第六章：第一节进出口税费概述

第六章进出口税费主要学习内容：进出口税费的种类、计算方法等。第一节进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、增值税、消费税、船舶吨税以及滞纳金和滞报金等税费。依法征收税费是海关的根本义务之一。进出口税费的内容一、关税关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税那么，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税的纳税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。其课税对象是进出关境的货物和物品。关税是间接税税收按其纳税义务人与实践承当人能否一致分为间接税和直接税。间接税指纳税义务人与赋税人不不断。包括消费税、销售税、货物税、营业税和增值税和关税等。流转税流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品消费、流通环节的流转额或者数量以及非商品买卖的营业额为纳税对象的一类税收。流转税是商品消费和商品交换的产物，各种流转税〔如增值税、消费税、营业税、关税等〕是政府财政收入的重要来源。

二、关税的作用1．添加财政收入。2．维护国内产业和市场。3．调整进出口构造。三、关税的种类(一)按照征收对象的流向，关税可以划分为进口关税、出口关税和过境关税。

〔一〕进口关税1.进口关税的含义作为国际贸易中一种被各国公认的重要的经济维护手段，进口关税〔importtariff〕是指一国海关以进境货物和物品为纳税对象所征收的关税。2．进口关税的分类进口关税进口正税进口附加税进口正税即按<进出口税那么>中法定进口税率征收的关税。

3．进口关税的计算〔1〕从价关税从价关税是以进口货物的完税价钱作为计税根据，以应纳税额占货物完税价钱的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实践完税价钱相乘计算应纳税额。计算公式：正常征收的进口关税税额=完税价钱×法定进口关税税率〔2〕从量关税从量关税是以进口商品的数量、体积、分量等计量单位计征关税的方法。计税时以货物的数量〔体积、分量〕乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。计算公式：进口关税税额=进口货物数量×单位税额〔3〕复合关税复合关税是对某种进口商品混合运用从价税和从量税计征关税。计算公式：进口关税税额=进口货物数量×单位税额+完税价钱×进口从价税率〔4〕滑准税滑准税是指在海关<进出口税那么>中预先按产品的价钱高低分档制定假设干不同的税率，然后根据进口商品价钱的变动而增减进口税率的一种关税。〔2〕出口关税。出口关税是指出口国的海关对本国产品输往国外在出口时所征收的一种关税。目前征收出口税的国家集中在少数开展中国家。这些国家征收出口税的目的是：添加财政收入；维护本国资源充分利用；保证国内市场需求和稳定本国出口商品在国外的价钱；控制某一商品的出口数量。2021年5月7日音讯：越南总理阮晋勇表示，政府正在思索对大米出口征收关税，确保国内供应平安。政府将2021年大米出口配额定为350-400万吨，目前尚未对大米出口征收任何关税。越南是全球第二大大米出口国，仅次于泰国。

我国对部分出口产品征收出口税，缘由是为了防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原资料的无序出口。我国的征收范围：08年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等94种商品征收出口税。主要计征规范：从价税计算公式：出口关税税额=出口货物完税价钱×出口关税税率=FOB÷〔1+出口关税税率〕×出口关税税率价内税与价外税1、价内税，也叫价税合一，含税价钱，是由销售方承当税款，销售方获得的货款就是其销售款，而税款包含在销售款中并从中扣除。由此得出：货款〔含税款〕＝销售款〔含税款〕→税款=货款〔销售款〕×税率＝含税价钱×税率比如物品的标价为125元，货物税率为20%，采用价内税计价。2、价外税，也叫价税分别，不含税价钱，是由购买方承当税款，销售方获得的货款包括销售款和税款两部分，即货款＝销售款+税款。税款的计算公式为：税款=[货款/〔1+税率〕]×税率。如某物品标价100元，该货物税率25%，采用价外税计价。某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850元/吨。汇率：1港币＝1.1元人民币。出口税率为30％。求出口关税？CFR:7610×1.1×450吨＝3766950元

运费：850×450吨=390150元

FOB=3766950-390150=3376800元

出口关税:

376800/(1+30%)*30%=2597538元

〔3〕过境关税。过境关税指一国对经过其关境的外国货物所征收的一种关税。目的是添加财政收入。征收过境关税不仅可以添加本国的财政收入，而且还可以将税负转移给货物输出国或输入国，影响其在国际市场上的竞争才干。过境关税的特点是税率比较低。2．按照关税的征收方法，关税可分为从量关税、从价关税、混合关税和滑准税。

〔1〕从量关税〔Specific

Duties〕。从量关税指以商品的分量、数量、长度、容量和面积等计量单位为规范计征的关税。计算公式：从量税应纳税额=货物数量×单位税额从量关税的特点是：纳税手续简便，容易计算，无须审定货物的规格、质量、价钱。由于按从量税征收关税，进出口商品的单位税额固定，从量关税税额与商品数量的增减成正比，因此，从量税更适用于规范化的大宗商品。〔2〕从价关税〔Ad

Valorem

Duties〕。从从价关税指以进口商品的价值〔价钱〕作为规范计征的关税，其税率为货物价钱的百分比。例如，美国对羽毛制品的进口征收从价税，普通税率为60%，最惠国税率为4.7%。从价税计算公式是：

从价税额

=

完税价钱

×

从价税率

完税价钱确实定在各国的规范不尽一样，大体上分为三种：①以装运港船上交货价钱(FOB)为计征规范；②以本钱加保险费加运费价钱〔CIF〕为计征规范；③以法定价钱为规范。注意：1.进口货物确定完税价钱应按CIF价钱计算2.出口货物应按FOB计算。〔3〕混合关税(Mixed

or

Compound

Duties)。混合关税指对某种进口商品同时采用从量关税和从价关税征收关税的方法。这种方法兼顾从量关税和从价关税的特点，使得税负合理。85211011广播级录像机每台完税价钱低于或等于2000美圆：执行单一从价税，税率为130%；每台完税价钱高于2000美圆：每台征收从量税，税额2600元，加上6%从价税每台完税价钱低于或等于2000美圆：执行单一从价税，税率为30%；每台完税价钱高于2000美圆：每台征收从量税，税额4482元，加上3%从价税。。例如，美国对男式开司米羊绒衫〔每磅价钱在18美圆以上者〕征收混合税，每磅从量税征收37.5美分,加征从价税15.5%。混合税计算公式是：

混合税额

=

从量税额

+

从价税额

〔4〕滑准税滑准税〔SlidingDuties〕，又称滑动税，是对进口税那么中的同一种商品按其市场价钱规范分别制定不同价钱档次的税率而征收的一种进口关税。其高档商品价钱的税率低或不纳税，低档商品价钱的税率高。征收这种关税的目的是使该种进口商品，不论其进口价钱高低，其税后价钱坚持在一个预定的价钱规范上，以稳定进口国国内该种商品的市场价钱，而不受国际市场影响。1．当进口棉花完税价钱高于或等于11.397元/公斤时，按0.570元/公斤计征从量税；2．当进口棉花完税价钱低于11.397元/公斤时，暂定关税税率按下式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1对上式计算结果四舍五入保管3位小数。其中Ri为暂定关税税率，当按上式计算值高于40%时，Ri取值40%；Pi为关税完税价钱，单位为元/公斤。〔5〕差价税(Variable

Levy)。差价税又称差额税，是指当某种本国消费的产品国内价钱高于同类的进口商品的价钱时，为了减弱进口商品的竞争才干，维护国内消费和国内市场，按国内价钱与进口价钱之间的差额征收关税。由于差价税是随着国内外价钱的变动而变动，因此又称为滑动关税(Sliding

duty)。征收差价税的方法主要有两种，一种是按价钱差额征收，另一种是在征收普通关税以外再征收。例如，欧盟对冻牛肉进口首先征收20%的普通进口税，然后根据每周价钱与欧盟的内部价钱变动情况征收变动不定的差价税。〔6〕反补贴税(Counter-Vailling

Duty)。反补贴税又称抵消税或补偿税，是指对于直接或间接地接受奖金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税。反补贴税的税额普通按“补贴数额〞征收。征收反补贴税的目的在于添加进口商品的本钱，抵消出口国对该项商品所做补贴的鼓励作用。〔7〕反倾销税(Anti-dumping

Duty)。反倾销税指出口国进展商品倾销，对进口国同类产品的消费和销售呵斥严重损害或艰苦要挟时，由进口国海关征收的一种进口附加税。征收反倾销税的目的在于抵抗国际商品倾销，维护本国同类产品和国内市场。反倾销税、反补贴税、保证措施关税、报仇性关税等特别关税属于特别关税。反倾销税税额=完税价钱×反倾销税税率完税价钱=CIF=CFR价钱/〔1-保险费率〕=〔FOB价钱+运费〕/〔1-保险费率〕3、进口关税按关税税率的高低，可以把进口税分为普通税、最惠国税、特惠税和普遍优惠制。(1)普通税。普通关税适用于尚未建立正式关系的国家之间，是普通关税中税率最高的一种。普通比优惠税率高1～5倍，少数商品甚至高达10倍、20倍。目前仅有个别国家对从极少数〔普通是非建交〕国家的进口商品实行这种税率，大多数国家只是将其作为其他优惠税率减税的根底。因此，普通税率并不是被普遍实施的税率。(2)最惠国税。最惠国税适用于与该国签署有最惠国待遇〔Most-favored-nations,

缩写MFN〕条款的贸易协定的国家或地域进口的商品，也是世界贸易组织成员之间在正常贸易下必需给予的关税待遇。所谓最惠国待遇，是指缔约方一方如今和未来给予任何第三方的一切特权、优惠和豁免，也同样给予缔约方对方。(3)特惠税。特惠税，又称优惠税，是对来自特定国家或地域的进口商品给予特别优惠的低关税或免税待遇。运用特惠税的目的是为了增进与受惠国之间的友好贸易往来。特惠税有的是互惠的，有的是非互惠的。特惠税最早开场于宗主国与殖民地及附属国之间的贸易，最有名的特惠关税是英联邦特惠制。它是英国确保获取廉价原料、食品和销售其工业品，排斥其他国家侵入英国殖民地市场，垄断其殖民地、附属国市场的工具。(4)普遍优惠制。〔

Generalized

System

of

Preference，GSP〕，简称普惠制，是兴隆国家给予开展中国家出口的制废品和半制废品〔包括某些初级产品〕普遍的、非歧视的、非互惠的一种关税优惠制度。普遍性、非歧视性和非互惠性是普惠制的三项根本原那么。普遍性是指兴隆国家对一切开展中国家出口的制废品和半制废品给予的普遍的关税优惠待遇；非歧视性是指应使一切开展中国家都无歧视、无例外地享用普惠制待遇；非互惠性即非对等性，是指兴隆国家应一方面给予开展中国家做出特殊的关税减让而不要求开展中国家对兴隆国家给予对等待遇。上述四种进口税中普通税率最高，最惠国税率次之，普惠制税率较低，特惠税最低。四、进口环节税进口货物和物品在办理海关手续放行后，进入国内市场流通，与国内货物同等对待，所以应交纳应征的国内税。进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。目前，由海关征收的进口环节税主要有增值税和消费税。〔一〕增值税商品在消费、流通和劳务效力各个环节所发明的新增价值为课税对象。1.范围：境内销售或者提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人2.公式：应纳增值税税额=组成价钱×增值税税率

组成价钱=关税完税价钱+关税税额+消费税税额税率〔1〕根本税率。纳税人销售或进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修缮修配劳务的，税率也为17%.〔2〕低税率。纳税人销售或进口以下货物的，税率为13%金属矿和非金属矿等产品粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜进口货物由纳税义务人(进口人或者其代理人)向报关地海关申报交纳进口环节增值税。进口环节增值税的交纳期限与关税一样，起征额为人民币50元，低于50元的免征。〔二〕消费税1．消费税的含义消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。2．消费税的征收范围消费税的纳税范围，主要是根据我国经济社会开展现状和现行消费政策、人民群众的消费构造以及财政需求，并自创国外的通行做法确定的。消费税的征收范围，仅选择少数消费品征收。纳税的消费品大体可分为以下4种类型：〔1〕一些过度消费会对人的身体安康、社会次序、生态环境等方面呵斥危害的特殊消费品。例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。〔2〕奢侈品、非生活必需品。例如贵重首饰及珠宝玉石、化装品等。〔3〕高能耗的高档消费品。例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等。〔4〕不可再生和替代的资源类消费品。例如汽油、柴油等。3.消费税的计算我国消费税实行从价、从量的方法计征。其计算公式为〔1〕实行从价征收的消费税是按照组成的计税价钱计算。其计算公式为：应纳税额=消费税组成计税价钱×消费税税率消费税组成计税价钱=〔进口关税完税价钱+进口关税税额〕/〔1-消费税税率〕〔2〕实行从量征收的消费税的计算公式为:应纳税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额三、税款滞纳金〔一〕税款滞纳金的含义按照规定，进出口关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税人或其代理人，该当自海关填发税款缴款书之日起15日内交纳进口税款，逾期交纳的，海关依法在原应纳税款的根底上，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。滞纳金的起征额为人民币50元，缺乏人民币50元的免予征收(二)税款滞纳金的计算公式关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数进口环节海关代纳税滞纳金金额=滞纳的进口环节海关代纳税税额×0.5‰×滞纳天数税款缴款书例：某公司进口一批货物，到岸价折人民币8500元，关税税率10％，增值税税率为17％，该批货物应征消费税，税率10％。求增值税？关税：8500×10％＝850元消费税：〔8500＋850〕÷〔1－10％〕×10％＝1038.89元增值税:(8500+850+1038.89)*17%=10389×17％＝1766.13元三、船舶吨税〔一〕概念由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种运用税，用于航道建立。(二)征收范围船舶吨税的征收范围为：在中华人民共和国港口行驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶以及中外合营企业运用的中国籍船舶。(三)税率适用范围船舶吨税分为优惠税率和普通税率两种。根据<中华人民共和国船舶吨税暂行方法>的有关规定，与中华人民共和国签定有条约或协定、相互给予船舶吨税优惠的国家和地域籍的船舶，其吨税按优惠税率计征；其他国家和地域籍的船舶，吨税按普通税率计征。〔四〕船舶吨税的征收和退补1.船舶吨税的计算船舶吨税按<船舶吨位证书>中净吨位计征。净吨位计算公式如下：净吨位＝船舶的有效容积×吨/立方米船舶净吨位的尾数，按四舍五入原那么，半吨以下的免征尾数，半吨以上的按1吨计算。不及1吨的小型船舶，除经海关总署特准免征者外，应一概按1吨计征。吨税的计算公式如下：船舶吨税＝净吨位×吨税税率〔元/净吨〕四、滞纳金1.公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数2.滞纳天数：自交纳期限〔海关填发缴款书之日起15日内〕届满次日起，至进出口货物的纳税义务人交纳税费之日止3.征收规范：起征额为50元4.特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进口货物海关于2021年7月31日〔星期四〕填发海关公用缴款书，该公司于2021年8月20日交纳税款，七、滞报金为加速口岸疏运，加强