哪个方案较为有利。

项目方案1（A产品）方案2（B产品）预期销售数量（件）1000500预期销售单价（元）1126预期单位变动成本8222、某企业现有设备消费才干是30000个机器工时，其利用率为80%，现预备利用剩余消费才干开发新产品A、B或C，三种产品的资料如表所示，另外，在消费C产品时，需添加设备2000元，假设三种产品市场销售不受限制，企业应该选择哪种产品消费？

项目A产品B产品C产品单位产品定额工时2小时3小时5小时单位销售价格15元25元35元单位变动成本5元15元20元3、某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的消费，又可用于出租。假设用于消费甲产品，其收入为50000元，本钱费用为30000元；假设用于出租可获得租金收入15000元。企业应如何决策？四、产品能否继续加工分析例：某消费A产品的企业本期消费A产品2000件，A产品可马上出卖，也可以继续加工为B产品再出卖，资料如下：A产品B产品单位售价单位成本50368060单位：万元

项目将A产品加工为B产品将A产品马上出售

差量预期收入预期成本差量利润80×2000＝16000060×2000＝1200004000050×2000＝10000036×2000＝7200028000600004800012000计算结果：差量利润为正数，阐明A产品继续加工为B产品后出卖比A产品立刻出卖，可以多获净利润12000元，应该选择将A产品继续加工为B产品的方案。1、某企业每年消费、销售甲产品3800件，每件变动本钱为16元，每件固定本钱为1元，售价为24元。假设把甲产品进一步加工成乙产品，售价可提高到30元，但单位变动本钱需增至20元，另外需发生专属固定本钱800元，问：甲产品能否进一步加工为乙中品？2、某化工厂企业在消费过程中同时消费A、B、C、D四种新产品，其中，B产品可以在分别后立刻出卖，也可以继续加工后出卖。资料有：产量8吨，分别后销售单价为6000元，加工后销售单价为10000元，结合本钱为2000元，可分本钱为单位变动本钱5000元，固定本钱20000元。要求：对B产品能否进一步加任务出决策五、零部件自制或外购分析零部件自制或外购有三种情况：一是自制零部件而不需追加公用设备；二是自制零部件需追加公用设备；三是自制零部件设备有其他用途，假设外购零部件，可将自制零部件设备移作他用。例：某企业消费A产品所用的甲零件原为外购，每年需购5000只，单价20元。该企业消费车间现有剩余消费才干可以消费甲零件6000只，估计自制甲零件，每只工资8元，原资料6元，制造费用3元。消费车间全年固定本钱总额50000元，那么该企业是外购零部件还是自制比较合算？计算结果阐明：自制甲零件的预期本钱低于外购甲零件本钱15000元，应该选择自制甲零件方案。

项目自制甲零件外购甲零件

差量预期成本直接材料6×5000＝30000直接工资8×5000＝40000制造费用3×5000＝15000小计85000外购成本20×5000＝30000-150001、某厂消费A产品，其中零件下个年度需1800个，如外购每个进价60元。如利用车间消费才干进展消费，每个零件的直接资料费用30元，直接人工费20元，变动制造费用8元，固定制造费用6元，合计64元。该车间的设备如不接受自制义务，也不作其他安排。要求：决策下个年度零件是自制还是外购？2、假定是题中自制零件方案需添加公用设备两台，每台价值100000元，运用期限5年，假定没有残值，按直线法计提折旧，每年为40000元，要求：根据这一变化，判别该厂零部件是自制还是外购有利？六、最优消费批量分析在全年消费量确定的条件下，每批应消费多少产品，全年分几批消费，往往是成批消费企业经常遇到的问题，因此需求确定投产批量。投产批量是指确定一个适当的消费批量，使其全年的调整预备本钱和平均储存本钱之和为最低。调整预备本钱是指在每批投产前需求进展一些调整任务。如：调整机器、布置消费线等。储存本钱是指单位产品在储存过程中所发生的各种耗用。如：仓储费、搬运费等。1、单一零件消费批量的计算例：某企业全年需求B零件40000只，专门消费B零件的设备每天能消费150只，每天普通领用120只。每批调整预备本钱为200元。单位零件全年的平均储存本钱为2元，试计算最优消费批量和最优消费批数。2、多种零件消费批量的计算例：某企业有一台消费设备分批轮换消费A、B两种零件，其资料如下，试计算共同最优消费批数和各种零件的最优消费批量。

摘要A零件B零件全年的需要量每批调整准备成本每个零件全年储存成本每日生产量每日领用量3000只

200元

3元

70只

62只5800只

300元

4元

40只

34只例：某企业原消费A产品，现有剩余消费才干，拟增产B产品或C产品〔B、C产品是相互排斥的，只能消费、销售其中一种〕资料如下

项目A产品B产品C产品产销量（台）单位售价（元）单位变动成本（元）80050036030020011010005030固定成本总额6000第二节消费过程分析消费过程：是从原资料投入开场，到废品消费出来为止的过程。对消费过程的分析主要是对消费的平衡性、成套性、产质量量等方面的分析。一、消费平衡性分析平衡消费：是指出产废品或完成某些任务，在相等时间内，在数量上根本相等或稳定递增。平衡消费是有节拍、按比例的消费。消费平衡性：是指企业要平衡地、有节拍地组织消费，杜绝时松时紧、前松后紧、忙闲不均、消费脱节的景象。消费平衡性分析：就是检查和考核企业能否按按月、按季平衡地完成产品消费义务，分析消费前松后紧的缘由。消除消费忙乱的景象。平衡性：按作业方案日历进度产量的要求完成消费义务。消费平衡率：是反映一定时期内消费平衡程度的综合目的。消费平衡率＝∑一定时期产品产量完成率〔超越部分不计入〕一定时期内日数或＝∑一定时期实践产量〔超越部分不计入〕一定时期内方案产量之和计算消费平衡率要遵照“不抵补原那么〞，即未完成方案的按实践完成率，已完成方案的只能按100%或按其方案数。见P111例题二、消费成套性分析消费成套性分析：是指装配式企业消费各种所需的零部件与产废品配套的分析。装配企业的产品必需是装配齐全的成套产品。零件成套率＝∑实践完成零件套数〔超产部分不计入〕∑产品方案产量见P112例题三、产质量量分析1、产质量量目的反映产质量量的目的有两种方式。一种是阐明产品平均技术性能或含量目的。如纯度、平均寿命等。另一种是阐明合格产品中，产质量量差别的等级。如根据物理、化学性能、外观质量等差别，，对合格产品又分为一等品、二等品、三等品。产品某级的品级率＝〔某级产品产量/全部合格品产量〕×100%产品平均等级＝∑〔级数×该级产品产量〕∑全部产品产量或产品平均等级＝∑〔级数×该级产品比重〕100产品等级系数＝∑〔各级产品产量×各级别单价〕各级产品全部产量×一级品单价见P114例题某企业甲产品有关资料见表产品产品等级

单价（千元）产品产量（件）品级率（%）差异（%）上年实际本年计划本年实际上年计划本年计划本年实际比上年比计划甲产品一级品二级品三级品302518400160240576210174580250170502130602218582517+8+5-13-2+3-1合计8009601000100100100从上表可见，甲产品的一级品率比上年实践提高了8%，二级品率提高了5%，面三级品率下降了13%，阐明质量比上年有所提高，但与方案目的比较，一级品下降2%，二级品提高3%，而三级品率下降了1%，阐明没有到达方案的要求。2、产品等级变动对产值影响分析由于不同等级的产品普通是按不同的价钱出卖的，同种产品的一级价钱，相对要高于二级品、三级品的价钱。因此，可以利用产品平均价钱的变动来测算产品等级的变动对企业产品产值的影响程度，计算公式如下：产品产值＝产品产量×产品平均单价其中，产品平均单价＝∑〔各级产品产量×各级平均单价〕∑各等级产量见P115例题3、工序质量分析工序质量通常以工序才干表示。对工序质量控制，是全面质量管理的中心环节。其目的是保证构成一个能消费合格品、优质品的消费系统。某企业乙种产品有关资料见表，分析有关目的如下：产品名称全部生产工时其中：废品工时其中：返修工时产值（千元）计划实际计划实际计划实际计划实际乙1800002200005000550010001600900011000合格品率＝〔180000－5000〕/180000=97.22%〔方案〕合格品率＝〔220000－5500〕/220000=97.50%〔实践〕废品率＝5000/180000=2.78%或=100%-97.22%=2.78%废品率=5500/220000=2.5%〔实践〕=100%-97.5%=2.5%返修率=1000/180000=0.56%〔方案〕返修率=1600/220000=0.73%〔实践〕废品和返修品=11000/220000-〔5500+1600〕×〔5500+1600〕对产值的影响=366.84〔千元〕经过以上分析阐明，该企业乙产品合格率方案为97.22%，实践为97.50%，质量稍有提高。但方案返修率为0.56%，而实践为0.73%，比如案有所添加，阐明企业返修占用工时比例添加，应进一步查明缘由，进展分析。由于废品和返修品的存在，共损失7100工时〔5500+1600〕，从而使企业少消费产值千元。4、任务质量分析反映企业消费过程任务质量的目的，主要有废品率、合格品率、返修品率目的等。合格品率＝〔合格品数量/合格品数量+废品数量〕×100%废品率＝〔废品数量/合格品数量+废品数量〕×100%返修品率＝〔返修品数量/全部检验品数量〕×100%废品和返修品对产值的影响＝〔实践产值/实践工时-废品和返修品损失的工时×废品和返修品损失的工时数〕第三节产品产量及种类分析产品产量：是企业在一定时期内这社会提供的有运用价值的产品的数量，反映企业在一定时期的消费开展程度的重要经济目的。反映产品产量的目的有产品实物量、产品价值量和产品劳动量三种方式。一、产品实物量目的分析产品实物量目的：主要是根据运营决策确定的方案产量和企业产品产量统计报表的实践数来进展。产品产量方案完成率＝〔实践产量/方案产量〕×100%二、产品价值量目的分析产品价值量目的有三种，即工业总产值、工业添加值以及废品消费价值。1、工业总产值指以货币表现的工业企业在报告期内消费的工业产品总量。工业总产值目的按“工厂法〞计算，即以工业企业为一个整体，按企业工业消费活动的最终成果计算。主要包括废品价值、工业性作业价值和自制半废品，在产品期末期初差额价值。其中，工业性作业不包括自行完成的本企业机器设备和交通运输工具的大修缮作业价值。工业总产值=废品价值±半废品、在制品期末期初结存差额+工业性作业价值工业总产值目的可分别按现行价钱或1990年不变价钱计算。总值包含有消费资料的转移价值。在运用工业总产值是应留意：〔1〕由于工业总产值中包括消费过程中所耗费的消费资料的转移价值，故不能片面地用总产值目的来考核企业的消费成果，否那么，就会使得一些企业为追求产值而消费用料多，用料贵。〔2〕由于不同工业部门、企业产品价值中的物资转移价值所占比重不同，因此不能直接利用总产值或根据总产值而计算的其他目的进展对比。〔3〕由于总产值包括消费资料转移价值，企业委托外单位加工件或外购件的增减，并不影响总产值的变化。〔4〕由于总产值是按“工厂法〞计算的，在工厂消费构造发生变化时，并不影响总产值。2、工业添加值工业添加值是工业企业在报告期内以货币表现的工业活动的最终成果。工业添加值有两种计算方法：一是“消费法〞，二是“收入法〞。消费法计算公式：工业添加值＝工业总产出-工业中间投入工业总产出：是指工业企业在一定时期内工业消费活动的总成果。主要包括消费的废品价值、对外加工费收入、自制设备、在产品自制半废品期末、期初差额。工业中间投入价值：是指工业企业在企业消费活动中耗费的外购物质产品和对外支付的效力费用。3、废品消费价值废品消费价值指企业本身消费、并在报告期内不再进展加工，经检验、包装入库的曾经销售和预备销售的全部工业产品〔半废品〕价值合计。包括企业消费的提供应本企业根本建立部门、其他非工业部门和生活福利部门等单位运用的废品和自制设备价值，按产废品实物量乘以本期产品实践销售平均单价计算，废品消费价值中不包括用订货者来料加工的废品〔半废品〕价值。4、工业总产值和废品消费价值分析工业总产值和废品消费价值分析，主要是根据工业总产值统计表和有关资料来进展的。分析时通常是以分析期实践完成的工业总产值和废品消费价值与其方案数对比，然后从工业总产值，和废品消费价值的各项构成内容上，进一步分析脱离方案的缘由。例：根据某企业工业总产值、废品消费价值的资料整理编制分析表如下：

项目

计划按1990年不变价

实际按1990年不变价

差异

差异额差异率%1。用自备原材料生产的成品价值2、已经或准备出售的零部件价值3、已完成自制设备价值

成品生产价值4、订货者来料加工成品价值5、已完成的工业性作业6、自制半成品在产品期末期初结存差额7、工业总产值

300010004000800-10047003600400

10005000800700506550+600+4000+1000+800-100+1501850+200+25-12.539.36分析：该企业分析期的废品消费价值和工业总产值都有超额完成了方案，废品消费价值比如案多完成1000万元，超方案25%；工业部产值多完成1850万元，超方案39.36%。从构成工程看，除工业性作业外，各项均完成方案。三、产品劳动量目的分析产品劳动量目的：是以定额工时为单位计算的产品产量目的。这个目的从可以汇总计算的作用来看，与产品价值量有一样的作用，可以综合反映一定的时期内企业完成的任务数量。产品劳动量目的的分析，主要是根据产品产量和产品定额工时等资料进展的。分析时，应先以实践完成的定额工时总数与方案中规定的应完成的定额工时总数比较，然后分别研讨各种产品的定额工时完成情况，找出变动缘由。四、产品种类分析产品种类是根据产品的详细用途、性能和构造上的不同而划分的各种小类产品，普通划分有种类、品名、型号规格、款式等区别。1、产品种类完成情况分析分析产品种类完成情况，应彩“不抵补原那么〞计算。所谓“不抵补原那么〞是指对完成和超额完成方案产量的产品只按完成100%计算；对没有完成方案产量的产品，按实践数计算；对方案外的种类，一概不予计算。种类完成率＝〔完成方案产量的种类数/方案种类数〕×100%种类完成程度＝∑种类完成方案产量百分比方案种类数2、产品种类构造变动对产值影响分析产品种类构造，是指各种产品产量在全部产品总产量中所占的比重，或各种产品产量之间的比例关系。产品种类构造变动，对企业其他经济目的的完成情况，都会产生不同程度的影响。分析产品种类构造变动对产品产值的影响，有利于对企业产量完成情况的分析。例：某企业产品产量如下：分析其种类完成情况。产品名称

单位计划产量实际产量

产品计划完成%

备注A产品B产品C产品D产品E产品t

台台

tt1501008050-13012010004086.671201250-

计划外种类完成率=〔2/4〕×100%=50%种类完成程度=〔86.67%+100%+0〕/4=71.67%由于不同种类的产品，其劳动量〔定额工时〕与不变价钱的比例是不一样的，即各种产品每一定额小时的平均产值是不一样的。用定额工时计算的总产量完成率与用不弯价钱计算的总产量完成率进展对比，其差别就是由于产品种类构造变动对产值的影响。第四节消费条件分析消费条件普通包括：劳动力、劳动资料和劳动对象。一、劳动力利用情况分析1、职工人数分析主要根据企业劳动部门的劳动方案和劳动报表资料进展的、对职工人数变动进展分析，包括职工平均人数分析和期末职工人数分析。月平均人数＝∑月内每天实有的全部人数/∑月份日历日数季平均人数＝∑季内各月平均人数/3年平均人数＝∑年内各月平均人数/12工人平均人数＝实践平均-方案平均×总产量方案的相对变动数工人人数工人人数完成率〔%〕＝例：某企业某年有关职工人数资料见下表：职工按劳动岗位分类计划平均人数实际平均人数

差异

人数%工人学徒工程技术人员管理人员服务人员其他人员55220801004295762081984510+240+1-2+3+1+4.350+1.25-2+7.14+11.11合计803830273.36该企业当年总产量完成率为105.8%那么分析该企业某年职工人数变动情况：工人平均人数＝576-552×1058%＝-8〔人〕的相对变动数从表中知道，该企业某年职工平均人数实践比如案多27人，其中，除管理人员比如案减少外，其他各类人员平均人数比如案添加，应进一步分析其定员编制的新装情况。该企业工人平均人数的相对变动数为-8〔人〕，这阐明企业实践平均工人人数虽然比如案平均工人人数添加24人，但与企业消费增产情况结合来看，不仅没有浪费劳动力，相反地，节约了8人。这是企业劳动消费率提高的结果。2、期末职工人数分析，主要是以分析期末职工人数与上期限末职工人数对比，借以察看不同时期职工人数的增减变动情况和各类人员的构成的结果。沿用上例资料，编制分析表。职工按劳动岗位分数上期末分析期末差异人数占总人数的百分比人数占总人数的百分比人数%工人学徙工程技术人员管理人员服务人员其他人员5181776105401267.452.219.9013.675.211.56576208198451069.402.419.7611.815.421.2+58+3+5-7+5-2+11.20+17.65+6.17-6.67+12.5-16.67合计76810083010080104.17从上表可以看出,企业分析期末比上期限末共添加职工80人,添加4.17%.在这六类职工中，工人、学徙、工程技术人员、效力人员均有所添加，普通而言，工人和工程技术人员添加，是企业技术力量加强的表现，而学徒添加，阐明企业注重培育新技术力量，从而增企业新的技术后备。假设这种添加是根据消费开展需求，而且符合人员编制要求，应视为好的景象，效力人员的添加，应结合实践详细情况分析。管理人员和其他人员在职工总数比上期添加80人的情况下，分别减少了7人和2人。假设这种减少是由于加强岗位责任制、精简机构的结果，应给予好评。二、消费设备利用分析消费设备利用情况的分析，主要是调查企业主要消费设备当前的利用程度与设计才干或现有才干的差距，发掘企业的消费潜力，提出改善设备利用情况的措施，以提高设备消费率，添加产品产量。反映消费设备管理程度和利用程度的重要目的普通有设备完好率、设备综合利用率、设备有效利用率、设备事故率以及万元固定资产利税率和万元产值维修费用率目的等。主要公式：主要设备完好率=主要消费设备完好台数全部主要消费设备台数消费设备综合利用率=〔设备实践产量/设备能够产量〕×100%=设备才干利用率×设备时间利用率消费设备有效利用率=设备实践作业时间×100%实践作业时间+能够利用时间消费设备事故率=〔事故停机时间/消费运转时间〕×100%万元消费设备=纳税部分+利润总额×100%利税率消费设备原值三、原资料、能源利用分析1、原资料供应量和耗费量分析资料的供应和耗费量的大小，通常受三个要素变化的影响，即资料购入量、贮藏量以及单位产品资料耗费量。它们的关系可用公式表示：产品产量=资料耗费量/单位产品资料耗费量=资料购入量+期初贮藏量-期末贮藏量单位产品资料耗费量例：某企业某年度甲种产品的产量和某种原资料的供应、贮藏和运用情况如下表所示：试分析原资料供应量和耗费量情况。

项目

单位

计划

实际

差异产品产量按不变价格计算的产值材料消耗总量按计划价格计算的材料费材料供应量材料储备量月初储备量月末储备量材料亏损量单位产品材料消耗量百元产值消耗材料费用

件干元

t

干元

ttt

元800024001800900179280720.22540.58800330017608801770808820.238.2+800+900-40-20-220+16+20.025-2.3分析：1、单位产品资料耗费量变动对产量的影响=(1800/0.2)-(1800/0.225)=1000件2、资料贮藏量变动对产量的影响=〔88-72〕/0.2=-80件3、资料供应量变动对产值的影响=〔1770-1792〕/0.2=-110件4、资料亏损对产量的影响=2/0.2=10件2、能源利用效果分析通常采用工业总产值综合能耗、工业总产值节能量和能源加工转换效率目的进展。四、消费三要素综合分析影响消费过程的条件即劳动力、劳动资料、劳动对象工人平每个工人平均每台设备平均产品产量=均人数×支配设备台数×加工资料数量单位产品原资料耗费量每个工人平均支配设备台数=消费设备平均台数/工人平均人数例：某企业有关消费三要素见表所示：试分析三要素对产量的影响。

指标

计划单位

计划

实际

差异产品产量工人平均人数每名工人平均操纵设备台数每台设备平均加工原材料数单位产品原材料消耗量

台人台/人

kg/台

kg/台111307420.2512000200145007500.278412500180+3370+8+0.0284+500-20运用差额法，分析各要素变动对产品产量的影响方案产量〔742×0.25×1200〕/200=11130实践产量〔750×0.2784×12500〕/180=14500实践产量与方案产量的差别14500-11130=3370替代：1、由于工人人数变动对产量影响=〔750-742〕×0.25×1200/200=1202、由于每名工人平均支配设备台数变动影响=750×〔0.2784-0.25〕×12000/200=12783、由于每台设备平均加工原资料数量变动影响=750×0.2784×〔12500-12000〕/200=5224、由于单耗变动影响=750×0.2784×12500×〔1/180-1/200〕=1450各要素共同影响=120+1278+1450+3370=3370从以上分析可知：该企业产品产量实践比如案超产3370台，是由于各个要素综合变动而成。其中主要的缘由是产品单耗由方案200kg，改为实践180kg，以及每名工人平均支配设备台数变动影响。阐明企业着重改革产品资料单耗和提高设备利用率，获得较好的效果。第六章产品本钱分析产品本钱是综合反映一个企业运营管理程度的重要目的，原资料、能源耗费的节约和浪费、劳动效率的高低、产质量量的优劣等，都可以经过产品本钱表现出来。产品本钱预测主要包括：产品本钱预测分析、全部产品本钱分析、可比产品本钱降低率分析以及主要产品单位本钱分析等内容。第一节产品本钱预测分析产品本钱预测分析是根据历史本钱资料和有关经济信息，结合开展的趋势，采用科学的方法，对一定时期的产品或某个本钱工程进展分析和预测。一、产品本钱的构成产品本钱主要是由直接资料、燃料和动力、直接工资、制造费用以及废品损失等组成。二、产品本钱预测的内容和步骤1、明确目的2、搜集和分析所需的资料和数据3、建立本钱预测模型进展预测4、测算预测误差，修正预测结果三、产品本钱预测的方法1、趋势预测法：高低点法、回归分析法2、目的本钱预测法目的本钱预测法是指根据目的利润确定目的本钱的方法。其计算公式为：目的本钱=产品估计收入-应纳税金-目的利润目的本钱确实定，也可以采用本钱利润率进展计算目的利润=目的本钱×本钱利润率目的本钱=〔销售收入-税金〕/1+本钱利润率单位产品目的本钱=单价×〔1-税率〕/1+本钱利润率例：某企业有关资料如表所示，测定目的本钱

产品名称预计销售量预计单价预计销售收入

税率

应纳税金A产品

B产品

C产品500600100010080505000048000500005%5%5%250024002500

合计1480007400设同行业平均销售利润北为12%，本钱利润率为10%，那么目的本钱为：〔1〕按平均销售利润率计算：目的本钱=148000-7400-148000×12%=122840元〔2〕按本钱利润率计算：目的本钱=148000×〔1-5%〕/1+10%=127818.18元四、可比产品本钱降低幅度的预测企业消费的产品按其能否消费过，本钱资料能否齐全，可分为可比产品和不可产品。可比产品是指过去曾经消费过，产品本钱资料齐全，可用于对比地产品。对于可比产品本钱，往往要求进展本钱降低率和本钱降低额的分析，从动态上反映产品本钱程度的降低程度。不可比产品是指本年初次消费的新产品，或虽在过去曾经消费过，但产品本钱资料不齐全的产品的本钱。由于缺乏可用于对比的产品本钱资料，对不可比产品的分析，只能根据企业本身的消费条件和有关资料或同类产品的其他企业资料进展分析。企业消费可比产品，普通都有降低本钱义务。为完成降低本钱的义务，需求对产品本钱降低幅度进展预测。其预测方法是利用影响本钱的要素及其构造进展分析，分本钱工程测算估计产品本钱比基期产品本钱降低幅度。由于产品本钱是由直接资料、燃料和动力、直接工资、制造费用、废品损失等要素组成，各个要素占总本钱比重变动，以及各要素本钱降低率对总本钱的降低率和降低额都有影响。因此，应着重测算这两个方面。1、降低目的的测算步骤⑴计算上年全年估计平均单位本钱⑵确定方案年度各项本钱工程占总本钱比重⑶确定各要素的影响程度*测算由于资料耗费定额和资料价钱变动而构成的节约*测算由于劳动消费率提高超越平均工资增长程度而构成的节约*测算由于产量增长超越制造费用添加而构成的节约*测算由于减少废品损失而构成的节约⑷综合各要素影响数例：某企业消费X、Y两种产品，2004年1月-9月份X产品150吨，实践平均单位本钱为160元，Y产品50吨，实践平均单位本钱为850元。第四季度估计消费X产品50吨，单位本钱为158元；Y产品18吨，单位本钱为860元。方案2005年度继续消费X、Y两种产品，全年方案消费X产品230吨，Y产品80吨；可比产品本钱降低率要求到达9%，企业经过充分发动群众与技术人员群策群力，确定2005年度有关目的如下表所示：

指标%产品生产增长劳动生产率提高直接工资提高燃料动力消耗定额降低原材料消耗定额降低制造费用中的半变动费用增加废品损失减少20105881020各成本项目占产品成本比重2004年度（%）直接材料燃料和动力直接工资制造费用其中：固定费用半变动费用废品损失60810201552合计100该企业2005年各本钱工程占产品本钱比重变动大。根据以上进展本钱降价目的的测算：1、计算2004年估计平均单位本钱。X产品2004年估计平均单位本钱=150×160+50×158/150+50=159.5Y产品2004年估计平均单位本钱=50×850+18×860/50+18=852.65企业按2004年全年估计平均单位本钱计算的2005年度可比产品总本钱为：159.5×230+852.65×80=104897〔元〕2、测算各要素的影响程度。1〕由于原资料耗费定额降低而构成的节约：8%×60%=4.8%2〕由于燃料和动力耗费额降低而构成的节约：8%×8%=0.64%3〕由于劳动消费率提高的速度超越直接工资增长速度而构成的节约：1-(1+5%/1+10%〕×10%=0.45%4〕由于消费增长而构成的制造费用的节约：消费增长而构成的固定费用节约：1-(1/1+20%〕×15%=2.5%消费增长超越半变动费用添加而构成的节约：1-(1+10%/1+20%〕×5%=0.417%5〕由于废品损失减少而构成的节约：20%×2%=0.4%3、综合各要素影响数，确定本钱降低目的。根据以上计算结果，可将各有关要素的变动对可比产品本钱的影响程度列表见表6-5。

成本项目比重(%)①计划产量按上年成本计算②

降低率（%）降低额⑤=②×③降低后的总成本⑥=②-⑤成本项目③对总成本④直接材料燃料和动力直接工资废品损失制造费用其中：固定费用半变动费用6081022015562938.28391.7610489.72097.9420979.415734.555244.85884.52014.5816.678.344.80.640.450.42.9172.50.4175035.06671.34472.04419.593059.852622.43437.4257903.147720.4210017.661678.3517917.5513112.124807.43合计1001048979.2079657.8895239.12注：⑤也可以用④×1048.97求得。根据上表可知，2005年度可比产品本钱降低9.207%，曾经超越预期降低率9%。第二节全部产品本钱分析企业的全部产品本钱，是企业在一定期间消费的可供销售的全部产品的总本钱。普通包括可比产品本钱和不可比产品本钱。对全部产品本钱分析，可以按产品分别计算，也可以按本钱工程汇总计算在对全部产品本钱的分析时，由于产品本钱是由产量和单位本钱两个要素共同影响的，为剔除产量要素变动的影响，分析时无论方案总本钱或实践总本钱中的产量均采用实践产量全部产品总成=∑〔实践产量×实践单位本钱〕×100%本方案完成率∑〔实践产量×方案单位本钱〕一、按产品分列全部产品本钱分析例：甲公司2004年全部产品本钱〔按产品种类计算〕见下表产品名称计量单位

产量

单位成本（千元）

总成本（千元）上年实际①

计划②实际③上年实际平均④本年计划平均⑤本年实际平均⑥按上年实际单位成本计算⑦按本年计划单位成本计算⑧按本年实际单位成本计算⑨可比产品A产品B产品不可比产品C产品……t台件484750204045304680607658207857223600180034201470920351017101012全部产品540060806232上表所列的各项本钱目的，都有是经本年实践产量为根底进展计算的，这样就保证了表中各项本钱目的之间的相互可比性。全部产品总本钱方案完成率=6232/6080=102.5%降低率=1-102.5%=-2.5%降低率为-2.5%,表示超支2.5%。全部产品本钱分析表产品名称

总成本（元）

比上年

比计划按上年实际单位成本计算①按本期计划单位成本②实际成本③差异额④=③-①%⑤=④÷①差异额⑥=③-②%⑦=⑥÷②可比产品A产品B产品C产品540036001800516034201740522035101710-180-90-90-3.33-2.5-5+60+90-30+1.17+2.631.72不可比产品C产品9201012+92+10全部产品60806232+152+2.5二、按本钱工程分列全部产品本钱分析

成本项目

全部产品（千元）

其中：可比产品（千元）按计划成本计算

实际成本按上年实际单位成本计算按计划成本计算实际成本直接材料燃料和动力直接工资制造费用废品损失3648304121691234282501371105712632942431242491130309625810327743084260110573041合计60806232540051605220全部产品本钱工程分析表

成本项目

按计划成本计算

实际成本

差异情况

差异额%直接材料燃料和动力直接工资制造费用废品损失36483041216912342825013711057126-220-54+155+145+126-6.03-17.76+12.75+15.90合计60806232+152+2.5第三节可比产品本钱分析一、影响可比产品本钱降低义务完成的要素1、产量要素2、产品单位本钱3、产品种类构造二、可比产品本钱分析可比产品本钱的分析，是以上年实践本钱为根底进展比较，它反映的是本年度本钱程度与上年度本钱程度相比的动态变化。反映可比产品本钱降低情况，采用本钱降低额和本钱降低率两个目的。方案降低额=∑〔上年实践平均本钱×方案产量〕—∑〔方案单位本钱×方案产量〕方案降低率=方案降低额/∑〔上年实践平均本钱×方案产量〕实践降低率=实践降低额/∑〔上年实践平均本钱×实践产量〕

可比产品方案本钱计算表产品名称计量单位计划产量①

单位成本

总成本

成本降低任务上年实际平均②本年计划③按上年实际计算④=①×②本年计划⑤=①×③降低额⑥=④-⑤降低率%⑦=⑥÷④

A产品B产品t台50208060765840001200380011602004053.33合计520049602404.615产品名称计量单位实际产量①

单位成本

总成本（元）

实际降低情况上年实际平均②本年计划③本年实际④按上年实际计算⑤

=①×②按本年计划计算

⑥

=①×③实际成本⑦=①×④降低额⑧=⑤-⑦降低率%

⑨=⑧÷⑤A产品B产品t台453080607658785736001800342017403510171090902.55合计5400516052201803.333根据以上实践本钱同方案本钱资料对比，可比产品本钱降低方案完成情况如下：降低额=180-240=-60降低率=3.33%-4.615%=-1.285%该企业可比产品没有完成方案义务。分析：1、产量要素产品产量变动对降低额的影响=〔5400-5200〕×4.6%=9.2(千元)2、产品单位本钱产品单位本钱变动对降低额的影响=5160-522=-60〔千元〕产品单位本钱变动对降低率的影响=〔-60〕/5400×100%=-1.11%3、产品种类构造变动的影响种类构造变动对本钱降低额的影响=〔5400-5160〕-5400×4.615%=-9.2〔千元〕种类构造变动对本钱降低率的影响=〔-9.2)/5400=-0.17%种类构造变动对本钱降低率影响=(-1.28%)-(-1.11%)=-0.17%种类构造变动对本钱降低额影响=5400×0.17%=9.2(千元)影响可比产品本钱降低义务的要素影响汇总

影响因素

降低额（千元）

降低率%产品产量变动产品单位成本变动产品品种结构变动9.2-60-92

-1.11-0.17

合计-60-1.28第四节产品单位本钱分析产品单位本钱分析的内容：产品单位本钱的比较分析，产品单位本钱主要工程分析，原资料本钱三要素分析产品单位本钱分析的目的：深化分析产品本钱，找出本钱升降的主要要素，寻觅降低本钱的途径一、产品单位本钱比较分析如何比？本年实践与上年实践比，本年实践与本年方案比某公司消费A单位的单位本钱如下：

成本项目上年单位成本本年计划单位成本本年实际单位成本直接材料燃料和动力直接工资制造费用废品损失56710525469.54.7556.51141.5合计8074.278根据上表资料编制分析表如下：

成本项目

比上年

比计划

差异额%

差异额%

直接材料燃料和动力直接工资制造费用废品损失-1-0.5+1-1-0.5-1.79-7.14+10-20-25+1+0.5+1.5-0.7+1.85+8.33+15.79-14.89

合计

-2（节约）-2.5（节约率）+3.8（超支率）+5.12（超支率）二、产品单位本钱主要工程分析1、直接资料分析资料费用受资料耗费量和资料单价两个要素的影响资料费用=资料耗费量×资料单价利用差额分析法分析两个要素变动对资料费用的影响程度。某企业消费A产品耗用X、Y两种资料，有关资料如下：

材料名称计量单位

耗用量材料单价

材料成本差异计划①实际②计划③实际④计划⑤=①×③实际⑥=②×④差异⑦=⑥-⑤%⑧=⑦/⑤X材料Y材料tt1520141921.22.31.2302432.222.8+2.2-1.2+7.33-55455+1+1.85利用差额分析法分析如下：1、X资料资料费用=资料耗费量×资料单价15×2=30替代：①由于资料耗用量变动对资料费用的影响〔14-15〕×2=-2