西南财经大学会计学课件

会计学西南财经大学会计学院2024/1/10会计学1第一章总论

第一节会计概述一、会计的含义会计存在于所有的组织形式中，但以企业组织形式最具有代表性，因此，会计学的教学，都是以企业会计为典型来进行讲述的。通过会计方式，将企业经营活动用货币量化表述，便于汇总、比较，是一种相对有效的方法，也因此被广泛采用。社会为什么需要会计？从达尔文进化论角度出发，如果会计不能够为社会带来价值，社会就不需要会计。2024/1/10会计学2早期人类文明中的“结绳记事”、“刻木记事”等等，与会计存在相当高的关联性。“腓尼基(Phoenician)人创造字母仅仅是为了会计”[1]；“世界上最早的文献是账单和字典，那并不是偶然的。这些东西，揭露了促成苏美尔文字发明之迫切的实际需要”。2024/1/10会计学3[1]出自Woolf,A.H.,Ashorthistoryofaccountantsandaccountancy,London,1912。本文转引自索科洛夫（前苏联）著、陈亚民等翻译《会计发展史》，中国商业出版社，1990年。复式簿记产生于意大利，也叫威尼斯簿记法，其产生的原因是当时意大利有着发达的金融业；英国的产业革命和现代工厂，导致成本会计的产生；美国资本市场繁荣，传统的簿记演变为财务会计；管理会计的产生，与20世纪50年代经济发展相关；由于美国的资本市场特别复杂，企业融资渠道众多，财务管理成为一门重要的学科；……2024/1/10会计学4会计在我国学术界三种代表性观点：（一）管理工具论我国五十年代提出来的（二）管理活动论会计不仅是经济管理的工具，也是经济管理的重要组成部分。由中国人民大学阎达伍教授提出。（三）信息系统论八十年代初由厦门大学的葛家澍教授提出的。也是本教材采用的观点。2024/1/10会计学5会计是一个对经济业务以货币进行确认、计量、报告和分析的信息系统；会计又是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行规划、组织、控制和指导，促使人们权衡利弊得失，讲求经济效果的一种管理活动。2024/1/10会计学6二、会计的概念经历了从低级—高级；简单—复杂；不完善—完善的过程。会计发展过程中的三个里程碑：◆第一个里程碑：1494年，意大利数学家卢卡.巴其阿勒在《算术.几何与比例概要》一书中，第一次系统地论述了复式记账法。其被公认为“现代会计之父”。◆第二个里程碑：19世纪中叶英国成立了第一个会计师协会爱丁斯堡会计协会，标志着会计成为独立的职业。◆第三个里程碑：第二次世界大战以后，会计分为财务会计和管理会计，标志着现代会计走向成熟。2024/1/10会计学7三、会计产生的历史1.财务会计的特点：（1）以对外报告为主要目标、以编制企业通用财务报表为最终目的（2）以公认会计原则为指导（3）应用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理和加工。2.管理会计的特点：现代管理会计是一门新兴的、以现代管理科学为基础的综合性交叉学科。（综合了会计、财务管理、数学等）它突破了传统会计框架的局限，从许多相关学科吸收引进了有关的科学成果使之成为现代管理会计的有机组成部分。2024/1/10会计学8现代管理会计所用的方法，是属于分析性的方法，借以从动态上来掌握企业生产经营中形成的现金流动。它同财务会计所用的描述性方法有很大的不同：它不仅涉及到常数，而且还涉及到变数。现代管理会计适应现代化管理的需要，用高等数学和其它现代数学方法来武装自己，使之朝着精密化的方向发展。现代管理会计的职能是把解析过去、控制现在和筹划未来有机的结合起来。(1)不对外提供财务报告，以搞好企业经济管理为最终目的。(2)不受制于公认会计原则。2024/1/10会计学9第二节会计是一个信息系统一、作为信息系统的会计

（一）会计系统的目标《企业会计准则——基本准则》中描述的会计目标是:“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”。2024/1/10会计学102024/1/10会计学11（二）会计系统的结构会计系统财务会计会计报表分析管理会计会计信息生成系统会计信息加工利用系统1.会计的职能——会计在经济活动中所固有的功能（能干什么）会计的作用——会计本身固有功能所表现出来的客观效果（干得怎么样）2.《会计法》中规范的会计职能：核算、监督核算（反映）——指会计核算、分析、认识经济活动的职能作用是其他职能的基础和前提。监督（控制）——指会计的监督、控制、预测、决策在内的管理经济活动的职能。2024/1/10会计学12（三）会计系统的职能作用

2024/1/10会计学13二、会计信息的用户及其需要（一）信息用户1.有关投资人、债权人、供应商等2.财政、税务审计等国家政府部门3.企业内部经营管理者4.公安、检察、法院等特殊部门（二）会计信息1.财务状况2.财务成果信息3.财务状况、财务成果变动信息4.现金流量信息三、会计信息的质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。它包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。2024/1/10会计学14（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易和事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。即以客观发生的经济业务为依据，如实反映。（1）真实性（2）可验证性（3）中立性（可靠性）2024/1/10会计学15（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。（1）要求会计信息要满足会计信息使用者的需要（2）要求会计信息具有:①反馈价值②预测价值2024/1/10会计学16（三）可理解性（明晰性）会计核算和会计报告应当清楚明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息清晰明了，易于理解。2024/1/10会计学17（四）可比性可比性包含两层含义：1.同一企业不同时期的可比：同一企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。2.不同企业相同会计期间的可比：不同企业应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。2024/1/10会计学18（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。1.要求企业应当按照交易的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。2.应用：融资租赁、合并报表合并范围的确定等。2024/1/10会计学19（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要的交易和事项。

质——对决策的影响程度，是高还是低

量——如10%，30%2024/1/10会计学20（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或费用。应用：计提坏账准备、存货跌价准备、加速折旧、或有事项的确认等。2024/1/10会计学21（八）及时性1.含义：及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。2.要求：及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时报告会计信息3.是相关性的保证2024/1/10会计学22第三节会计信息的生成一、会计信息的生成——会计假设

会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算处时间空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体，又称会计实体，会计个体，是指会计活动为之服务的特定单位或组织，它规定了会计活动的空间范围。2024/1/10会计学23会计主体不同于法律主体：一般来说，法律主体往往是会计主体，而构成会计主体的并不一定都是法人。会计主体应是有能力拥有经济资源、承担经济义务、实行独立核算的特定单位或组织。会计主体可以是法人，如企业或事业单位、也可以是非法人，如合伙经营组织；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司、企业设立的事业部；可以是单个企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团。2024/1/10会计学24（二）持续经营1.含义：在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它规定了会计活动的时间范围。2.作用：决定了资产计价和收益确定问题，同时也为流动资产/非流动资产和流动负债/非流动负债的划分提供了基础。3.注意：如果可以判定企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务报告中作相应说明。2024/1/10会计学25（三）会计分期1.含义：是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为首尾衔接，间隔相等的期间。它规定了会计活动的时间范围。2.决定了权责发生制和收付实现制的区别，使不同类型的会计主体有了记账基础，出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。3.经营年制、公历年制4.年度、半年度、季度和月度2024/1/10会计学26会计分期产生的问题：1.对某项经济业务需要运用判断，加以估计。（会计人员的职业判断，什么情况下待摊，什么情况下预提。）2.一家企业在短期内各项资产和权益的变动与现金的收入和支出是不相一致的。出现了两种不同的会计基础。2024/1/10会计学27（四）货币计量1.含义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。包含了：一是货币是最好的计量单位，二是货币的单位价值是不变的。2.局限性：

A、丧失了某些相关的会计信息，因此需要报告附注；B、货币价值本身的不稳定。3.要求：选择记账本位币2024/1/10会计学28二、会计信息生成的规范会计基础：权责发生制、收付实现制（一）权责发生制是指会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间。按照权责发生制，一项收入之所以列入某个时期，是由于该时期赚得了该项收入，因而具有享受该项收入的权利；一项费用之所以分配给某个时期，是由于该时期接受了该项费用提供的服务，因而负有承担该项费用的责任。（应该怎样分摊同学们的学费？）2024/1/10会计学29按权责发生制原则要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；（如应收账款、长期待摊费用）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。（预收账款，应付利息）在企业会计核算中遵循权责发生制，就能正确合理地确定各个会计期间的收入和费用，进而正确确定各个会计期间的损益。2024/1/10会计学30（二）收付实现制

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期,凡属本期收到的收入和支出的费用,不管其是否应归属本期,都作为本期的收入和费用；反之,凡本期未收到的收入和没有支付的费用，即使应归属本期收入和费用,也不有作为本期的收入和费用。目前，我国行政事业单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分采用收付实现制。2024/1/10会计学31（二）会计要素的计量属性会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体的资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。我国《企业会计准则——基本准则》规定的计量属性包括：

1.历史成本

2.重置成本

3.可变现净值

4.现值

5.公允价值2024/1/10会计学32（一）历史成本历史成本是指企业取得或建造某项资产时所实际支付的现金及现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。由于历史成本是在交易发生时按客观经济事实所确定的，因此使会计计量具有客观性；由于历史成本是以会计凭证为依据确定的，便于事后查核和验证，因此使会计计量具有可验性；由于历史成本的数据比较容易取得，因此使会计计量具有可行性。历史成本计量是持续经营假设、币值不变假设和可比性原则的共同要求。它一方面有助于对各项资产计量结果的检验与控制，另一方面使收入与费用的配比建立在实际交易的基础上，有助于保证会计信息的真实可靠。2024/1/10会计学33（二）重置成本重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产所支付的现金或者现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本适用的前提是资产处于在用状态。2024/1/10会计学34（三）可变现净值可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。2024/1/10会计学35（四）现值现值是指企业在正常生产经营过程中以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值适用的前提条件是资产投入使用，并且投资者投资的直接目的是获取预期未来收益。2024/1/10会计学365.公允价值公允价值是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。重置成本、可变现净值、现值、公允价值是在规定条件下使用的计量属性。2024/1/10会计学37三、会计信息生成的内容——会计要素会计要素是指按交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。它既是会计确认和会计计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。我国企业会计要素按照性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。其中：资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况；收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。2024/1/10会计学38（一）静态会计要素（资产、负债、所有者权益）1.资产（1）资产的定义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产在报表披露中分为：流动资产和非流动资产。资产的基本特征：a)

过去的交易和事项形成的；b)必须由企业拥有或控制；c)包含未来经济利益。2024/1/10会计学39（2）资产的确认条件a)

与该资源有关的经济利益很可能流入企业；b)该资源的成本或价值能够可靠的计量。关于资产的确认，除了应当符合定义之外，以上两个条件缺一不可，只有在同时满足的情况下，才能确认为企业的资产。2024/1/10会计学402.负债（1）负债的定义负债是指过去的交易和事项形成的现时义务，履行该业务预期会导致该经济利益流出企业。（2）负债的三个特征a)负债是企业承担的现时义务。b)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。c)负债是由企业过去的交易和事项形成的。（3）负债的确认条件a)与该义务有关的经济利益已很可能流出企业。b)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。按照流动性对负债进行分类，可以分为：流动负债、非流动负债。2024/1/10会计学413.所有者权益（1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。（是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。）（2）所有者权益的来源构成所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。（3）所有者权益的确认依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。所有者权益金额的确定依赖于资产和负债的确定。比如：一个企业的资产为：3000万元，负债1420万元，则该企业的所有者权益=3000-1420=1580（万元）。除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。2024/1/10会计学42静态会计要素之间的数量关系：资产=负债+所有者权益2024/1/10会计学43（二）动态会计要素（收入、费用、利润）1.收入（1）收入的定义收入是企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益的增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。即销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入。（2）收入的特征①收入应当是企业在日常经营活动中形成的。②收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。③收入应当最终会导致企业所有者权益的增加。（3）收入的确认①与收入相关的经济利益很可能流入企业；②经济利益流入企业的结果会导致企业的资产增加，或负债的减少，或者兼而有之；③经济利益的流入额能够可靠的计量。（收入可分为主营业务收入和其他业务收入。）2024/1/10会计学442.费用（1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。为生产产品或提供劳务所发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。（2）费用的特征①费用是企业在日常活动中发生的。②费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。③费用应当最终会导致所有者权益的减少。（3）费用的确认条件①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。②经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少，或负债的增加，或兼而有之。③经济利益的流出额能够可靠的计量。2024/1/10会计学453.利润（1）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润通常是评价企业管理层经营业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策的重要参考指标。（2）利润的构成包括营业利润、投资收益、利得和损失等。

利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入。损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。（3）利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润按会计核算内容可分为：营业利润、投资净收益、营业外收支净额等。2024/1/10会计学46动态会计要素之间的数量关系：收入-费用＝利润2024/1/10会计学47（三）会计恒等式资产=权益资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入-费用2024/1/10会计学48四、会计信息生成的技术——会计程序与方法（一）会计程序确认—计量—记录—报告（二）会计核算的专门方法1.填制和审核凭证2.设置和运用账户3.复式记账4.设置和登记账户5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表2024/1/10会计学49

一、会计信息加工利用的意义二、会计信息的一般加工利用三、会计信息的综合加工利用2024/1/10会计学50第四节会计信息的加工利用第二章会计信息生成的方法

第一节会计账户一、概念：（P.31）会计账户是对会计要素各具体内容进行分类反映和控制，并提供每一类别增减变动过程（动态）和结果（静态）指标的工具。会计账户是根据会计科目设置的。会计科目是会计要素按经济内容进一步分类的项目。2024/1/10会计学51会计账户的级次：2024/1/10会计学52原材料一级科目（总账科目）主要原料及材料低值易耗品燃料二级科目（子目）明细科目（细目）A材料B材料C材料包装物子目、细目统称明细科目二、账户的基本结构2024/1/10会计学53（账户的使用方法将在下一节讲述）“丁字式”账户左方右方提供指标：期初余额；期末余额本期增加额；本期减少额这四个指标的关系：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额第二节复式记账一、单式记账法及特点（P.38）1.概念：经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录的方法。2.特点：简便、易行3.评价：这种记账方法造成账户之间的记录没有直接联系，没有相互平衡的联系，不能全面地、相互联系的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。2024/1/10会计学54二、复式记账法及特点（P.39）

1.概念：对每笔业务要至少在两个账户中作全面的、相互联系的进行登记的记帐方式。2.特点：（1）对每笔业务在至少两个账户中作双重登记；（2）对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平衡。2024/1/10会计学55三、借贷记账法（一）概念指以资产等于负债加所有者权益为理论依据，以“借、贷”为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则对发生的经济业务进行全面登记的一种复式记账法。（二）基本内容（要点）包括：借贷记账法的理论依据；记账符号；借贷记账法的账户结构；记账规则；借贷记账法的试算平衡。2024/1/10会计学561.借贷记账法的理论依据资产金额负债及所有者权益金额银行存款80000短期借款10000应收帐款40000应付帐款12000原材料50000长期借款48000固定资产70000所有者权益170000资产合计240000负债及所有者权益合计2400002024/1/10会计学57会计平衡公式：资产＝负债＋所有者权益资产负债表2024/1/10会计学58

资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款80000-3000=77000短期借款 10000应收账款 40000 应付账款 12000原材料50000+3000=53000 长期借款 48000固定资产 70000 所有者权益170000资产合计 240000 负债及所有者权益合计 240000资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款77000-5000=72000短期借款10000-5000=5000应收账款 40000 应付账款 12000原材料53000 长期借款 48000固定资产 70000 所有者权益170000资产合计240000-5000=235000负债及所有者权益合计240000-5000=235000资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款72000短期借款5000应收账款 40000 应付账款12000+6000=18000原材料53000+6000=59000 长期借款 48000固定资产 70000 所有者权益170000资产合计235000+6000=241000负债及所有者权益合计235000+6000=241000

资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款72000+8000=80000短期借款5000+8000=13000应收账款 40000 应付账款18000原材料59000 长期借款 48000固定资产 70000 所有者权益170000资产合计241000+8000=249000负债及所有者权益合计241000+8000=249000资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款80000短期借款13000+9000=21000应收账款 40000 应付账款18000-9000=9000原材料59000 长期借款 48000固定资产 70000 所有者权益170000资产合计249000负债及所有者权益合计249000经济业务的发生对会计等式的影响：2024/1/10会计学59（1）企业用银行存款3000元购买原材料。借：原材料3000（原材料增加3000）贷：银行存款3000（银行存款减少3000）等式一方此增彼减，增减金额完全相等，不影响会计等式的平衡关系。（2）企业用银行存款5000元归还银行的短期借款。借：短期借款5000（短期借款减少5000）贷：银行存款5000（银行存款减少5000）等式双方同减，同减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。只是资产负债表两方的合计金额都变化为240000－5000＝235000。2024/1/10会计学60（3）企业购买原材料6000元，货款暂未支付。借：原材料6000（原材料增加6000）贷：应付账款6000（应付账款增加6000）等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都变化为235000＋6000＝241000。（4）企业向银行借入短期借款8000元。借：银行存款8000（银行存款增加8000）贷：短期借款8000（短期借款增加8000）等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都为241000＋8000＝249000。（5）企业向银行借入短期借款9000元，用于归还前欠货款。借：应付账款9000（应付账款减少9000）贷：短期借款9000（短期借款减少9000）等式一方的此增彼减，不影响会计等式的平衡关系，只在等式一方进行内部项目的调整。2024/1/10会计学61经济业务变化的9种类型：2024/1/10会计学62资产一方的此增彼减；负债项目的此增彼减；所有者权益项目的此增彼减；一项资产减少，一项负债减少；一项资产增加，一项负债增加；一项资产增加，一项所有者权益增加；一项资产减少，一项所有者权益减少；一项负债增加，一项所有者权益减少；一项负债减少，一项所有者权益增加。等式一方此增彼减等式双方同增同减等式右方此增彼减经济业务的变化虽然有九种类型，归纳起来不外乎两种情况：等式双方同增同减；等式一方此增彼减。小结：(1)任何一项业务的发生，当引起会计等式一方会计要素(如资产和费用方，或负债、所有者权益和收入方)发生变化时，至少两个会计项目一增一减，增减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。(2)任何一项业务的发生，当引起会计等式两方会计要素发生变化时，两方会计要素同时增加或同时减少，增加或减少的金额相等，不影响会计等式的平衡关系。(3)任何一天，任何一时点来看，任何一个单位的会计恒等式左右方总金额必然相等，经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系。(4)会计恒等式的意义：该公式是会计上设置帐户、复式记账、试算平衡、编制会计报表等理论依据，是贯穿于财务会计始终的一条红线。2024/1/10会计学632.借贷记帐法的记账符号特点：（1）借、贷二字无字面含义，为单纯的记账符号；（2）借贷二字用以反映资金运动的数量变化，其反映资金运动数量变化的增减性质不固定，根据账户性质决定。2024/1/10会计学64借贷××账户3.借贷记账法账户结构及账户用法期初余额××本期增加额××本期减少额××……本期发生额××本期发生额××期末余额××2024/1/10会计学65借(左)资产类账户贷(右)注:成本、费用类账户的结构及用途与资产类账户相同。期初余额××本期减少额××本期增加额××……本期发生额××本期发生额××期末余额××借(左)负债及所有者权益类贷(右)注：收入、利润类帐户的结构及用途与负债及所有者权益类账户相同。账户的结构资产的增加资产的减少成本的增加成本的结转费用支出的增加费用支出的转销负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的转销收入的增加期末余额:资产余额期末余额:负债及所有者权益余额2024/1/10会计学66借方账户名称（会计科目）贷方4.借贷记账法的记账规则2024/1/10会计学67有借必有贷，借贷必相等。举例：（1）生产产品领用材料5000元。（2）出售产品收取现金3000元。借贷原材料5000借贷生产成本5000借贷库存现金3000借贷主营业务收入30002024/1/10会计学68（3）用资本公积10000元转增资本。（4）以现金支付厂部水电费500元。（5）收到甲单位偿还前欠货款5000元借贷资本公积10000借贷实收资本10000借贷管理费用500借贷库存现金500借贷银行存款5000借贷应收帐款50005.平账方法（平衡方法）全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计2024/1/10会计学69三、会计分录预先确定每笔经济业务应借应贷账户的名称和金额的记录叫会计分录。2024/1/10会计学70（一）分录格式列示[例1]借：库存现金500贷：银行存款500[例2]借：原材料3000贷：银行存款2000应付账款1000也可以将例2的分录列示为：借：原材料2000借:原材料1000贷：银行存款2000贷：应付账款10002024/1/10会计学71（二）分录的格式借在上，贷在下，借贷左右错开。（三）会计分录的种类会计分录简单分录(一借一贷)复合分录一借多贷一贷多借多借多贷四、账户的对应关系及对应账户账户对应关系：

采用复式记账法记录每笔经济业务后，由相互关联的账户之间产生的应借应贷的相互关系。对应账户：发生对应关系的账户，互称对应账户。2024/1/10会计学72第三节会计凭证一、会计凭证的意义（P.43）证明经济业务的发生保证经济业务的合理性和合法性作为记账依据的书面证明2024/1/10会计学73二、会计凭证的种类2024/1/10会计学74原始凭证：证明经济业务发生的依据。记账凭证：会计记账的依据。原始凭证按来源分按填制手续和方法分自制原始凭证外来原始凭证一次凭证累计凭证按反映经济业务的数量分单项原始凭证汇总原始凭证记账凭证通用凭证专用凭证收款凭证付款凭证转账凭证通用凭证：是对于收款、付款和转账业务，都使用一种格式的记账凭证。三、会计凭证的填制（P.46）(一)原始凭证的填制要求：填制及时；内容完整；记录真实；书写规范。2024/1/10会计学75(二)记账凭证的填制2024/1/10会计学76基本内容、填制方法1.收款凭证：反映现金、银行存款的收款业务。2.付款凭证：反映现金、银行存款的付款业务。☆货币资金（含现金、银行存款等）相互划转的业务，按规定只填付款凭证，不填收款凭证，避免重复记账。例：从银行提取现金2000元，用于企业零星开支。借：库存现金2000贷：银行存款2000这笔经济业务只填一张银行存款的付款凭证，不填现金的收款凭证。2024/1/10会计学773.转账凭证：不涉及货币资金收、付款业务的其他业务使用该凭证。4.混合业务：既涉及货币资金又涉及转账业务的混合业务。例：企业销售人员张军出差归来报销差旅费3200元，原借支3000元。会计分录如下：借：管理费用3200贷：其他应收款3000库存现金200将分录拆开：借：管理费用3000贷：其他应收款3000（使用转账凭证）借：管理费用200贷：库存现金200（使用现金付款凭证）举例说明专用凭证的填制方法：2024/1/10会计学78借：应收账款56000贷：主营业务收入56000（使用转账凭证）借：银行存款32000贷：主营业务收入32000（使用银行存款收款凭证）借：生产成本23100贷：原材料23100（使用转账凭证）凭证填制格式见教材48页—50页。（三）科目汇总表为了简化登记总账的手续，根据一次性记账凭证，按照一定的方法进行归类汇总编制而成的。是登记总账的依据。2024/1/10会计学79四、会计凭证的审核（P.51）（一）原始凭证的审核1.合法性、合理性、合规性的审核。2.完整性的审核。3.正确性的审核。（二）记账凭证的审核1.记账凭证是否附有原始凭证，所记金额和内容是否与凭证相符。2.应借、应贷科目名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰。3.有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。2024/1/10会计学80第四节会计账簿2024/1/10会计学81一、账簿的含义（P.52）会计账簿是按照会计科目开设的由专门格式的账页构成的，用来序时和分类登记有关经济业务的簿籍。二、账簿的分类会计账簿按用途分按外表形式分日记账分类账订本账活页账卡片账专用日记账通用日记账总分类账明细分类账各种账簿的作用、格式见教材62—65页。2024/1/10会计学82三、日记账的设置和登记（一）专用日记账的设置和登记（二）通用日记账的设置和登记四、分类账的设置和登记（一）总分类账的格式和登记方法（二）明细分类账的格式和登记方法（三）总分类核算与明细分类核算的平行登记（三）总分类核算与明细分类核算的平行登记（重点）P.591.总分类核算与明细分类核算的关系：总分类账户：提供总括的货币指标，统驭控制明细分类账户。明细分类账户：提供详细的核算指标，对总分类核算进行详细说明。并非所有的总账都设立明细账，一般只包括：（1）主要财产物资账户（2）主要债权,债务账户（3）主要成本费用账户（4）主要所有者权益账户2024/1/10会计学832.平行登记期初余额:7000(1)5000(2)4000(4)6000发生额:11000发生额:4000期末余额:14000期初余额:6000(2)3000(1)2000(4)4000发生额:6000发生额:3000期末余额:90002024/1/10会计学84平行登记的要点：（1）分别记账；（2）方向一致；（3）金额相等。平行登记的例子见教材59—65页。为了简单化以下账户用T字型账户。借原材料──总账贷原材料明细账借原材料──甲材料贷借原材料──乙材料贷期初余额:1000(2)1000(1)3000(4)2000发生额:5000发生额:1000期末余额:50002024/1/10会计学85期初余额:8000(3)10000(1)5000(5)5000(4)6000发生额:15000发生额:11000期末余额:4000借应付账款──总账贷应付账款明细账借应付账款─光华公司贷(3)7000期初余额:5000(5)5000(1)3600(4)6000发生额:12000发生额:9600期末余额:2600借应付账款─柳坪公司贷(3)3000期初余额:3000(1)1400发生额:3000发生额:1400期末余额:1400五、对账和结账2024/1/10会计学86（一）对账（P.65）对账是对账簿记录进行的核对工作，包括账证核对、账账核对、账实核对、内外账核对等。（二）结账结账是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作。结账工作如何开展，取决于账户究竟属于实账户还是虚账户。账户分为实账户和虚账户：实账户一般有期末余额，是列示在资产负债表上的账户，包括资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户等。虚账户一般没有期末余额，是列示在利润表上的账户，包括费用类、收入类账户等。六、账簿登记和使用的规则（一）账簿启用的规则（教材67页）（二）账簿登记的规则（三）更正错账的方法更正错账的方法有三种：1.划线更正法2.红字更正法3.补充登记法2024/1/10会计学871.划线更正法（教材68页）结账前，如果发现账簿记录有错，而记账凭证没有错，应采用划线更正法。2024/1/10会计学8896300例：凭证中正确金额为69300，记账金额为96300，更正时：

69300

●69300

●96300错误的方法正确的方法2.红字更正法（教材68页）2024/1/10会计学89红字更正法包括：红字全部冲销法和红字差额冲销法。如果记账凭证中应借应贷的账户或金额有错误并已登记入账，可用红字更正法进行更正。（1）红字全部冲销法适用于凭证中应借应贷科目用错。更正程序：（a）发现错误并已登记入账；（b）用红字填写一张与错误凭证相同内容的凭证，重新登记入账，冲销错误的记录。（c）用蓝字填写一张与正确的记账凭证，重新登记入账。（2）红字差额冲销法（教材68页）适用于应借应贷科目正确，但已填金额大于正确金额的错误。更正程序：（a）出现差错并已登记入账。（b）用红字凭证冲销错误凭证中的多记金额。3.补充登记法凭证中所用账户正确，但所填金额小于正确金额并已登记入账，可采用补充登记法。更正程序：（1）出现差错并已登记入账。（2）用蓝字填写一张与原凭证相同的科目，并按少记金额填列，重新登记入账。2024/1/10会计学90第五节会计循环一、会计循环的意义概念：会计上把一定会计期间内依次完成的会计工作的程序称为会计循环，也叫会计工作程序。意义：有序的会计工作程序对于建立正常的会计工作程序，保证会计工作有步骤地进行和会计数据处理的连贯性，提高会计工作质量和效率都具有重要意义。2024/1/10会计学91二、会计工作（循环）的程序2024/1/10会计学92凭证账簿编制会计报表其中在账簿环节的程序包括：登记账簿试算平衡调整账户结清账户三、会计循环的实例（见教材71页一79页）

实例的程序：根据期初余额，开设相关账户，登记期初余额。根据经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账簿。根据调整事项编制相关的会计分录并记账。月末结清收入、费用及税金账户等，并记入相关账户。结清所有账户的发生额、余额，编制试算平衡表，进行试算平衡。月末根据试算平衡后正确的账户记录编制资产负债表和利润表。2024/1/10会计学93会计循环的基本程序：2024/1/10会计学94Step1Step2Step3Step4Step5Step6设置帐户登记期初余额编制会计分录，包括平时经济业务和期末调整业务的会计分录并登记入账

月末结出每个账户的发生额和期末余额明细账与所属总账进行核对，进行账证、账账、账实核对编制试算平衡表编制会计报表会计循环步骤第三章流动资产

第一节货币资金货币资金是经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业流动性最强的资产。包括：现金、银行存款、其他货币资金。现金、银行存款属于企业的金融资产。2024/1/10会计学95一、货币资金概述（P.82）（一）现金的含义现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。狭义的现金：库存现金（本章现金的概念是指狭义的现金）广义的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金。现金的管理(1)规定现金的使用范围；(2)规定库存现金限额；(3)不准坐支现金；(4)钱账分管；(5)严格现金收支凭证管理。2024/1/10会计学96根据国务院颁布的《现金管理条例》（二）现金的核算账户的设置：库存现金日记账和库存现金总账。现金清查中发现现金短缺或多余时，除了设法查明原因外，还应及时进行账务处理，在“待处理财产损溢”科目中核算。短款：借：待处理财产损溢贷：库存现金长款：借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后再进行相关的处理。2024/1/10会计学97二、银行存款（P.83）（一）银行结算方式的种类银行汇票（适用于异地结算）商业汇票：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（适用于同城、异地结算）银行本票（适用于同城结算）支票（适用于同城结算）汇兑（适用于异地结算）委托收款（适用于同城、异地结算）异地托收承付（适用于异地结算）2024/1/10会计学98（二）银行存款的核算账户设置：银行存款总账和银行存款日记账。核算：银行存款增加借：银行存款贷：现金、主营业务收入、其他业务收入等银行存款减少借：管理费用、现金、原材料等贷：银行存款银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，以保证银行存款的真实性。2024/1/10会计学99未达账项：是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。四种情况：1.企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。2024/1/10会计学100通过与银行对账查找例：某企业9月30日银行存款日记账的账面余额为135600元，银行对账单的企业存款余额为137400元，经查对有以下未达账项：2024/1/10会计学101企业已经收款入账6000元，银行因手续尚未办妥，还未入账。企业开出支票付款6900元，银行未收到付款支票，暂未入账。银行收到企业货款9000元已入账，企业没收到有关凭证未入账。银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知未入账。项目金额项目金额企业银行存款余额135600银行对账单余额137400加：银行已收企业未收的款项9000加：企业已收银行未收的款项6000减：银行已付企业未付的款项8100减：企业已付银行未付的款项6900调节后的存款余额136500调节后的存款余额1365002024/1/10会计学102银行存款余额调节表2008年9月30日银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否‚不能用于登记帐簿。三、其他货币资金（P.84）企业除现金和银行存款以外的货币资金叫其他货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。存出投资款：指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。其核算包括：其他货币资金的发生、使用、退还等。（见教材85页，例1，例2，例3的核算）2024/1/10会计学103第二节交易性金融资产交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短；（3）以盈利为目的。2024/1/10会计学104一、交易性金融资产概述（P.85）二、交易性金融资产的核算账户设立：交易性金融资产，资产性质。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。2024/1/10会计学105（一）企业取得交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置（出售）（一）企业取得交易性金融资产的核算企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。教材86页例4，例52024/1/10会计学106[例3-1]2007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：2024/1/10会计学107借：交易性金融资产——成本235000投资收益4200贷：银行存款239200（其他货币资金——存出投资款）[例3-2]2007年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，发生相关税费（交易费用）6300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：2024/1/10会计学108借：交易性金融资产——成本532000投资收益6300贷：银行存款538300（其他货币资金——存出投资款）（二）交易性金融资产的现金股利和利息1.交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。收到时借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”“应收利息”科目。教材87页例6，例7。2024/1/10会计学109假定[例3—1]2007年2月21日购入债券的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下：2007年2月21日购入债券时：借：交易性金融资产——成本230000应收利息5000投资收益4200贷：银行存款239200（或其他货币资金）2.交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。2024/1/10会计学110假定[例3—2]2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：2007年4月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利8000贷：投资收益80006月28日收到现金股利时：借：银行存款8000贷：应收股利8000（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（交易性金融资产的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益。）2024/1/10会计学111[例3-3]2007年2月28日，甲上市公司持有一批债券购买时公允价值余额为235000元，月末公允价值余额为237000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所增加：借：交易性金融资产——公允价值变动2000贷：公允价值变动损益20002024/1/10会计学112[例3-4]2007年4月30日，乙上市公司持有的海尔股票购买时公允价值余额为532000元，月末余额为522000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所减少：借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融资产—公允价值变动100002024/1/10会计学113（四）交易性金融资产的处置（出售）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，(或其他货币资金)按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2024/1/10会计学114[例3-5]2007年5月21日甲上市公司出售2007年2月21日购入的作为交易性金融资产核算和管理的债券，扣除相关税费后实际收到的金额为237800元。假定不考虑其他因素，会计处理如下：2024/1/10会计学115（第一种处理方法）（第二种处理方法是分开做的）借：银行存款237800公允价值变动损益2000贷：交易性金融资产——债券成本230000（235000-5000）——公允价值变动2000投资收益78001.借：银行存款237800贷：交易性金融资产——债券成本230000（235000-5000）——公允价值变动2000投资收益58002.借：公允价值变动损益2000贷：投资收益2000[例3—6]2007年6月3日某上市公司出售2007年3月12日购入的作为交易性金融资产核算和管理的海尔股票，扣除相关税费后实际收到的金额为551000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：2024/1/10会计学116（第一种处理方法）（第二种处理方法是分开做的）借：银行存款551000交易性金融资产——公允价值变动10000贷：交易性金融资产——股票成本532000公允价值变动损益10000投资收益190001.借：银行存款551000交易性金融资产——公允价值变动10000贷：交易性金融资产——股票成本532000投资收益290002.借：投资收益10000贷：公允价值变动损益10000第三节应收款项应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。2024/1/10会计学117一、应收项款概述（P.88）二、应收账款应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。应收账款是企业资产中一个非常大的风险点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。2024/1/10会计学118应收账款的计价入账时间：符合收入准则中的5个确认收入的条件。入账金额：应收账款通常按实际发生额计价入账。主要包括：发票价格＋代垫运杂费等。2024/1/10会计学119影响计价的因素主要有：商业折扣、现金折扣。1.商业折扣：是企业为了促销而给予客户的价格优惠。2.现金折扣：是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。客户享有的现金折扣计入财务费用。现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。（1）总价法企业销售时，销售收入和应收账款均按未扣除现金折扣的总价格入账，如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。2024/