数据资源入表解读与实施步骤 -企业数据资源入表规定 解读与路径

金融业管理咨询主管合伙人数据要素创新中心合伙人1Why?–为什么数据资源要入表2What?–数据资源入表规定的解读3How?–如何实施数据资源入表2………………WhyWhy数据资源入表背景1相关政策发展：培育数据要素市场催生数据基础制度建设相关政策发展：培育数据要素市场催生数据基础制度建设国家战略层面，数据成为第五大生产要素关键生产要素演变：关键生产要素演变：数据已经成为关键生产要素土地、劳动力数据作为新型生产要素，对劳动力、技术等其他生产要素具有放大、叠加、倍增作用，正在推动生产方式、生活方式和治理方式深党的十九届四中全会首次将数据增列为一种生产要素中共中央、国务院公布《关于构建更加完善的要素市场化配置体制机制的意见》，明确提出“加快培育数据要素市场”中共中央国务院印发《关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》提出20条政策举措财政部印发《企业数据资源相关会计处理暂行规定》，将于中共中央国务院印发《关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》提出20条政策举措数据资源入表前景与路径分享普华永道数据资产生态“雨林模型”需要“通用商业”语言普华永道2020年首次提出的数据资产生态-雨林模型数据资源入表前景与路径分享普华永道•EFRAG于2023年发表了无形资产讨论稿的咨询反馈汇总结果以及针对“欧洲地区信息编制者及信息使用者就无形资产披露的需求及•EFRAG于2023年发表了无形资产讨论稿的咨询反馈汇总结果以及针对“欧洲地区信息编制者及信息使用者就无形资产披露的需求及•AASB-AUASB于2022年6月将无形资大市场现行会计准则不能正确反映新型无形资源的经济特征这一事实引起广泛关注2.现行准则不能反映新型无形资源的经济特征这一事实引起广《企业数据资源相关会计处理暂行规定（征求意见稿）》《企业数据资源相关会 《企业数据资源相关会计《暂行规定》数据资源入表的重大意义•会计视角显示数据的价值-“入表”是•改善资产负债结构-通过数据资源费用•数据驱动的商业模式突破-数据是企•提升资本市场和投资者的认可-随着•数据资产模式创新-未来在数据信托，•激活数据要素市场发展内生动力-•推动数字经济的持续健康发展-数………………WhatWhat数据资源入表要点2简单费用化并不是一项“自由选择”简单费用化并不是一项“自由选择”数据入表之“是什么”—暂行规定的整体原则 •基于历史成本的计量基础，数据资源的价值在短期•“数据资源入表”不再是部分企业内暂行规定的适用范围企业按照企业会计准则相关规定确认为无形资产或存货等资产类别的数据资源，企业合法拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的、但由于不满足企业会计准则相关资产确认条件而未确数据资源入表前景与路径分享数据入表之“是什么”—数据？数据资源？数据资产？数据是对客观事件进行记录并存储在媒介物上的可鉴别符号、是对客观事物性质、状态以及相互关系等进行记载的物理符号或物理符号的组合，是一种客观存在的资源。（中国信通数据资源指以电子化形式记录和保存的具备原始性、可机器读取、可供社会化再利用的数据集合，包(专家建议例如文本、图像、语音、视频、网页、数据库、传感信号等结构化或非结构化数据，可进行计量或交易，能直接或间接带来经济效益和社会效益。（大数据技术标准推进委员会和中国信息通信研究院，数据资产是指特定主体合法拥有或者控制的，能进行货币计量的，且能带来直接或者间接经济利益的数据资源入表前景与路径分享数据入表之“是什么”—暂行规定的适用准则企业应当按照企业会计准则相关规定，根据数据资源的持有目的、形成方式、业务模式，以及与数据资源有关的经济利益的预期消耗方式等，对数据资源相关交易和事项进行会计确认、计量和数据入表之三种业务模式模式1:将数据资源与其他资源相结合使用，从而服务、支持其他生产经营或管理活动，实现降本增效等目的。模式2：运用数据资源为其他主体提供有关服务模式3：直接交易原始数据或加工后的数据数据资源入表前景与路径分享数据入表之“是什么”—数据资源的初始计量：成本归集与分摊•《企业会计准则第6号—无形资产》和《•财政部关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知。第三十四条第三十四条企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理第四十六条信息传输、软件及信息技术服务等企业，可以根据经营特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法等对产品成本进行归集和财政部关于印发《企业产品成本核算制度•可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或个•可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或个数据入表之“是什么”—数据资源的后续计量：成本结转与摊销存货 无形资产•如果无形资产是专门用于生产某种产品的,其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，摊销费用应构成产品成本的第二十二条第二十二条制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括…无形资产摊财政部关于印发《企业产品成本核算制度符合条件的予以资本化发生时计入当期损益符合条件的予以资本化发生时计入当期损益数据入表之“是什么”—数据资源的后续计量：后续支出参考固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。•定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产固定资产的后续支出•为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,数据资源入表前景与路径分享改、数据失效、工艺转变、时效性递减、技术迭代、行改、数据失效、工艺转变、时效性递减、技术迭代、行•企业经营所处的经济技术或法律等环境发生重大变化•市场利率或者其他市场投资报酬率提高，从而影响折现率•企业所有者权益的账面价值远高于其市值等•资产被闲置、终止使用或者计划提前处置•资产的经济绩效已经低于或者将低于预期等数据入表之“是什么”数据缺失、数据被黑客破坏/盗用、数据损毁、数据篡无形资产减值的考量：使用寿命有限：当存在减值迹象时需进行使用寿命有限：当存在减值迹象时需进行使用寿命不确定：应当在每个会计期间进使用寿命不确定：应当在每个会计期间进成国有资产流失？数据资源入表前景与路径分享方式二……方式二……数据入表之“是什么”—数据资源的列报方式-方式-………………本企业的实际情况决定是否列示“其中：数据资源”定性披露定量披露企业对数据资源进行评估且评估结果对企业重要的，应定性披露定量披露企业对数据资源进行评估且评估结果对企业重要的，应披露影响数据价数据入表之“是什么”—数据资源的披露 •数据资源的应用场景、对企业创造价值的影数据资源入表前景与路径分享前期费用化投入不应重新资本化•前期费用化投入不应重新资本化•仅暂行规定施行之后发生的数据资源相关支出适用暂行规定•暂行规定施行前已经费用化的数据资源相关支出，不会因该暂行数据入表之“是什么”—暂行规定的过渡与衔接•暂行规定施行前已经费用化计入损益内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，数据资源入表前景与路径分享普华永道……)………)…HowHow-数据资源入表3数据资源入表路径“五步法”已有场景已有场景创造场景创造场景合规与确权有效治理与管理预期经济利益的可行性分析相关成本的合理归集与分摊列报与披露障有准则基本一致五步法第一步：五步法第一步：数据合规与确权•《App违法违规收集使用个人信息行为认定方暂行规定中，数据合规与确权建设是重中之重随着国家数字经济建设进程加快，数据安全立法实现由点到面、由面到体加速构建，目前我国数据安全立法已基本形成以《网络安全法》《数据安全法》《个人信息保护法》等法律为核心，行政法规、部门规章为依托，地方性法规、地方规章为抓手，国家标准新闻监督使用个人信息要求新闻监督使用个人信息要求数据境内存储和出境安全评估数据境内存储和出境安全评估企业数据合规四维图要点梳理数据资源资产化建设外部合规要求数据资源资产化建设外部合规要求），），数据资源资产化建设外部合规要求数据资源资产化建设外部合规要求数据资源入表前景与路径分享普华永道11建立数据安全管理体系以应对数据安全视角下各类风险敞口两类数据安全风险主要风险场景主要风险场景数据安全管理体系六大核心原因•对于违法违规使用个人信息行为的打击力度不够：缺少处罚•组织及其员工对国家数据安全相关法律理解不到位：缺少学习导•缺少智慧化的数据安全系统：缺少技术和工具2233包括数据资产运营、策略运营、实践运营、授权方式授权对象授权内容授权时限授权方式授权对象授权内容授权时限企业数据确权梳理要点企业在开展确权工作中，存在诸多难点。由于数据的可复制、易传播的特征，使得以排他性所有权为内核的物权难以直接使用在数据身上；同时数据的生产，难以套用民法中绝对权的逻辑。《数据二十条》中明确了数据的持有权、加工运营权和经营权的三权分置，为数据确权工作提供了理论基础。理解数据的特殊性，对企业开展数据确权管理工作是必要的。我们建议企业从授权方式、授权对象、授权内容、授权时限进行数据权属梳理，解决的是企业授权过程中，“如何授权”、“授权给谁”、“授什么权”、“授权多久”四个关键问题。普华永道企业数据资源入表路径“五步法”之合规数据产权三权分置数据合规四维图对数据资源进行收集、存储、使用、加工、传输、提供、公开等行为的权利运营商对其研发的数据产品进行开发、使用、交 五步法第二步： 数据治理与数据资产管理明确数据资源范围数据资源范围包含信息系统内的业务数据和经营管理数据、内部网络与办公数据、纸质文件扫描或其1信息系统内生成和存储的数据•业务数据：机构在提供提供产品或服务过程中产生的数据，包括直接或间接采集的数据，经信息处理后在计算机系统中流转或保存的数据，以及通过信息系统签约或收集的电子信息，包括结构化与非结构化，如交易信息、账户信息、客户信息，投诉录音，双录视频等 •经营管理数据：机构在履行职能与经营管理过程中采集、产生的数据，如营销服务数据、运营数据、风险管理数据、技术管理数据(如程序系统以及网络等)、统计分析数据、综合管理数据等， 2内部办公网络与办公设备(终端)中产生、交换、归档的电子数据3原纸质文件经过扫描或其他电子化手段形成的电子数据4模型算法等其他宜纳入数据资源范畴的数据制定数据资源盘点原则在数据资源目录框架及属性明确的基础上，结合过往实践经验，总结出数据资源盘点应以业务优先、难易程度优先、管理优先为原则产生业务成效优先据梳理难易程度优先管理职责范围优先据升级数据治理体系 数据资源入表前景与路径分享普华永立数据资产管理体系511组织与职责:•数据资产运营相关的整体工作情况如•涉及那些运营相关流程和标准？•数据资产运营等服务是否有平台化支•数据服务工具对业务赋能如何？五步法第三步： 经济利益流入分析如何判定经济利益“很可能”如何判定经济利益“很可能”经济利益流入可行性分析先决条件完成该项目使其能够使用或出售在技术上具有可行性。如何判定经济利益“很可能”数据资源入表前景与路径分享普华永道中国资产评估协会制定《数据资产评估指导意见》,2023年10月1日起执行•执行数据资产评估业务，专业人员根据评估目的、评估对象、价值类型、资料收集等情况，分析三种基本方种评估方法时，应当对所获得的各种测算结果进行分析，说明两种以上评估方法结果的差异及其原因和 数据资源入表前景与路径分享普华永道势能累积阶段评估数据资产的潜在价值评估数据资产的业务、经济价值势能累积阶段评估数据资产的潜在价值评估数据资产的业务、经济价值•…力评估模式：普华永道“势能—动能”模型，共6个子模型，适用于不同的数据资源和评估目的1 面向业务类场景（收益法）通过成本节约产生经济价值1 面向业务类场景（收益法）通过成本节约产生经济价值根据经济价值产生方式，建立“开源和节流”分类框架，明确各类情况对应的处理方法面向中后台管理类场景（能力价值法）面向中后台管理类场景（能力价值法）面向监管类场景（业务价值法）基础数据治理类场景（内在价值法）423数据资源入表前景与路径分享普华永道经济价值货币化度量存款提升成长性分析、扩张性分析等客户分群、营销效能分析等增员分析、精准化营销等盈利性分析、定价分析等业务流程优化、资源组合等反欺诈分析、损失分析等客户流失减少500人*流失客群客均存款10000元=存款收入增加5,000,000元欺诈案件减少500起*历史欺诈案件单均损失6000元=风险损失减少3,000,000元客户续存增加400人单*单均存款12000元经济价值货币化度量存款提升成长性分析、扩张性分析等客户分群、营销效能分析等增员分析、精准化营销等盈利性分析、定价分析等业务流程优化、资源组合等反欺诈分析、损失分析等客户流失减少500人*流失客群客均存款10000元=存款收入增加5,000,000元欺诈案件减少500起*历史欺诈案件单均损失6000元=风险损失减少3,000,000元客户续存增加400人单*单均存款12000元=存款收入增加6,000,000元审核人工减少200人*审核人工人均年薪60000元=运营成本减少12,000,000元成本下降存款提升成本下降运营效率提升•运营作业效率提升25%•营销资源合理化配置后节省45%•客户等待时间减少8天/每单•客户满意度提高2分贷款规模提升•现有客户精准贷款增加10%•创新产品开发转化率提升30%•识别黑灰名单客户500人•贷款审批过程中识别高风险客户200人起……经营成本下降•人工审核人力减少150人•催收成本降低30%……管理效能提升•财务审批效率提升40%*来自普华永道银行业务指标库（后接）应用场景价值指标度量（年度）成本/盈利分析、偿付分析等*来自普华永道银行业务场景库（下页）客户体验提升风险损失减少经济可行性分析—金融行业经济价值计量框架举例此价值评估的设计原则在于：①资产业务用例价值需结合应用场景评估，而应用场景无法穷举且具有可变性；②价值指标度量从收入、成本、风险、效率、体验五大维度入手，指标根据不同公司管理细度设计颗粒度且不断调整，不同应用场景对应不同指标组合；③最终输出的量化评估维度需要统一货币化 数据资产业务价值业务价值Y2:“直接收益”可能性Y3:“成本节约”可能性包括数据内容、应用场景、经济收益、利用历史经济利益流入数据，利用AI模型，预测未来经济利益可能性和规模 历史数据收集模型设计与因子体系特征工程与模型训练预测结果综合判定XG-BOOSTXG-BOOSTXGBoost、随机森林等。事实性已产生经济利益的调整项：（例如50%），可以判断为产生经济利益可能•已获得或形成专利（证书）ⅆ数据资源入表前景与路径分享十二月2023普华永道40五步法第四步：五步法第四步：成本可靠计量数据资源数据资源成本能够可靠计量入表判定条件之一—相关成本可以可靠计量数据资源成本归集及分摊： 数据资源生产流程及成本要素数据采集数据采集/外购数据脱敏数据清洗、标注、整合数据分析数据可视化•储存业务数据至不同的数据库的同时也发生了数•对相同的客户信息，进行不同维度的分析，形成•数据储存成本及数据安全管理成本•外购数据资源的购买价款及相关税费•数据资源权属鉴证、质量评估、登记结算、安全•专属数据加工、开发成本，如单一数据产品的清数据资源入表前景与路径分享普华永道血缘分析与追溯……血缘分析与追溯……AI中台分摊归集与分摊—基于血缘分析的数据成本归集和分摊直接成本归集360数据资源入表前景与路径分享普华永道五步法第五步：五步法第五步：列报与披露涉及重大数据资源价值涉及重大数据资源价值列报与披露：整体原则入表不是显示数据资源价值的唯一途径，合入表不是显示数据资源价值的唯一途径，合理披露可以让企业充分展示数据价值强制披露基于现行存货准则、无形资产准则的强制披露要求。企业对数据资源进行评估且评估结果对企业重要的，应当•评估结论成立的假设前提和•各重要参数来源、分析、比较企业可以根据实际情况，自愿披露已确认和未确•数据资源的应用场景、对企业创造价值的影响方式，与其有关的宏•对数据资源的加工维护和安全保护情况，以及相关人才、关键技术•重大交易事项中涉及的数据资源对该交易事项的影响及风险分析•数据资源相关权利的失效情况及失效事由、对企业的影响及风险•数据资源转让、许可或应用限制披露位置披露纬度证监会对披露位置披露纬度证监会对研发支出的披露要求《公开发行证券的公司报与解决思路报与•强制披露部分：财务报表附注•自愿披露部分：年报其他位置（更灵活）vs.财务报表附注（财务合规性要求更高）•企业数据资源对外应用场景有哪些？考虑从应用端切入•结合同行业披露情况&各利益相关方关注点•敏感信息、涉及商业秘密的数据资源相关信息不建议自愿披露•按费用性质披露费用化和资本化研发支出本期及上期发生额•对重要的资本化研发项目，结合研发进度、预计完成时间、预计经济利益产生方式等，说明开始资本化的时点和依据以及减值测试情况•对重要外购在研项目，结合预期产生经济利益的方式等，说明资本化或费用化的依据•披露研发支出的归集范围，划分研究阶段和开发阶段的具体标准等。不同资本市场的准则应用•企业会计准则和国际财务报告准则不存在实质性准则差异；•USGAAP下，通常情况下，研究支出和开发支出均费用化。数据资源入表前景与路径分享