第八章其他税种纳税实务

工程八其他税种纳税会计实务教学目的：了解资源税、房产税、车船税、印花税、城市维护建立税及教育费附加、契税、土地增值税和城镇土地运用税暂行条例及其实施细那么的内容。掌握资源税、房产税、车船税、印花税、城市维护建立税及教育费附加、契税、土地增值税和城镇土地运用税应纳税额的计算和会计核算。教学重点：各个税种应纳税额的计算义务一资源税一、资源税的纳税义务人：在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者消费盐的单位和个人。1.进口不征，出口不退2.中外协作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区运用费，暂不征收资源税。3.独立矿山、结合企业和其他收买未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。义务一资源税二、资源税的税目目前只需7大类：1.原油〔不包括人造石油，用于加热、修井的原油免税〕2.天然气〔消费原煤同时消费的天然气暂不纳税〕3.煤炭〔指原煤4.其他非金属矿原矿5.黑色金属矿原矿6.有色金属矿原矿7.盐义务一资源税三、资源税的税额资源税采用定额税率，也称固定税额。扣缴义务人按本单位规范扣缴。义务一资源税三、资源税的税额资源税采用定额税率，也称固定税额。扣缴义务人按本单位规范扣缴。义务一资源税四、资源税的应纳税额的计算应纳税额=课税数量×单位税额课税数量确实定：销售数量、自用数量、收买数量、换算原矿的数量注：用外购液体盐加工成固体盐对外销售的，加工固体盐所耗用的液体盐已纳税税额准予抵扣。义务一资源税五、纳税期限：与增值税根本一样六、纳税地点：开采地或消费地、收买地义务一资源税七、资源税的会计核算销售应税产品：应交的资源税计入“营业税金及附加〞自产自用应税产品：计入相应的本钱费用〔与原资料一致〕代扣代缴：代扣的资源税计入“应交税费—应交资源税〞准予抵扣的液体盐已纳税额：计入“应交税费—应交资源税〞借方义务二房产税一、纳税义务人〔普通由一切人纳税〕〔一〕产权属国家一切的，由运营管理单位纳税；产权属集体和个人一切的，由集体单位和个人纳税。〔二〕产权出典的，由承典人纳税。〔三〕产权一切人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者运用人纳税。〔四〕产权未确定及租典纠纷未处理的，由房产代管人或者运用人纳税。〔五〕无租运用其他房产，由运用人代交义务二房产税二、纳税范围房产税的纳税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区运营性房产义务二房产税三、房产税应纳税额计算计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产计税余值1.2%全年应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%从租计征房屋租金12%或4%全年应纳税额=租金收入×12%对个人按市场价钱出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。义务二房产税【例】某公司2021年购进一处房产，2021年5月1日用于投资联营(收取固定收入，不承当联营风险)，投资期3年，当年获得固定收入160万元。该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为30％，该公司2021年应交纳的房产税为()。义务二房产税前四个月从价计征3000×〔1-30%〕×1.2%×4/12=8.4后六个月从租计征160×12%=19.2全年该房产应纳房产税8.4+19.2=27.6(万元)。义务二房产税四、纳税申报1.纳税期限：按年计征、分期交纳〔详细由各省政府确定〕2.纳税地点：房产地所在地3.纳税义务发生时间：用于消费运营，当月开场计征，其他都是“次月〞五、会计处置：计入管理费用义务三车船税一、车船税的纳税人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶的一切人或者管理人，车船一切人或管理人未缴，运用人代为交纳。二、车船税的纳税范围：车辆、船舶义务三车船税三、应纳税额计算税目计税单位每年税额（元）应纳税额载客汽车每辆60～660辆数×单位税额载货汽车专项作业车按自重每吨16～120自重吨×单位税额三轮汽车低速货车按自重每吨24～120摩托车每辆36～180辆数×单位税额船舶按净吨位每吨3～6净吨位×单位税额义务三车船税四、应纳税额计算车辆自重尾数〔小数〕处置例：10.3吨====10.5吨，10.8吨====11吨船舶净吨位尾数〔小数〕处置例：10.3吨====10吨，10.8吨====11吨购置新车船：应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数义务三车船税五、申报〔一〕纳税义务发生时间1.车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。2.未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月。3.未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。〔二〕纳税期限：按年申报交纳，详细由各省本人规定义务三车船税六、会计处置借：管理费用贷：应交税费——应交车船税借：应交税费——应交车船税贷：银行存款义务四印花税一、纳税义务人、税目、税率应税凭证类别税目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额0.3‰订合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5‰3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰4.建筑安装工程承包合同按承包金额0.3‰5.财产租赁合同按租赁金额1‰6.货物运输合同按收取的运输费用0.5‰义务四印花税一、纳税义务人、税目、税率应税凭证类别税目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证7.仓储保管合同按仓储收取的保管费用1‰订合同人8.借款合同（包括融资租赁合同）按借款金额0.05‰9.财产保险合同按收取的保险费收入1‰10.技术合同按所载金额0.3‰义务四印花税一、纳税义务人、税目、税率应税凭证类别税目税率形式纳税人二、书据11.产权转移书据按所载金额0.5‰股票交易印花税1‰立据人三、账簿12.营业账簿包括：日记账簿和各明细分类账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人义务四印花税二、应纳税额计算应纳税额＝计税金额×比例税率应纳税额＝凭证件数×固定税额〔5元〕货物运输合同：只对运费用计税，杂费和保险费不计税〕技术合同：只对报酬计税，研讨开发经费不计税以货易货：采购金额和销售金额合计计税。专利恳求权转让、非专利技术转让：“技术合同〞专利权转让、专利实施答应：“产权转移书据〞义务四印花税【例题•计算】某公司主要从事建筑工程机械的消费制造，2021年发生以下业务：(1)签署钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签署以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方一样金额的B型钢材；签署销售合同一份，销售金额15000万元。(2)公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。(3)公司启用其他账簿10本。义务四印花税【答案及解析】〔1〕公司2021年签署的购销合同应交纳的印花税=80000000×0.3‰+(30000000+30000000)×0.3‰+150000000×0.3‰=24000+18000+45000=87000(元)〔2〕公司2021年新增记载资金的营业账簿应交纳的印花税=(20000000+5000000)×0.5‰=12500(元)〔3〕公司2021年启用其他账簿应交纳的印花税=5×10=50(元)义务四印花税三、纳税申报〔一〕自行贴花纳税法〔三自：自算、自买、自贴〕〔二〕汇贴或汇交纳税法〔1〕此种方法普通适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。〔2〕汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超越500元时，应向税务机关恳求填写缴款书或者完税凭证。〔3〕按期汇交纳税法〔最长不超越一个月〕〔三〕委托代征法义务四印花税四、会计处置不需求经过“应交税费〞科目核算，购买印花支出直接计入“管理费用〞，一次购买数量大的，先计入“长等待摊费用〞，再分期摊销计入〞管理费用“义务五城市维护建立税及教育费用附加一、纳税人城建税及教育费附加以交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只需交纳了“三税〞，就必需交纳城建税。但外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税义务人。

义务五城市维护建立税及教育费用附加留意：“三税〞得到减征或免征优惠，城建税和教育费附加也要同时减免征。〔城建税原那么上不单独减免。〕城建税及教育附加出口不退，进口不征。新办符合条件的商贸企业和下岗职工干个体三年内免征义务五城市维护建立税及教育费用附加2.税率

城建税纳税人所在地税率市区7%县城、镇5%不在市、县、城、镇1%教育费附加3%具体特殊情况适用税率及规定代征代扣城市维护建设税缴纳“三税”所在地的规定税率（代征代扣方所在地适用税率）流动经营无固定纳税地点缴纳“三税”所在地的规定税率义务五城市维护建立税及教育费用附加三、应纳税额计算

应纳税额＝〔实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额〕×适用税率［例］某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原资料40000元〔不含增值税〕，支付加工费5000元〔不含增值税〕，雪茄烟消费税税率为25%,这批雪茄烟无同类产品市场价钱．受托方代收代缴的城市维护建立税为〔〕元。〔40000+5000〕÷〔1-25%〕×25%×5%=750〔元〕义务五城市维护建立税及教育费用附加四、申报1.纳税期限城建税和教育费附加作为“三税〞的附加税，随三税的征收而征收，因此纳税义务发生时间与纳税期限与“三税〞一致。2.纳税地点代扣代缴、代收代缴“三税〞：同时代扣代缴城建税及教育费附加，在代扣代收地。对流动运营等无固定纳税地点的单位和个人：伴随“三税〞在运营地义务五城市维护建立税及教育费用附加五、会计核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建立税——应交教育费附加义务六契税一、纳税范围、纳税人、计税根据、税率、计税公式征税对象纳税人计税依据税率计税公式国有土地使用权出让承受方成交价格3%～5%的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况确定应纳税额=计税依据×税率土地使用权转让买方房屋买卖买方房屋赠与受赠方征收机关参照市场价核定房屋交换付出差价方等价交换免征契税；不等价交换,依交换价格差额义务六契税一、纳税范围、纳税人、计税根据、税率、计税公式【例】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进展房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。知契税适用税率为3%，黄某应交纳的契税税额为〔〕万元。黄某应交纳的契税＝〔96－72〕×3%＝0.72〔万元〕。房屋交换，以所交换房屋的价钱差额为计税根据。义务六契税二、税收优惠个人购买住房契税优惠政策城镇职工按规定第一次购买公有住房（含按政策经批准的集资房、房改房）免征契税个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的减半征收契税个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的减按1%税率征收契税义务六契税三、申报1.纳税义务发生时间纳税人在签署土地、房屋权属转移合同的当天，或者获得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。2.纳税期限：纳税人该当自纳税义务发生之日起的10日内。3.纳税地点：房地产所在地义务六契税四、会计处置计入房地产的本钱，即计入〞固定资产“或〞无形资产“义务七土地增值税一、纳税人土地增值税的纳税义务人是转让国有土地运用权、地上建筑物及其附着物并获得收入的单位和个人。义务七土地增值税二、纳税范围义务七土地增值税三、应纳税额计算〔一〕计算土地增值税的步骤和公式第一步，计算收入总额第二步，计算扣除工程金额第三步，用收入总额减除扣除工程金额计算增值额土地增值额=转让房地产收入-规定扣除工程金额义务七土地增值税第四步，计算增值额与扣除工程之间的比例，以确定适用税率的档次和速算扣除系数第五步，套用公式计算税额。公式为：应纳税额=增值额×税率-扣除工程金额×速算扣除系数义务七土地增值税〔二〕应税收入确实定包括：货币收入实物收入和其他收入义务七土地增值税〔三〕扣除工程房地产开发企业转让新房〔１〕获得土地运用权所支付的金额地价款有关登记、过户手续费义务七土地增值税〔２〕房地产开发本钱房地产开发本钱是指纳税人房地产开发工程实践发生的本钱，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、根底设备费、公共配套设备费、开发间接费用等。义务七土地增值税〔３〕房地产开发费用本质：与房地产开发工程有关的销售费用、管理费用和财务费用〔不能据实扣除，按特定的方法扣除〕。利息按有关规定能据实扣除：开发费用=利息+〔获得土地运用权支付的金额+开发本钱〕*5%以内利息按有关规定不能据实扣除：开发费用=〔获得土地运用权支付的金额+开发本钱〕*10%以内注：5%，10%是规定的最高限额，详细由各省政府自行确定。义务七土地增值税〔４〕与转让房地产有关的税费与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时交纳的营业税、城市维护建立税、印花税、教育费附加。〔５〕其他扣除工程对从事房地产开发的纳税人，可加计扣除：［获得土地运用权所支付的金额＋房地产开发本钱］×20%义务七土地增值税非房地产开发企业转让新房扣除工程金额=获得土地运用权支付的金额+开发本钱+开发费用+相关税金出卖旧房扣除工程金额=获得土地运用权支付的金额+评价价钱+相关税金其中：评价价钱=旧房重置本钱*旧房成新率义务七土地增值税土地增值税的税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%～100%的部分4053超过100%～200%部分50154超过200%的部分6035应纳税额=增值额×税率-扣除工程金额×速算扣除系数提问：速算扣除系数是怎样得出来的？义务七土地增值税【例】〔1〕某房地产开发公司与某单位于2021年3月正式签署一写字楼转让合同，获得转让收入15000万元〔2〕公司即按税法规定交纳了有关税金〔营业税税率5%，城建税税率为营业税税额的7%,教育费附加征收率为营业税税额的3%，印花税税率为0.5‰〕。义务七土地增值税〔3〕知该公司为获得土地运用权而支付的地价款和按国家一致规定交纳的有关费用为3000万元；〔4〕投入房地产开发本钱为4000万元；〔5〕房地产开发费用中的利息支出为1200万元〔不能按转让房地产工程计算分摊利息支出,也不能提供金融机构证明〕。另知该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。义务七土地增值税〔1〕确定转让房地产的收入：转让收入为15000万元。〔2〕确定转让房地产的扣除工程金额：①获得土地运用权所支付的金额为3000万元②房地产开发本钱为4000万元③房地产开发费用为：〔3000+4000〕×10%=700〔万元〕义务七土地增值税④与转让房地产有关的税金为:15000×5%+15000×5%×〔7%+3%〕=825〔万元〕⑤从事房地产开发的加计扣除为：〔3000+4000〕×20%=1400〔万元〕⑥转让房地产的扣除工程金额为：3000+4000+700+825+1400=9925〔万元〕〔3〕计算转让房地产的增值额:15000-9925=5075〔万元〕义务七土地增值税〔4〕计算增值额与扣除工程金额的比率:5075÷9925≈51.13%〔5〕计算应纳土地增值税税额：应纳土地增值税=5075×40%-9925×5%=1533.75〔万元〕。义务七土地增值税【例】李某系某市居民，于2005年2月以50万元购得一临街商铺，同时支付相关税费1万元，购置后不断对外出租。2021年5月，将临街商铺改租为卖，以80万元转让给他人，经相关评价机构评定，房屋的重置本钱价为70万元，成新度折扣率为80％。要求：根据上述资料，按以下序号计算回答以下问题，每问需计算出合计数。〔1〕李某转让商铺应交纳的营业税、城建税、教育费附加。〔2〕李某转让商铺应交纳的印花税。〔3〕李某转让商铺应交纳的土地增值税。义务七土地增值税【例】李某系某市居民，于2005年2月以50万元购得一临街商铺，同时支付相关税费1万元，购置后不断对外出租。2021年5月，将临街商铺改租为卖，以80万元转让给他人，经相关评价机构评定，房屋的重置本钱价为70万元，成新度折扣率为80％。要求：根据上述资料，按以下序号计算回答以下问题，每问需计算出合计数。〔1〕李某转让商铺应交纳的营业税、城建税、教育费附加。〔2〕李某转让商铺应交纳的印花税。〔3〕李某转让商铺应交纳的土地增值税。义务七土地增值税【答案及解析】〔1〕营业税、城建税和教育费附加＝〔80-50〕×5%×〔1＋7%＋3%〕＝1.65〔万元〕〔2〕印花税＝80×0.05%＝0.04〔万元〕〔3〕可扣除工程＝70×80%＋1.65＋0.04＝57.69〔万元〕增值额＝80-57.69＝22.31〔万元〕增值率＝22.31/57.69＝38.67%＜50%土地增值税＝22.31×30%＝6.69〔万元〕义务七土地增值税五、纳税申报纳税人应在合同签署后7日内向房地产所在地主管税务机关申报纳税，并向税务机关提供相关合同资料。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地域的，应按房地产所在地分别申报。义务七土地增值税六、会计处置房地产企业：应交的土地增值税计入“营业税金及附加〞其他企业：出卖固