企业成本管理会计培训课件

2024/1/6企业本钱

管理会计中英合作金融管理证书考试系列教材中国财政经济出版社ChinaFinancial&EconomicPublishingHouse2024/1/6企业本钱

管理会计中英合作金融管理证书考试系列教材中国财政经济出版社ChinaFinancial&EconomicPublishingHouse第二节人工本钱一、生产率与效率：生产率是对生产预期产量水平的劳动力效率的度量。衡量劳动力效率的指标公式：1、生产率=预计工时÷实际工时2、生产能力比率=实际工时÷预算工时3、生产量比率=预计工时÷预算工时说明:(3)=(1)×(2)二、员工薪酬：第二节人工本钱〔一〕计时工资按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算〔减法〕某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－〔事假天数×日标准工资〕-〔病假天数×日标准工资×病假扣款率〕日薪制下计时工资计算的方法：计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算〔减法〕某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－〔事假天数×日标准工资〕-〔病假天数×日标准工资×病假扣款率〕日薪制下计时工资计算的方法：按出勤天数直接计算〔加法〕某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×〔1－病假扣款率)

〔1〕按每月平均工作日20.83天计算〔即每年365-104双修日-11个法定节假日除以12月〕日工资率=月标准工资/20.83〔2〕按每月固定日历日数30天计算日工资率=月标准工资/30〔3〕按月实际制度日数计算日工资率=月标准工资/月实际制度日数其中日标准工资〔日工资率〕的计算方法：注在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资在按20.83天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。〔1〕按30天计算日工资率日工资率＝840÷30＝28〔元〕按月薪制〔减法〕某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－〔事假天数×日标准工资〕－〔病假天数×日标准工资×病假扣款率〕＝840－4×28－2×28×〔1－90％〕＝840－112－5.6＝722.4(元)

日薪制〔加法〕某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)＝28×〔15＋10〕＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)〔2〕按20.83天计算日工资标准：日工资标准＝840÷20.83＝40.33〔元〕按月薪制〔减法〕某职工本月应得工资＝840－4×40.33－2×40.33×10%＝670.61(元)按日薪制〔加法〕某职工本月应得工资＝15×40.33＋2×40.33×90%＝677.54(元)(3)、按月实际制度日数计算日工资标准＝840÷21＝40某职工本月应得工资＝840-2×40×(1-90%)-4×40=672按月薪制〔减法〕日薪制〔加法〕某职工本月应得工资＝40×(21-4-2)+40×2×90%=672计时工资的计算某职工6月份月工资标准为1200元，本月出勤17天，病假3天，事假2天，本月制度休假8天。该职工病假标准工资扣款比例为10%。该职工病、事假期间没有节假日。各种补贴及津贴200元，本月应得综合奖350元。要求计算该职工工资。计时工资的计算〔1〕采用30天算日工资，按出勤天数算月工资；日工资=1200÷30=40〔元〕月工资=〔17+8〕*40+3*40*90%+200+350=1658〔元〕计时工资的计算〔2〕采用30天算日工资，按扣缺勤工资算月工资；日工资=1200÷30=40〔元〕月工资=1200-〔2*40+3*40*10%〕+200+350=1658〔元〕计时工资的计算〔3〕采用20.83天算日工资，按出勤天数算月工资；日工资=1200÷20.83=57.61〔元〕月工资=17*57.61+3*57.61*90%+200+350=1684.92〔元〕计时工资的计算〔4〕采用20.83天算日工资，按扣缺勤算月工资；日工资=1200÷20.83=57.61〔元〕月工资=1200-〔3*57.61*10%+2*57.61〕+200+350=1617.50〔元〕〔二〕计件工资1、个人计件工资的计算方法一：应付计件工资＝∑〔某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价〕这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算支付工资。某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率第二节人工本钱例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。方法一：应付计件工资＝∑〔某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价〕甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率＝30÷60×2＝1〔元〕乙产品计件单价＝45÷60×2＝1.5〔元〕应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100〔元〕方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率=〔500×30÷60＋400×45÷60〕×2＝1100〔元〕2、集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算根本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。例：某生产小组集体完成假设干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人姓名等级日工资率〔元〕出勤天数 分配额〔元〕黎明 6 20 25

赵豪5 18 23 张灰 4 16 22

合计--

--

7050000 试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。计算如下：注：

加班加点工资的计算加班加点工资=加班日〔时〕数×日〔时〕工资率在我国规定，平时或星期日按200%计算，法定节假日按300%计算第二节人工本钱(三)佣金：通常支付销售人员(四)费用：主要是指职业工作者

的报酬，如建筑设计师、律师(五)额外福利：如个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具(六)鼓励方案：1、个人鼓励方案2、集体鼓励方案3、全员鼓励方案第二节人工本钱典型鼓励方案：1、计件工资方案2、高工资率方案3、日工作量法4、利润共享5、业绩相关支付方案〔七〕闲暇时间〔八〕劳动力周转劳动力周转=员工更换数量÷该时期平均员工数量完全本钱法所谓完全本钱法，是指在产品本钱的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。其特点是：〔1〕符合公认会计准那么的要求。完全本钱法强调持续经营假设下经营的“均衡性〞，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。〔2〕强调本钱补偿上的一致性。完全本钱法认为，只要是与产品生产有关的消耗，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从本钱补偿的角度讲，用于直接材料的本钱与用于固定性制造费用的支出并无区别。〔3〕强调生产环节对企业利润的奉献。由于完全本钱法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在本钱负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大那么利润高，所以，客观上完全本钱法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。

变动本钱法〔边际本钱法〕所谓变动本钱法，那么是指在产品本钱的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性局部，而不包括制造费用中的固定性局部。制造费用中的固定性局部被视为期间本钱而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是：

〔1〕以本钱性态分析为根底计算产品本钱。变动本钱法将产品的制造本钱按本钱性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两局部，认为只有变动性制造费用才构成产品本钱，而固定性制造费用应作为期间本钱处理。〔2〕强调不同的制造本钱在补偿方式上存在着差异性。变动本钱法认为产品的本钱应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况〞无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。〔3〕强调销售环节对企业利润的奉献。由于变动本钱法将固定性制造费用列作期间本钱，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动本钱的差量为奉献毛益，而以奉献毛益减去期间本钱就是利润。不难看出，变动本钱法强调的是变动本钱对企业利润的影响。直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品本钱期间本钱完全成本法产品本钱期间本钱变动成本法第四节变动本钱计算法一、变动本钱计算法的意义及其理论根据 变动本钱计算法就是在计算产品的生产本钱和存货本钱时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内，并用“期间本钱〞的名称，作为奉献毛益总额的减除工程。 变动本钱计算法的理论根据是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的本钱。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期奉献毛益总额的减除工程。第四节变动本钱计算法二、变动本钱计算法的特点 (一)就本钱划分的标准与类别，以及产品本钱所包含的内容来看 变动本钱计算法是根据本钱习性把企业全部本钱划分为变动本钱与固定本钱两大类；其产品本钱的内容只包括变动生产本钱中的直接材料、直接人工与变动制造费用三大本钱工程。第四节变动本钱计算法表4-3区别的标志成本划分的标准变动成本计算法全部成本计算法按成本性态划分按经济职能划分成本划分的类别变动成本变动生成成本直接材料直接人工变动制造费用变动推销费用变动管理费用固定成本固定制造费用固定推销费用固定管理费用期间成本生产领域成本直接材料直接人工全部制造费用推销领域成本管理领域成本推销费用管理费用期间成本产品成本包含的内容变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用全部生产成本直接材料直接人工全部制造费用第四节变动本钱计算法某公司去年只产销一种产品，有关资料如下：全年产量2000件期末存货200件期初存货0件本期销售量1800件销售单价100元成本资料变动成本变动生成成本直接材料70000直接人工40000变动制造费用10000变动推销费用10000变动管理费用1000固定成本固定制造费用30000固定推销费用20000固定管理费用9000生产领域成本直接材料直接人工全部制造费用产品成本包含的内容变动生产成本直接材料70000/@35直接人工40000/@20变动制造费用10000/@5全部生产成本直接材料70000/@35直接人工40000/@20全部制造费用40000/@20第四节变动本钱计算法 (二)就期末产成品和在产品的存货计价来看 [例]仍依前例所列数据要求按两种本钱计算法分别对期末产成品存货进行计价。 (1)变动本钱计算法: 期末存货本钱＝单位产品本钱×期末存货量 ＝60×200＝12000〔元〕 (2)全部本钱计算法: 期末存货本钱＝单位产品本钱×期末存货量 ＝75×200＝15000〔元〕存货本钱及销货本钱的水平不同注意：变动本钱法与完全本钱法的单位产品本钱不同销货本钱的计算公式不完全相同两法都可以变法可以，完法不一定！第四节变动本钱计算法 (三)就盈亏计算的公式来看 [例]仍依前例资料,要求分别按变动本钱计算法与全部本钱计算法来计算该公司的税前净利 (1)变动本钱计算法①奉献毛益总额＝销售收入总额—变动本钱总额＝(100×1800)－[(60×1800)＋10000＋1000]＝61000〔元〕②税前净利＝奉献毛益总额—期间本钱额＝61000－〔30000＋20000＋9000〕＝2000〔元〕第四节变动本钱计算法 (2)全部本钱计算法①销售毛利总额＝销售收人总额－已销售的生产本钱总额＝(100×1800)-[0＋(75×2000)－(75×200)]＝45000〔元〕②税前净利＝销售毛利总额－营业费用总额 ＝45000－(30000＋10000) ＝5000〔元〕◆营业利润的计算方法不同营业收入-变动本钱-固定本钱=营业利润奉献边际-固定本钱=营业利润营业收入-营业本钱-非生产本钱=营业利润销售毛利-非生产本钱=营业利润其中：营业本钱=期初存货本钱+本期生产本钱-期末存货本钱变法完法第四节变动本钱计算法三、两种本钱计算法在编制损益表方面的差异 [例]仍按变动本钱计算法的特点中所例举的某公司的资料，要求分别按变动本钱计算法与全部本钱计算法编制损益表，见下表。第四节变动本钱计算法表2-3按全部成本计算法(职能式)按变动成本计算法(贡献式)摘要金额摘要金额销售收入(100×1800)已销售的生产成本：期初存货成本本期生产成本(75×2000)可供销售的生产成本减：期末存货成本

(75×200)

已销售的生产成本销售毛利总额减：营业费用推销费用管理费用营业费用总额税前净利0150000150000300001000018000013500045000400005000销售收入(100×1800)变动成本:

变动生产成本(60×1800)

变动推销成本变动管理成本15000变动成本总额贡献毛益总额减:期间成本:

固定制造费用固定推销费用固定管理费用期间成本总额税前净利1080001000010003000020000900018000011900061000590002000第四节变动本钱计算法(一)排列的方式不同(二)对固定本钱的处理不同(三)计算出来的税前净利不同

贡献式利润表

传统式利润表

营业收入营业收入

减：变动成本减：营业成本

变动生产成本

期初存货成本

变动销售费用

本期生产成本

变动管理费用

可供销售的商品生产成本

变动成本合计

期末存货成本

贡献边际

营业成本合计

减：固定成本

营业毛利

固定性制造费用

减：营业费用

固定销售费用

销售费用

固定管理费用

管理费用

固定成本合计

营业费用合计

营业利润营业利润两种本钱法分期营业利润差额的涵义两种本钱法营业利润的广义差额的计算公式为：显然，不同期间两种本钱法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。导致两种本钱法分期营业利润出现

狭义差额的原因分析分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产本钱、变动生产本钱和固定生产本钱等因素。销售收入产生的影响无论在哪种本钱法下，单价和销售量均为常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。非生产本钱产生的影响无论在哪种本钱法下，非生产成本都属于期间本钱，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种本钱法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。变动生产本钱产生的影响无论在哪种本钱法下，变动生产本钱均属于其产品本钱的组成局部，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额固定生产本钱产生的影响固定生产本钱即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：●两种本钱计算法计入当期利润表的固定生产本钱的水平出现了差异●完全本钱法下期末存货吸收的固定生产本钱与期初存货释放的固定生产本钱之间产生了差异广义营业利润差额的变化规律〔1〕如果a末=a初，那么△P=0，P完=P变〔2〕如果a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P变〔3〕如果a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P变一般规律广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式

[例1]某厂只生产一种产品，有关资料如下：该产品全年生产3000件，每件直接材料3元，直接人工2元，变动性制造费用3元；固定性制造费用全年15000元。分别采用两种方法计算该产品的单位制造本钱。有关计算如表所示。完全本钱法与变动本钱法下单位制造本钱的计算

[例2]假定例1中该企业当年生产的3000件产品，已销售2800件，期末产成品库存数量为200件，本年初没有在产品存货。那么：完全本钱计算法下期末存货价值=13元/件×200=2600元变动本钱计算法下期末存货价值=8元/件×200=1600元以上计算说明:在完全本钱计算法下，每件期末产成品存货吸收了5元固定性制造费用，而变动本钱计算法下的存货却没有包含固定性制造费用。[例3]假设例1中产品的销售单价为30元/件，变动性的经营与管理费用为2元/件，固定性经营与管理费用全年发生额为3000元。根据以上资料，分别采用两种方法计算全年的税前利润。从表3可以看出，两种计算方法得出的税前利润不同，相差1000元。这是因为，期末产成品200件，完全本钱计算法下按13元计价(不仅包括变动本钱计算法下的变动本钱8元，还包括每单位产品分摊的固定性制造费用5元)，因而使得完全本钱计算法下确定的产品销售本钱比变动本钱计算法下确定的产品销售本钱要少1000(200×5)元，因而使所确定的当期税前利润前者要比后者多1000元。也就是说，这1000元的固定性制造费用，前者是当作资产(存货)列入期末的资产负债表，而后者那么直接从当期的销售收入中扣减，从而出现了上述差异。当期的生产量大于当期的销售量时，就会出现这种情况。第四节变动本钱计算法表-3按全部成本计算法(职能式)按变动成本计算法(贡献式)摘要金额摘要金额销售收入(30×2800)已销售的生产成本：期初存货成本本期生产成本(13×3000)可供销售的生产成本减：期末存货成本

(13×200)

已销售的生产成本销售毛利总额减：营业费用推销费用管理费用营业费用总额税前净利039000390008600840003640047600860039000销售收入(30×2800)变动成本:

变动生产成本(8×2800)

变动推销成本变动管理成本2600变动成本总额贡献毛益总额减:期间成本:

固定制造费用固定推销费用固定管理费用期间成本总额税前净利2240056001500030008400028000560001800038000为了全面说明这个问题，下面再举两种不同情况下连续各期的损益计算。1、连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计算方法对分期损益的影响。[例4]某企业生产一种产品，第一、第二、第三年各年的产量都是6000件,而销售量分别为6000件，5000件和7000件。单位产品售价为100元。制造本钱：单位变动性制造本钱〔包括直接材料、直接人工和变动性制造费用〕50元/件，基于正常生产能力的年固定性制造费用为60000元。变动性的销售与管理费用为5元/件，全年的固定销售与管理费用为40000元。根据以上资料，分别采用两种本钱计算法计算的各年税前利润见表4。从表4可以看出，第一年产销量相等，采用两种本钱计算方法据以确定的全部税前利润都是170000元，二者相等；第二年生产量大于销售量时，利用完全本钱计算法确定的税前利润大于变动本钱计算法计算的结果，这是因为完全本钱计算法下，第二年的产成品存货1000件吸收了固定性制造费用10000元，使第二年销售产品的制造本钱减少了10000元。到第三年，由于第二年年末结转的1000件产成品存货本钱10000元增加了本期产品的销售本钱，致使产品销售本钱增加10000元。可见，一定时期内产销量不等时，两种本钱计算方法的计算结果不相等，但从长期看，这种差异会相互抵消。第一年第二年第三年按变动成本计算1销售收入@1002销售产品的制造成本@503变动性销售与管理费用@54贡献毛益5固定成本：固定性制造费用固定性销售与管理费用6税前利润按完全成本法计算1销售收入@1002销售产品的制造成本：期初存货本期生产的制造成本期末存货小计3毛利4销售与管理费用5税前利润600000300000

3000027000060000400001700006000000360000036000024000070000170000500000250000

2500022500060000400001250005000000360000600003000002000006500013500070000035000035000315000600004000021500070000060000360000042000028000075000205000表4连续各期生产量相等而销售量不等时的税前利润差异计算表2、连续各期销售量相等而生产量不相等的情况下，两种方法对分期损益的影响。[例5]仍以例4中的资料为根底，假设连续三年的销售量都是6000件，而生产量分别为6000件、7000件和5000件。由于固定性制造费用全年发生额为60000元，所以采用完全本钱法计算，每件产品所分摊的固定性制造费用，第一年为10元/件〔60000÷6000〕，第二年为8.57元/件〔60000÷7000〕第三年为12元/件〔60000÷5000〕。那么采用两种本钱计算方法所确定的各年税前利润见表4-5。从表5中可以看出，采用变动本钱计算法据以确定的各年税前利润相等，均是170000元。这是因为，采用这种方法，各年的固定本钱都作为当年的期间费用从销售收入中扣减，而本例中，各年的销量相等，各年的销售收入相同，单位产品的变动本钱和全年的固定本钱也没有变动，因而据以计算的各年税前利润完全一致。而采用完全本钱计算法，各年的税前利润不等。这是因为，第二年生产量(7000件)大于销售量(6000件)，期末产成品1000件“吸收〞了固定性制造费用8570元(l000×8.57)，所以使第二年的产品销售本钱减少了8570元，因而使税前利润增加了8570元；第三年刚好相反，产品的生产量(5000件)小于销售量(6000件)，期初产成品本钱(即第二年末的产成品存货)中吸收的上年发生的固定性制造费用(8570元)转作了本期的销售本钱，从而使第三年的产品销售本钱增加了8570元，税前利润也就减少8570元。第一年第二年第三年按变动成本计算1销售收入@1002销售产品的制造成本@503变动性销售与管理费用@54贡献毛益5固定成