纳税实务 课件 项目九 资源税和环境保护税类办税

资源税和环境保护税类办税项目九

资源税计算与申报PartOne1环境保护税计算与申报PartTwo2CONTENTS目

录城镇土地使用税计算与申报PartThree3资源税计算与申报PartOne1资源税是对在我国领域或管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人征收的一种税。属于对自然资源开发课税的范畴。从受益方面考虑，资源属国家所有，1984年9月18日国务院发布《中华人民共和国资源税条例（草案）》，自同年10月1日起施行。随后，国家又陆续对资源税进行了修订和调整。2019年8月26日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过了《中华人民共和国资源税法》，自2020年9月1日起施行。小思考资源税在开发销售（包括国内销售和出口销售）时缴纳，那么进口、批发、零售环节需要缴纳资源税吗？认知资源税一、资源税应纳税额的计算二、办理资源税纳税申报三、内容概述一、认知资源税01资源税的纳税人02资源税的征税范围03资源税的税目及税率资源税的纳税人01资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。这里所称单位，是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；这里所称个人，是指个体经营者和其他个人。资源税的征税范围02我国资源税的征税范围由《资源税法》所附《资源税税目税率表》（以下简称《税目税率表》）确定，包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐类，共计5大类，各税目的征税对象包括原矿或选矿。具体包括：

1.能源矿产。包括原油；天然气、页岩气、天然气水合物；煤；煤成（层）气；铀、针；油页岩、油砂、天然沥青、石煤；地热。

2．金属矿产。包括黑色金属和有色金属。

3．非金属矿产。包括矿物类、岩石类、宝玉石类。

4．水气矿产。包括二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气、矿泉水。

5．盐类。包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐、天然卤水、海盐。（单选题）根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（）。A.天然卤水B.轻稀土C.金D.柴油课证融通正确答案：D【解析】柴油属于成品油，不属于资源税的应税产品，但属于应税消费品。课证融通资源税的税目及税率03资源税采用比例税率或者定额税率两种形式。税目、税率，依照《税目税率表》执行。其中对地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水和天然卤水6种应税资源采用比例税率或定额税率，其他应税资源均采用比例税率。资源税税目税率表见表9-1。税法窗口纳税人以自采原矿（经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石）直接销售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计征资源税。纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品（通过破碎、切割、洗选、筛分、磨矿、分级、提纯、脱水、干燥等过程形成的产品，包括富集的精矿和研磨成粉、粒级成型、切割成型的原矿加工品）销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。对于无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒，按照砂石税目征收资源税。资源税的税目及税率03纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。知识链接纳税人开采或者生产应税产品自用的,应当依法缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税。纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。二、资源税应纳税额的计算01资源税计税依据02资源税应纳税额的计算03资源税税收优惠资源税计税依据01

1.销售额的基本规定资源税应税产品（以下简称应税产品）的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。资源税计税依据012．特殊情形下销售额的确定（1）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。③按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。④按应税产品组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1-资源税税率）上述公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。⑤按其他合理方法确定。资源税计税依据012．特殊情形下销售额的确定（2）外购应税产品购进金额、购进数量的扣减。纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。资源税计税依据01

3.实行从量定额征收的，以应税产品的销售数量为计税依据。应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。资源税应纳税额的计算021.从价定率方式应纳税额的计算实行从价定率方式征收资源税的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率某石化企业为增值税一般纳税人，2021年8月开采原油15000吨，对外销售6000吨，取得含增值税销售额2260万元。已知，增值税税率为13%，资源税税率为6%。计算其应缴纳的资源税税额。【解析】：

资源税应纳税额=2260÷（1+13%）×6%=120（万元）。工作实例9-1资源税应纳税额的计算022.从量定额方式应纳税额的计算实行从量定额征收资源税的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额某砂石开采企业2021年3月销售砂石3000立方米，资源税税率为2元/立方米。请计算该企业当月应纳资源税税额。【解析】：

销售砂石应纳税额=课税数量×单位税额=3000×2=6000（元）工作实例9-2资源税税收优惠03（1）开采原油以及油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。（2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。1.免征资源税资源税税收优惠03（1）从低丰度油气田开采的原油、天然气减征20%资源税。（2）高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税。（3）稠油、高凝油减征40%资源税。（4）从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。（5）为促进页岩气开发利用，有效增加天然气供给，经国务院同意，自2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税（按6%的规定税率）减征30%。（6）自2019年1月1日至2021年12月31日，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税。（7）自2014年12月1日至2023年8月31日，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。2.减征资源税资源税税收优惠03（1）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失；（2）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。3.省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税税收与中国梦改革开放以来，随着我国经济持续快速发展，资源需求的增长与资源稀缺性矛盾日益突出，以从量计征为基础的资源税在促进能源节约、调节利益分配方面的作用难以发挥。习近平主席在2021年3月15日下午主持召开中央财经委员会第九次会议中强调，实现碳达峰、碳中和是一场广泛而深刻的经济社会系统性变革，要把碳达峰、碳中和纳入生态文明建设整体布局，拿出抓铁有痕的劲头，如期实现2030年前碳达峰、2060年前碳中和的目标。我国力争2030年前实现碳达峰，2060年前实现碳中和，是事关中华民族永续发展和构建人类命运共同体。资源税改革要坚定“绿色低碳”之路，坚决贯彻新发展理念，坚持系统观念，处理好发展和减排、整体和局部、短期和中长期的关系，以经济社会发展全面绿色转型为引领，加快形成节约资源、保护环境、生态优先的可持续发展道路。资源税改革的“碳”路之行三、办理资源税纳税申报01纳税义务发生时间02纳税地点03纳税期限04资源税纳税申报纳税义务发生时间01纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。纳税地点02纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。纳税期限03资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。资源税纳税申报04申报方法资源税申报过程中需要关注事项如表9-2所示。申报表样资源税纳税人应按照条例的有关规定，通过资源税税源明细表进行数据更新维护后再进行纳税申报。表样如表9-3，8-3，8-4所示。环境保护税计算与申报PartTwo2环境保护税是对在我国领域以及管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税，其立法目的是保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设。现行环境保护税法的基本规范包括2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过的《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称《环境保护税法》）、2017年12月30日国务院发布的《中华人民共和国环境保护税法实施条例》等。《环境保护税法》自2018年1月1日起正式实施。认知环境保护税一、环境保护税应纳税额的计算二、办理环境保护税纳税申报三、内容概述一、认知环境保护税01环境保护税的纳税人02环境保护税的征税范围03环境保护税的税率环境保护税的纳税人01环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。按照规定征收环境保护税，不再征收排污费。环境保护税的征税范围02环境保护税的征税范围是《环境保护税法》所附《环境保护税税目税额表》《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等应税污染物。有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所储存或者处置固体废物的。税法窗口依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。企业事业单位和其他生产经营者储存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。（单选题）下列各项中，不征收环境保护税的是（）。A.光源污染

B.噪声污染

C.固体废物污染

D.大气污染课证融通正确答案：A【解析】目前，我国环境保护税的应税污染物仅限于法定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声(限于工业噪声)。课证融通环境保护税的税率03环境保护税实行定额税率。税目、税额依照《环境保护税税目税额表》执行，见表9-4。应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。二、环境保护税应纳税额的计算01环境保护税计税依据02环境保护税应纳税额的计算03环境保护税税收优惠环境保护税计税依据01①应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。②应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。③应税固体废物按照固体废物的排放量确定。④应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。环境保护税应纳税额的计算02应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额应税水污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×具体适用税额应税噪声的应纳税额=超过国家规定标准的分贝数×对应的具体适用税额4．不能按上述第1项至第3项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。3．因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。2．纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。1．纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：假设某工业企业只有一个生产场所，只在昼间生产，边界处声环境功能区类型为Ⅰ类，生产时产生噪声为60分贝，《工业企业厂界环境噪声排放标准》规定Ⅰ类功能区昼间的噪声排放限值为55分贝，当月超标天数为18天。请计算该企业当月噪声污染应缴纳的环境保护税。工作实例9-3【解析】超标分贝数=60-55=5（分贝），根据《环境保护税税目税额表》，可得出该企业当月噪声污染应缴纳环境保护税为700元。工作实例9-3环境保护税的税收优惠03（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。（5）国务院批准免税的其他情形。暂予免征环境保护税纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。税收与中国梦税务部门以服务绿色发展为己任，聚焦“绿色”理念，发挥税收杠杆职能作用，增强环境类税种在促进资源节约集约利用、加强生态环境保护方面的功能，使祖国大地山更绿、水更清、天更蓝。环境类税种的实施，加快了我省绿色发展的步伐。数据显示，截至2020年11月底，安徽省空气质量优良天数比例达85.9%，达到有监测记录以来历史最好水平，长江流域水质优良断面比例90%，创国家考核以来最好水平。“多排多征、少排少征、不排不征”的正向减排激励机制让企业的绿色发展持续提速。绿色税收助力绿色发展三、办理环境保护税纳税申报01纳税义务发生时间02纳税地点03纳税期限04环境保护税纳税申报纳税义务发生时间01环境保护税纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税地点02纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。纳税人跨区域排放应税污染物，税务机关对税收征收管辖有争议的，由争议各方按照有利于征收管理的原则协商解决。纳税人从事海洋工程向中华人民共和国管辖海域排放应税大气污染物、水污染物或者固体废物，申报缴纳环境保护税的具体办法，由国务院税务主管部门会同国务院海洋主管部门规定。知识链接应税污染物排放地，是指应税大气污染物、水污染物排放口所在地；应税固体废物产生地；应税噪声产生地。纳税期限03纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人申报缴纳时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。环境保护税纳税申报04申报方法环境保护税申报过程中需关注的事项如表9-5所示。申报表样环境保护税纳税人应按照条例的有关规定，通过环境保护税税源明细表进行数据更新维护后进行纳税申报。如表9-6，8-3，8-4所示。城镇土地使用税计算与申报PartThree3城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。1988年9月27日国务院颁布《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（以下简称《城镇土地使用税暂行条例》），自1988年11月1日起施行。2006年12月31日、2011年1月8日、2013年12月7日国务院对《城镇土地使用税暂行条例》进行了修订。之后，财政部、国家税务总局也陆续发布了一些有关城镇土地使用税的规定、办法。这些构成了我国城镇土地使用税法律制度。认知城镇土地使用税一、城镇土地使用税应纳税额的计算二、办理城镇土地使用税纳税申报三、内容概述一、认知城镇土地使用税01城镇土地使用税的纳税人02城镇土地使用税的征税范围03城镇土地使用税的税率城镇土地使用税的纳税人01城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。所谓单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位。个人，包括个体工商户以及其他个人。12314

城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别纳税。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳。城镇土地使用税的征税范围02城镇土地使用税的征税范围是税法规定的纳税区域内的土地。凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。知识链接城市，是指国务院批准设立的市。城市的征税范围包括市区和郊区。县城，是指县人民政府所在地，县城的征税范围为县人民政府所在地的城镇。建制镇，是经省级人民政府批准设立的建制镇，建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。工矿区，是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。工矿区的设立必须经省级人民政府批准。城市、县城、建制镇和工矿区虽然有行政区域和城建区域之分，但区域中的不同地方，其自然条件和经济繁荣程度各不相同，各省级人民政府可根据税法的规定，具体划定本地城市、县城、建制镇和工矿区的具体征税范围。城镇土地使用税的税率03城镇土地使用税采用定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米城镇土地使用税年应纳税额。大、中、小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据，按照国务院颁布的《城市规划条例》中规定的标准划分。人口在50万以上的为大城市；人口在20万~50万的为中等城市；人口在20万以下的为小城市。城镇土地使用税每平方米年税额标准具体规定如下：大城市1.5~30元；中等城市1.2~24元；小城市0.9~18元；县城、建制镇、工矿区0.6~12元。城镇土地使用税的税率03城镇土地使用税规定幅度税额，而且每个幅度税额的差距为20倍。这主要考虑我国各地存在着悬殊的土地级差收益，同一地区内不同地段的市政建设情况和经济发展程度也有较大的差别。省、自治区、直辖市人民政府，在上述规定的税额幅度内，根据市政建设情况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低幅度不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区，城镇土地使用税的适用税额可以适当提高，但须报经财政部批准。这样，各地在确定不同地段的等级和适用税额时，就有选择余地，尽可能做到平衡税负。二、城镇土地使用税应纳税额的计算01城镇土地使用税计税依据02城镇土地使用税应纳税额的计算03城镇土地使用税税收优惠城镇土地使用税计税依据01凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准。尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。

城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。土地面积以平方米为计量标准。具体按以下办法确定：城镇土地使用税的计算02城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。土地面积以平方米为计量标准。具体按以下办法确定年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额甲公司2021年年初实际占地面积为5000平方米，2021年6月10日，甲公司经有关部门批准新征用非耕地2000平方米。已知，甲公司所占用的土地适用的城镇土地使用税年