审计基础知识

第一章审计根底知识【本章教学目的和要求】：通过本章的学习，应掌握中外审计的产生沿革及其产生和开展的客观依据，并掌握审计学的根本理论与根本概念。了解我国审计历史开展的六个阶段及其特征；了解西方审计的起源与演进的过程；理解审计产生和开展的客观依据；理解和熟记审计的目标和对象、审计的职能和作用，理解和掌握审计的根本分类。了解审计总目标的演变；理解管理当局对会计报表的认定；掌握我国独立审计的总目标、具体目标和审计范围。掌握审计准那么和审计依据的根本理论，了解国家审计准那么和内部审计准那么的内容和结构，为实际审计工作提供标准和指导。掌握审计证据和工作底稿的含义、特征及分类、收集和整理的根本方法和技能，为以后各章的学习打好根底。【重点、难点】1、重点是掌握审计的定义要素；我国审计体系的构成，内部审计机构的的特点、职责权限，社会审计人员的职业道德和法律责任；掌握各种审计方法，审计的流程；我国独立审计总目标、审计具体目标、掌握审计范围；审计证据的种类、审计证据的获取方法、审计的特征、审计工作底稿含义、作用、形成及复核。2、难点是理解审计产生的客观根底及其国内外的开展演变过程，审计方法的应用；审计证据与审计认定、审计程序关系；审计证据的整理与分析的方法及要注意的问题。

第一节审计的产生与开展一、我国审计的产生和开展〔一〕我国国家审计的产生和开展：分三个阶段1、古代审计阶段〔公元前11世纪---1840年〕①国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现②秦汉时期会审别离，秦代实行御史制度，汉代完善了上计制度③隋、唐“比部〞审计④南宋改“诸军诸司专勾司〞为“审计院〞，“审计〞一词从此出现。⑤明、清财审合一2、近代审计阶段〔1840年—1949年〕1912年，北洋政府设立中央审计处，1914年改审计院，公布审计法1920年，南京的国民政府设立审计院1932年，成立中央苏区审计委员会1934年，公布审计法，实施审计监督3、现代审计阶段〔1949年---〕1983年9月，国务院成立审计署。1985年，公布《审计工作暂行规定》1988年，公布《审计条例》1994年8月，公布《审计法》。1995年1月1日实施。2006年2月28日,新审计法公布,同年6月1日实施〔二〕我国社会审计的开展社会审计在我国开展缓慢，只存在于经济兴旺地区。20世纪后，随着民族工商业的开展，社会审计出现。1918年北洋政府公布《会计师暂行章程》，1921年，上海开始设立民营会计师事务所〔谢霖先生，成为中国第一个注册会计师，创办正那么会计师事务所〕解放后方案经济下取消民间审计，1979年陆续设立会计参谋处。1980年筹建上海公证会计师事务所，次年开业。1985年会计法确认和推动会计师工作。1995年，中国注册会计师协会与中国审计师协会实行统一联合90年代民间审计地位越来越高〔三〕我国内部审计的产生与开展产生于西周初期，伴随着政府审计而逐步形成皇室审计、寺院审计属于内审范围中华民国时期，在一些管理部门和企业内部也设了内部审计。如：铁路、银行系统设了较健全的内部稽核制度。解放后被撤消，1983年以后再建立。1995年7月14日，公布《审计署关于内部审计工作的规定》。我国很多大型企业集团都设有内部审计机构。2003年5月实施新《审计署关于内部审计工作的规定》2003年6月公布《内部准那么》和十条标准2005年底公布《内部准那么》十五条

二、西方审计的起源和演进

〔一〕国家审计的开展有永久的历史，丰富的内容1、奴隶制下的古埃及、古罗马、古希腊2、封建王朝时期也设有审计机构和人员。3、资本主义时期政府审计有进一步开展。对国家财政收支进行监督英国是近代审计的发源地，财政审计制度已有770多年历史，属立法模式。美国财政审计制度有200多年历史，也属立法模式。法国属司法模式。〔二〕西方国家内部审计的开展早期内部审计伴随着外部审计逐步形成，可追溯到古代和中世纪，主要表现为：寺院审计、宫廷审计、城市审计、庄园审计、银行审计20世纪初期，随企业生产规模日益扩大化，管理机构、层次增多，内部控制加强，大企业派本企业中有经验的人员对下属公司进行审查，内部审计不断开展。20世纪30年代，内部审计不断得到重视和开展。〔三〕西方民间审计的开展

民间审计最早萌芽于15世纪欧洲国家的合伙企业1、导火线事件——1720年英国南海公司破产案件(伦敦市霍斯特·莱恩士顿学校的会计教师查尔斯·斯内尔,编制的查账报告是最早的审计报告)股份公司、经济危机等出现，使民间审计得到快速开展

2、股份公司等出现，使资本和财产的两权别离引起受托代理经营责任,民间审计得到快速开展。时间1844—20世纪初20世纪初—30年代30年代之后审计对象审计目标审计方法审计报告使用者英国式审计美国式审计会计资料以资产负债表为中心查错防弊验证偿债能力验证经营能力详细审计简单抽样审计统计抽样审计企业所有者企业债权人详细审计信用审计以资产负债表、损益表为中心会计报表审计所有报表使用者3、民间审计的主要开展阶段三、审计产生和开展的客观根底产生前提所有权与经营管理权别离产生根底受托经济责任关系审计主体(审计人员〕审计客体〔审计对象〕审计委托人〔审计授权人〕独立独立第一关系人第二关系人第三关系人审计关系图示⑥

①②③④⑤审计人被审计人审计委托人②授权经营管理关系①受托经济责任关系④受托或授权关系③证实关系被⑥审计关系审⑤计关系第二节审计的概念和特征审计是由专职机构或人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。审计主体审计客体审计目标审计本质一、审计概念

二、审计的特征〔一〕审计的本质1、是一种经济监督活动2、是有独立性的监督活动〔不同于会计〕

〔1〕会计与审计的联系起源相关、理论方法彼此渗透。审计的主要对象是会计资料及其反映的财政、财务收支活动；会计资料是审计的前提和根底；审计是会计的质量保证

〔2〕审计与会计的区别

会计审计产生前提性质对象方法

职能经济监督经营管理的局部经营管理之外的监督经济管理资金运动过程经济活动及资料

核算、分析、检查规划、实施、管理核算、监督监督、评价、鉴证审计最本质的特征1、独立性*独立性的具体表现*组织〔单独设立〕*人员〔形式、实质〕*工作〔依法独立〕*经费〔专门来源〕〔二〕审计的特征2、公正性以第三者立场、实事求是地检查、客观公正地评价、报告和处理3、权威性法律上权威性；审计工作上的权威性；

第三节审计的目标和分类

一、审计的目标〔一〕审计目标概念审计目标是指审计主体通过审计实践活动所期望到达的理想境界或最终结果。〔二〕审计目标的演变：

西方注册会计师审计的目标演变：详细审计阶段：查错防弊；资产负债表审计阶段：提供信用证明；报表审计阶段：判定经营业绩；现代审计阶段：增加了效益审计；管理审计阶段：经济性、效率性和效果性〔三〕审计总目标1、总体目标监督、评价、鉴证受托经济责任履行情况2、不同审计主体的审计目标〔1〕国家审计总目标：对财政收支和财务收支的真实、合法、效益进行审查和评价。〔2〕民间审计的总目标：对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见。〔3〕内部审计的总目标：监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以加强经济管理，实现经济目标。二、审计的分类〔一〕按审计主体分1、国家审计2、社会审计3、内部审计〔国家审计机关〕法定性、强制性〔社会审计组织〕〔内部审计机构〕独立性、委托性、有偿性内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性外部审计〔二〕按审计目的和内容分1、财政审计2、财务审计3、财经法纪审计4、经济效益审计：+公平性环境性3性〔五性〕审计、绩效审计经济性效率性效果性〔三〕按审计客体机构的性质分政府审计企业审计〔四〕审计的其它分类

1、按审计实施时间分事前、事中、事后审计；定期、不定期审计；期中、期末审计2、按审计范围分全部、局部审计；〔综合审计、专项审计〕3、按审计主体要求的执行地点分报送、就地审计4、按审计的组织方式分受托、授权、联合审计〔或常驻审计、巡回审计〕5、是否受法律约束分〔按审计动机分〕法定、非法定审计〔任意审计〕6、按是否预告分：预告审计、突击审计7、按审计手段分：手工审计、计算机审计第四节审计的职能和作用一、审计的职能经济监督〔监察并促督，使其合法有效〕经济评价〔评价、评定、建议〕经济鉴证〔检查、验证、鉴定和证明〕

二、审计的作用制约作用〔揭露错误、舞弊，打击经济犯罪〕保证作用〔信息资料真实、合法、可靠〕促进作用〔发现问题、解决问题〕促进依法行政;建设法制政府

修改后的审计法进一步完善了审计监督制度，加大了审计监督力度，对维护财经秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设发挥重要作用。《审计署关于内部审计工作的规定》〔2003年5月1日起施行〕第二条规定：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。《银行业金融机构内部审计指引》

〔2006年7月1日起施行〕第三条本指引所称内部审计是一种独立、客观的监督、评价和咨询活动，是银行业金融机构内部控制的重要组成局部。通过系统化和标准化的方法，审查评价并改善银行业金融机构经营活动、风险状况、内部控制和公司治理效果，促进银行业金融机构稳健开展。内部审计部门在商业银行改革开展过程中要立足本职，利用自身优势，坚持“把关不设障，到位勿越位，监督不失职，效劳重实效〞的工作原那么，既要发挥好其监督职能，又要搞好审计效劳，及时提供真实完整的信息和切实可行的意见和建议，为领导决策提供参考依据，为商业银行改革健康、有序地进行发挥积极的作用。商业银行内部审计要有新思路，要进一步提高内审工作效能，创新内审工作方法，提高内审工作的质量，以充分发挥内部稽核审计的“医士〞、“卫士〞、“谋士〞的纠、查、帮、促作用，使审计稽核工作横到底、纵到边，向纵深开展。第五节审计方法和程序

一、审计的方法(一)涵义狭义——审计人员为取得充分适当的审计证据而采取的一切技术手段。广义——为了行使审计职能,完成审计任务，到达审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。

〔二〕审计方法分类审核稽查方法

审计记录方法

审计评价方法

系统检查法

审计报告方法

技术检查法

顺查逆查直查详查抽查重制

根本：审阅、核对、存盘等辅助：询问、分析、推理等特殊：模拟数据、重新处理、程序检查〔三〕审计方法的选用选用原那么依据审计对象和目标选用

依据不同审计类型选用依据审计方式选用

依据被审单位具体情况选用

依据审计人员素质选用依据审计结论保证程度和审计本钱选用有系统的观点

程序检查法

顺查法涵义：与检查取证的程序和范围有关的方法。

直查法递查法

范围检查法

详查法重制法抽查法

〔四〕审计的一般方法1、程序检查法程序检查法：是指按照什么样的顺序依此进行检查的方法。步骤审阅与分析原始凭证；审阅明细记帐、日记帐并与记帐凭证核对；审阅记帐凭证并与原始凭证核对；

顺查法涵义：按照会计业务处理的先后顺序依此进行检查的方法。审阅总帐并与相关明细帐、日记帐余额核对；审阅和分析会计报表并与有关帐项核对；根据会计记录抽查盘点实物和核对债权债务；顺查法优缺点：费时、费力、本钱高、效率底，难以把握重点。适用范围

适用于管理混乱的单位；适用于特别重要或特别危险的工程。适用于规模小业务少的单位；2〕递查法

涵义：按照会计业务处理程序完全相反的方向，依此进行检查的方法。〔溯源法〕。步骤审阅与分析会计报表；

审阅和分析总帐并与相关明细帐、日记帐核对；确定重点审查的工程；审阅和分析明细帐、日记帐并与记帐凭证核对；审阅和分析记帐凭证并与原始凭证核对；审阅和分析原始凭证并抽查有关财务及债务。递查法优缺点优缺点优:取证范围小，有重点，能节约审计时间，有利于提高效率；缺:不能全面取证，不利于全面揭露会计上错弊。

递查法适用范围

适用范围

适用于大型单位及内控健全的单位；不适合管理混乱的单位及危险的工程。3〕直查法涵义：指直接从有关明细帐的审阅和分析开始，然后根据需要核对记帐凭证及其所附原始凭证，或核对帐帐、帐表，并审阅分析报表的一种方法。

步骤有针对地审阅和分析有关明细帐〔成月记帐〕不适合管理混乱的单位及危险的工程。核对记帐凭证及其所附原始凭证，或进行帐帐核对、帐表核对〔结合递查或顺方法查〕；直查法优缺点优:灵活方便，能抓住重点；能克服效率低和难以发现疑点的缺陷；缺:难以作出十分精确的审计结论；2、范围检查法

详查法涵义：对被审计期间的所有业务和资料进行逐笔检查。详查法与全面审计〔全部审计〕的区别：详查法全面审计审计方法审计种类按检查手续繁简划分按审计范围大小分类适用于局部审计专项审计适用于抽查方法详查法优缺点优缺点

优:能全面揭露会计中的过失；有利于做出正确的审计结论；

缺:费时、费力、效率低、本钱高；难以抓住重点而造成疏漏。

详查法适用范围

适用范围

经济简单、业务量少的单位；错、弊可能性大的工程。2〕抽查法步骤确定抽样总体；

确定样本性质；

涵义：不是百分之百的检查。

前提条件〔或叫理论依据〕：总体的每一个工程〔样本〕均能代表总体的特征。使用一定的方法抽取一定量的样本；详细审查样本；

推断总体性质。抽查法的抽样方法

抽样方法

任意抽样—无规律可循，无根据可依，只是当做减少工作量的一种方法。判断抽样—根据经验和判断选取样本。统计抽样——按照随机原那么进行抽样。优缺点优:能提高工作效率；缺:不灵活且烦琐；审计结论不准确。适用范围——普遍适用

抽查法优缺点3〕重制法〔重记法〕①涵义：先通过对有关资料的整理和重记，然后，根据需要进行检查的方法。②步骤在调查的根底上，确定重制的范围；按照审查的期间和经济业务发生当时的有关会计制度规定，管理有关资料。与被审计单位原有的资料及财产状况对照，确定差异；分析和确定需要进一步检查的方法。③重制范围应视资料情况无帐型——只有原始凭证；无记帐凭证型——直接按原始凭证记帐；

混乱型——帐、证、表不符，帐实不符。④重制程序审核原始凭证填制记帐凭证登记有关帐项

⑤适用范围：适用于管理混乱，帐证不全的单位。

〔五〕审计技术方法1、审阅法仔细审查阅读被审计单位一定时期的会计资料和其它有关资料，获取审计证据的一种审查方法。〔与核对法、询问法结合使用〕审阅法内容〔1〕原始凭证审阅〔2〕记账凭证审阅〔3〕账簿凭证审阅〔4〕报表凭证审阅〔5〕其他文件资料审阅〔方案、制度、经济指标、业务标准、合同〕

2、核对法〔1〕核对法涵义：是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。〔2〕核对内容1〕证证核对原始凭证之间原始凭证与记账凭证〔日期、摘要、数量、单价、金额合计、附件张数〕2〕账证核对〔查找错记、漏记、重计〕记账凭证明细账、日记账、总账抽查原那么：金额大、模糊不清、有疑点的账目核对要点：摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额等。3〕账账核对总账与明细账、日记账的核对〔金额〕对应账户之间的相互核对4〕账表核对〔报表数据来源的核对〕5〕表表核对〔表间勾稽关系的核对〕6〕会计资料与其他资料核对〔核对帐单、核对其他原始记录〕7〕有关资料记录与实物的核对〔比方：货币资金、实物资产等〕3、复核法：又称复算法，或验算法，是指对委托单位现有的书面资料中的有关数据指标采用相同的方法进行重新计算，来验证原计算结果或数据是否正确的一种方法。验算的主要内容有：〔1〕对凭证、账簿、报表中的有关工程进行计算；〔比方：小计、合计、总计、差额、乘积等〕〔2〕对某些业务进行重新计算，验算原计算结果是否正确；〔比方：坏账准备的计提、固定资产折旧率、汇兑损益、职工福利费的提取、有关税金的计算〕〔3〕对有关本钱、费用归集和分配的结果进行验算；〔其验算：一是看分配标准和方法是否正确，二是看计算是否准确无误〕〔4〕对有些会计补充资料、说明资料等进行验算。〔如流动比率、资产负债率、资产周转率、利润率等指标〕

4、盘存法

〔1〕盘存法涵义：是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实帐面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。〔2〕盘存法适用范围清查现金、有价证券、原材料、在产品、产成品、固定资产、低值易耗品和其他物资的实际数量、品种的存在性。5、函证法：〔1〕涵义：函证是指审计人员根据审计的具体需要，设计出一定格式的函件寄给有关单位和人员，从而获取证据的一种方法，又称函询法。〔2〕种类：函证积极函证（答复式）消极函证（默认式）〔3〕函证法本卷须知：函件内容简单明了对发函日期、单位和金额详细记录取得被查询单位支持函件不能由被审计单位寄发或回收应注明回函期限、地址，附邮票6、观察法〔1〕观察法涵义：观察法是指审计人员通过实地、现场观察取得审计证据的一种技术方法。〔2〕主要应用于：1〕被审计单位经营环境了解2〕内部控制制度的遵循测试、健全测试3〕财产物资管理的调查。

〔3〕观察法本卷须知是亲历证据；影响观察法运用效果的因素有：审计人员实践经验和业务水平；审计人员的态度；-被审计单位领导对待问题的态度。---保持高度警觉、仔细留意周围的一切。--注意综合分析，详细记录、结合盘点法、询问法使用。--保持合理疑心7、鉴证法〔1〕鉴证法涵义：鉴证法是指对某些审计事项的检查需要的技能超出了审计人员的正常业务范围，聘请专门人员运用专门方法检测，以获取审计证据的一种方法。〔2〕适用范围实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真假鉴定以及对经济活动的合理性和有效性的鉴定等。如：经济纠纷案、基建工程质量问题、对电算会计系统的审查、〔3〕本卷须知应考虑聘请专家能否保持独立性？并对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。审计人员对审计中的一些细节应保密，不随便向专家透露，以免影响证据的客观性。应由专家出具鉴定报告，并签名。所聘请的专家，审计人员应予保密。7、分析性复核法分析性复核是审计人员对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异的方法。包括：〔1〕比较分析法：直接通过对有关工程之间的比照，揭示其中的差异，并分析判断其差异形成原因的一种分析技术。比较分析法的种类绝对数比较相对数比较〔比率分析〕直接以有关工程之间的总量、总额进行比照，揭示其中的差异。如不同时期产品存、销量比照；销售收入比照、管理费比照、报表分析等。通过计算被审计工程的百分比、比率、比重结构等相对数指标，揭示其中的差异。如：本钱费用率、利税率、资金率、〔2〕平衡分析法根据复式记账原理和会计制度规定，以及经济活动之间的内在依存关系，对相关工程进行计算或测定，以检查其制约关系是否存在，揭示其中有无问题。〔3〕科目分析法----〔账户分析法〕以会计原理为依据，对总分类账户的借方或贷方的对应账户及其发生额和余额是否正常进行分析的一种方法。〔4〕趋势分析法-----〔动态分析法〕从开展的观点来分析研究经济活动在时间上的变动情况，从而揭示增减变动幅度及开展趋势是否正常、有无问题。8、推理法根据已经掌握的事实或线索，结合自身经验并运用逻辑方法，来确定一种审计方案并推测实施后可能出现的结果的方法。合理疑心、分析----合理推理---正确判断9、询问法

审计人员针对某问题直接找有关人员进行面谈，取得资料或核实问题。知情人询问、当事人询问个别询问、集体询问10、调节法〔1〕涵义：指在审查某个工程时，通过调节有关数据，证实需要证明的数据正确性的一种方法。〔2〕原因：①由于被审计单位报告日数据和审计日数据存在差异。②由于被审计工程存在未达账项时。调节公式：报告日数据=审计日数据-本期增加额+本期减少额〔六〕审计方法的变革与开展

1、审计模式的开展账项根底审计-----制度根底审计------风险根底审计〔1〕账项根底审计，将会计账簿作为取证工作的切入点，将审计工作重心直接放在会计账簿上,最终审计结论也以评价会计账目为结论。〔2〕制度根底审计，从评审内部控制制度为切入点，根据内部控制评价的结论确定实质性测试的范围、重点、方法与数量。〔3〕风险根底审计，对审计风险进行系统分析和评价，并以此为出发点，制定审计策略、审计方案2、审计技术的开展〔1〕详细审查---一般抽查---判断抽样----统计抽样〔2〕听审报告----会计检查------综合检查3、审计手段的开展手工审计-----电脑审计二、审计程序概述

〔一〕审计程序的涵义是指审计机构和人员开展审计工作应遵循的工作步骤和操作规程。

注意点审计程序是工程审计的工作程序；审计程序包括的范围大小因事而异；审计程序在不同情况下的涵义不同。〔二〕审计程序的作用作用保证审计质量提高工作效率提高熟练程度有利审计标准化〔三〕国家审计程序准备阶段实施阶段报告阶段1、编审计工程方案2、建立审计小组〔实行组长负责制〕3、成员学习法规、熟悉标准并初步了解被审计单位或工程的根本情况

4、拟定审计方案5、下达审计通知书准备阶段

1、听取被审计单位情况介绍2、索取、收集必要的资料3、了解内部控制状况

4、内部控制测试、实质性测试、收集审计证据5、编制审计日记、工作底稿实施阶段

1、整理分析工作底稿2、编写审计报告初稿3、征求被审计单位意见4、提交报告5、审计机关复核与审定报告6、出具审计报告、做出审计决定书后续审计受理审计复议审计听证〔由非本案审计人员主持，写出听证报告〕审计终结阶段一般事项的报告主管领导审,重大事项由业务会议审。〔四〕社会审计的程序

程序签定审计业务约定书签约等业务洽谈签定业务约定书编制审计方案编制与复合所有权和保管审计方案审核内部控制制度测评运用审计方法获取证据编制审计工作底稿编制与复核所有权和保管保密与查阅完成审计外勤工作出具审计报告〔五〕内部审计程序

准备阶段：根据单位实际和领导交办的案件确定审计工程实施阶段：直接运用审计方法进行审计终结阶段第六节审计组织体系

一、国家审计机关国家审计机关是现代各国审计机构体系中最重要的组成局部，是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。

1、中央审计机关—审计署1983年9月隶属于国务院，负责组织领导全国的审计工作。在国务院总理的领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告，属于行政模式。2、地方审计机关〔省、设区的市、自治州、县〕受双重领导，分别在省长、市长、州长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级人民政府的领导。3、审计机关的派出机构：派出审计局，驻地方特派员办事处〔一〕我国国家审计机关的设置国家审计机关结构：审计署一三二四五一、审计特派员办事处〔18个〕二、驻地方审计局三、省、直辖市市、自治区审计厅局〔31个〕四、地市审计局五、县、市、区审计局〔二〕国家审计机关的职责和权限1、国家审计机关的职责审计机关职责：是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完成的任务和承担的责任。我国审计机关的根本职责是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。其具体表现为以下8种：财政收支审计职责财务收支审计职责其他法律、法规规定的审计事项专项审计调查职责审计管辖范围确定的职责管理审计工作的职责指导和监督内部审计的职责检查社会中介审计质量的职责

2、国家审计机关的权限审计机关的权限是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所享有的资格和权能。也就是审计监督权。其权限表现为：监督检查权采取临时强制措施权通报或公布审计结果权处理处分权(1)对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处分权(2)对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的处理权(3)对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处分权建议纠正处理权〔三〕我国审计机关的审计原那么1、依法审计2、独立审计3、文明审计://zzsjj/ShowArticle.asp?ArticleID=114二、内部审计机构我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。它是我国是审计主体的重要组成局部。

〔一〕内部审计机构的设置

根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融和企业事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，依法实行内部审计制度。〔二〕内部审计机构的领导体制我国内部审计机构是在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。关于企业内部审计机构的领导体制，国内外根本有三种类型：1、受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导2、受本单位总经理(厂长)或总裁领导3、受本单位董事会或其下属的审计委员会领导事业单位及行政机关的内审机构那么为管理最高一层的领导人或其他副职领导。

〔三〕内部审计机构特点内向性广泛性及时性针对性经常性〔四〕内部审计机构的职责内部审计机构从事着一个组织内部中的独立审计活动，它的根本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，到达向管理部门报告关于内部管理方针、实务和控制是否具有效率性、经济性和效果性。1.财务方案或者单位预算的执行和决算2.财政、财务收支及其有关的经济活动3.经济效益与工作绩效4.内部控制制度5.经济责任6.建设工程预算、决算7.国家财经法规和部门、单位规章制度的执行8.其他审计事项〔五〕内部审计机构权限根据《审计署关于内部审计工作的规定》第11条规定，内部审计机构主要有以下权限：1.要求报送资料权2.审核检查权3.参加会议权4.调查取证权5.临时制止权6.临时措施权7.建议意见权8.建议反映权此外，部门、单位还可以在其管理权限范围内，授予内部审计机构一定的经济处理、处分的权限〔六〕国家审计与内部审计机构的关系

内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督。三、社会审计组织〔一〕社会审计组织的设置我国社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所和其他审计咨询机构。会计事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构，实行有偿效劳、自收自支、独立核算、依法纳税。会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有参加会计师事务所才能承接业务。会计师事务所分为：有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所两种形式。〔二〕社会审计的业务范围1.审查企业会计报表，出具审计报告2.验证企业资本，出具验资报告3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务5.其他法定审计业务〔三〕社会审计的特点受托性民事行为有偿性双向独立第七节审计准那么和审计依据审计准那么是对审计工作本身进行约束的标准，是对审计主体的要求。审计依据是对审计对象进行判别的标准。不同的审计组织在审计依据上有相同之处，但在国家审计立法、审计准那么两方面那么存在较大的差异。一、审计准那么〔一〕审计准那么的涵义与作用1、涵义审计准那么是审计人员执行审计工作时应该遵循的行为标准。是审计人员执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。是对审计机构和审计人员自身素质及其工作质量的要求。是衡量审计工作质量的标准。2、审计准那么的特性〔1〕权威性——公认的惯例；职业界权威机构公布；〔2〕标准性——属于审计具体标准；具有统一性、条理性和准确性；〔3〕可接受性——被审计主体、客体、社会公众接受；〔4〕可操作性——直接用来指导审计实践；〔5〕相对稳定性——保持相对稳定的时期。3、审计准那么的作用〔1〕指导审计工作，提供审计工作标准；〔2〕评价审计质量提供衡量尺度；〔3〕分清责任，保护审计人员正当权益；〔4〕便于社会了解审计工作，赢得社会信赖。〔二〕审计准那么的结构内容

1、国家审计根本准那么的结构内容国家审计准那么基本准则通用审计

准则审计指南专业审计准则一般准则作业准则处理、

处罚准则报告准则〔1〕中华人民共和国审计根本准那么

1996年6月发布，2000年1月修订稿发布，修订稿共6章，47条。第一章总那么〔第一条---五条〕第二章一般准那么〔第六条--第十四条〕第三章作业准那么〔第十五条--第二十九条〕第四章报告准那么〔第三十条--第三十五条〕第五章审计报告处理准那么〔第三十六条---第四十条〕第六章附那么〔第四十六条--第四十七条〕〔2〕具体准那么审计署已发布以下具体规定和准那么，如：③审计机关审计复议的规定①审计机关审计处理处分的规定②审计机关审计听证的规定④审计机关审计工程质量检查暂行规定⑤审计机关审计方案准那么⑥审计机关审计证据准那么等2、内部审计准那么内部审计准那么是内部审计职业标准体系的重要组成局部，由内部审计协会组织编制。内部审计准那么包括：《内部审计根本准那么》、《内部审计具体准那么》和内部审计实务指南三个层次。

内部审计准那么体系基本准则具体准则实务指南一般准则作业准则内部管理准则报告准则CPA

执

业

规

范

体

系注册会计师审计准则质量控制准则职业道德准则后续教育准则〔1〕注册会计师审计准那么独立审计基本准则独立审计具体准则

独立审计实务公告

执业规范指南3、注册会计师审计准那么体系

独立审计根本准那么一般准则外勤准则报告准则〔2〕独立审计根本准那么的内容：〔3〕职业道德准那么：——对会计师事务所、注册会计师在接受委托、执行业务中应具有的独立态度予以标准。一般原则专业胜任能力与技术规范要求对客户的责任对同行的责任其他责任二、审计依据〔一〕审计依据的涵义审计依据是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据。1、依据与证据比较审计证据—说明事物是一种什么样状况审计依据—说明事物应该是一种什么样状况2、依据与准那么比较审计依据——是衡量审计客体的尺度，它所答复的问题是根据什么、有什么理由做出这样的判断和决定。审计准那么——是审计工作本身的标准、是审计人员的行为指南，它所答复的问题是如何进行审计，用以衡量审计主体工作优劣和工作质量问题。3、依据、证据和准那么三者关系〔1〕怎样进行审计，要按审计准那么规定办；〔2〕审计中确定了什么样事实，要有审计证据证实；〔3〕为什么要提出这样的意见和作出这样的决定，要有审计依据。〔二〕审计依据的分类

1、按来源分类外部依据——国家法规、制度；主管部门规章；国际惯例条约等

内部依据——方针、政策、方案、预算、定额、指标、合同、规章等2、按性质分类法律、法规规章制度预算、方案、合同业务标准、技术经济标准3、按衡量对象分类财务审计依据经济效益审计依据(绩效审计依据)真实性依据合法性依据经济性依据效率性依据效果性依据适当或公平性依据环境依据〔三〕审计依据的特征权威性——或公认性，层次越高，权威性越大；层次性——层次越高，管辖的幅度越宽；地域性——地区差，行业差及单位差引起的；时效性——标准一局部属上层建筑会随经济根底变化而变化，同时经营环境和经营状况也在不断变化相关性——与被审工程和应证事项相关*绩效审计依据还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特征〔四〕运用审计依据的原那么从实际出发——根据需要选定依据把握实质——抓住主要问题、主要矛盾准确可靠——依据原文、亲自复核第八节审计证据和审计工作底稿审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论根底的证明材料。一、审计证据〔一〕审计证据的涵义〔二〕审计证据的特点1、适当性2、充分性审计证据的数量足以证明审计人员的审计意见客观性、可靠性、合法性、相关性、时间性、重要性可接受的审计风险重要性水平审计工程的重要程度审计人员的经验是否发现错误和舞弊审计证据的类型与取证途径〔三〕审计证据的种类1、按证据的形态分实物证据书面证据视听或电子数据证据口头证据环境证据现金、存货固定资产、有价证券可靠性：实物证据〉书面证据、视听或电子数据证据〉环境证据、口头证据2、按证据的来源分内部证据外部证据亲历证据可靠性：亲历证据〉外部证据〉内部证据〔四〕取证方法审计目标审计程序审计证据监盘查询及函证分析性复核计算检查观察实物证据环境证据书面证据口头证据二、审计工作底稿〔一〕审计工作底稿的涵义审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和获取的证明材料。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

〔二〕审计工作底稿作用1、是连续整个审计工作的纽带；2、是审计质量控制和监督的主要依据和标准；3、是形成审计意见和结论的直接依据；4、是考核和评价审计人员专业能力及工作业绩的依据；5、对未来审计业务具有参考价值。〔三〕审计工作底稿的分类1、按内容和作用分综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿审计工作底稿种类比较审计工作底稿根本格式一览

审计工作底稿根本格式索引号：金额单位：共页第页被审计单位名称

审计事项

实施审计期间或者截止日期

审计

过程

记录

审计结论或者审计查出问题摘要及其依据

审计人员

编制日期

复核意见

复核人员

复核日期

业务类工作底稿根本格式被审计单位名称：-----审计工程名称：------会计期间或截止日：--

签名日期索引号编制人

复核人

页次

索引号审计内容及说明金额

审计程序实施记录

审计标识说明资料来源说明

***

******（交叉索引号）

审计结论：被审计单位根本情况表

年月日索引号：单位名称

单位负责人

地址

单位人数

邮编

电话

内设机构名称

负责人

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

第页共页

被审计单位承诺书

索引号：被审计单位名称

法定代表人

根据《中华人民共和国审计法》第31条和《中华人民共和国审计法实施条例》第28条、《中华人民共和国会计法》第4条、第20条、《国家审计基本准则》第8条之规定，在审计期间，我单位愿给予积极配合，并提供下列资料和情况：项目单位数量内容备注账簿

报表

凭证

承诺以上资料为我单位年月日至年月日财政、财务收支的全部资料，并保证其真实性和合法性。如发现有虚假、隐匿的会计资料，愿承担由此引起的全部法律责任。主管领导签字及签字日期：

财务负责人签字及签字日期：

备注

（被审计单位盖章）年月日审计组组长签字：

被审计单位提供资料登记表

索引号： 第页共页

被审计单位名称

序号资料名称或文号时间数量提供人签字提供时间签收人

备注

会议记录

索引号： 第页共页被审计单位名称

主办单位

时间

地点

会议主题

参加人员

主持人