成本核算原理之材料费用与外购动力费的核算

成本会计

CostAccounting1/14/20241第三章本钱核算原理

----生产费用的归集与分配1/14/20242学习内容要素费用的分配与核算〔材料、人工、折旧及其他费用〕辅助生产本钱的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；生产损失的核算。生产费用在完工与在产品之间的分配与核算1/14/20243一、材料费用的核算二、人工费用的核算三、其他费用的核算四、辅助生产费用的核算五、制造费用的核算六、生产损失的核算七、完工产品与在产品的本钱核算1/14/20244第一节、材料费用的核算〔一〕材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应账户的设置“原材料〞、“包装物〞、“低值易耗品〞账户。1/14/20245〔二〕材料费用的分配1、分配原那么：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品本钱明细账的“直接材料〞本钱工程；对于几种产品共同消耗的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品本钱明细账的“直接材料〞本钱工程。1/14/202462、分配标准确实定原那么：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型成果类：重量、体积、产量、产值等消耗类：生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量、原材料费用定额类：定额消耗量、定额费用1/14/202474、分配的一般方法：〔计算的根本公式〕：选择一定的分配标准分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率你能自己设计并计算一道这样的题吗？

1/14/20248〔1〕定额消耗量比例分配法标准：材料定额耗用量材料消耗定额材料定额耗用量(定额消耗量)单位量例如：1件产品单耗定额5千克即5千克/件消耗定额消耗定额×方案单价＝费用定额10件产品总耗5千克×10件＝50千克定额耗用量定额耗用量×方案单价＝定额费用1/14/20249例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。1/14/202410运用方法1计算如下：1、甲材料定额消耗量＝140件×4公斤＝560公斤乙材料定额消耗量＝80件×5.5公斤＝440公斤2、材料消耗量分配率＝1200÷〔560＋440〕＝1.23、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672〔公斤〕乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528〔公斤〕合计1200〔公斤〕4、甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688〔元〕乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112〔元〕合计4800〔元〕1/14/202411定额消耗量比例分配法方法1〔即上题的方法〕：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价1/14/202412方法2：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下〔忽略〕：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率1/14/202413运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560〔公斤〕乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440〔公斤〕2、材料费用分配率＝〔1200×4〕÷〔560＋440〕＝4.8(元/公斤)3、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688〔元〕乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112〔元〕合计4800〔元〕1/14/202414〔2〕材料定额费用比例法某产品某材料定额费用=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额=该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料方案单价材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用定额之和某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和×材料费用分配率1/14/202415〔三〕材料费用的核算1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。〔见教材举例表3-2〕2、账务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“根本生产本钱〞总账及其所属明细账的“直接材料〞本钱工程〔见账页单〕；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产本钱〞总账及其所属明细账的费用〔或本钱〕工程；1/14/202416根本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用〞总账及其所属明细账；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用〞账户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用〞账户。1/14/202417根据材料费用分配表编制会计分录：借：根本生产本钱----X产品辅助生产本钱----Y车间制造费用----根本车间〔材料费〕管理费用----材料费营业费用----材料费贷：原材料----主要材料〔A材料〕1/14/202418练习：公司八月发料情况如下,填表写分录(甲、乙各140件，材料定额分别为2.5千克，3.5千克)材料类别发料数量单位成本用途原材料200kg600元甲产品生产用原材料126kg1000元甲乙两种产品共用燃料120kg60元锅炉车间100kg,机修车间20kg燃料20kg60元基本生产车间用燃料10kg60元管理部门用辅助材料200kg40元基本生产车间用修理用备件50只6元基本生产车间修理用发出材料明细表1/14/202419应借账户成本或费用项目间接计入直接计入合计耗用材料(kg)分配率分配额基本生产成本甲产品直接材料乙产品直接材料小计辅助生产成本锅炉车间直接材料机修车间直接材料小计制造费用基本生产车间修理费机物料小计管理费用机物料合计1/14/202420应借账户成本或费用账户间接计入直接计入合计耗用材料(kg)分配率分配额基本生产成本甲产品直接材料35052500120000172500乙产品直接材料4907350073500小计840150126000120000246000辅助生产成本锅炉车间直接材料60006000机修车间直接材料12001200小计72007200制造费用基本生产车间修理费300300机物料92009200小计95009500管理费用机物料600600合计1260001373002633001/14/202421借:根本生产本钱——甲产品172500——乙产品73500辅助生产本钱——锅炉车间6000——机修车间1200制造费用——根本生厂车间9500管理费用600贷：原材料2633001/14/202422二、外购动力费的核算〔一〕外购动力费的核算外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。付款时，一般借记“应付账款〞账户，贷记“银行存款〞账户。问题：为什么不借记本钱费用账户，贷记“银行存款〞账户?1/14/202423原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力消耗只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原那么的要求。假设每月支付外购动力费的日期根本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款〞账户核算，可于付款时直接借记本钱费用账户，贷记“银行存款〞账户。1/14/202424〔二〕外购动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。1/14/202425〔三〕外购动力费的账务处理：将其费用计入相应的本钱、费用账户：1〕产品生产用的动力费，应借记“根本生产本钱〞账户；2〕辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产本钱〞账户；3〕车间管理用的动力费，应借记“制造费用〞账户；4〕厂部管理用的动力费，应借记“管理费用〞账户；5〕贷记“应付账款〞〔或银行存款〕账户。1/14/202426产品本钱明细账是否单设“燃料及动力〞本钱工程，应视情况而定。1〕假设外购动力费、燃料费占产品本钱的比重较大，应单设“燃料及动力〞本钱工程；2〕假设外购动力费、燃料费占产品本钱的比重较小，不需单设“燃料及动力〞本钱工程，燃料费记入“直接材料〞本钱工程，外购动力费记入“制造费用〞本钱工程。〔见账页单〕1/14/202427练习：光华公司生产本钱中燃料和动力费用较多，为了加强资源管理，在本钱工程中专设“燃料和动力〞工程，在资产账户中增设“燃料〞账户。8月直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为11340元，按甲、乙两种产品所耗原材料费用比例分配。甲产品材料费用52500元，乙产品材料费用73500元，那么甲、乙两种产品应分配燃料费用。另外，锅炉和机修车间分别消耗2200元，800元。要求：1、参考表3-4编制且填写外购动力费用分配表。2、写出会计分录1/14/202428应借账户成本项目（费用项目）直接计入分配计入合计原材料费用分配率分配额基本生产成本甲产品乙产品小计辅助生产成本锅炉车间机修车间小计合计1/14/202429