成本报表的编制与分析培训教材

本钱报表的编制与分析知识目标通过本工程的学习，使学生理解产品生产本钱表、主要产品单位本钱表的编制；掌握比较分析法、比率分析法、因素分析法等分析方法；能对产品生产本钱表、主要产品单位本钱表、期间费用明细表进行分析。会编制产品生产本钱表会编制主要产品单位本钱表会分析产品生产本钱表会分析主要产品单位本钱表会制造费用明细表的编制和分析会期间费用明细表的编制和分析134562

能力目标主要内容单元1：本钱报表的概述及编制单元2：本钱报表的分析单元3：其他费用明细表的编制和分析单元1：本钱报表的概述及编制本钱报表的概述本钱报表的编制要求产品生产本钱报表的编制主要产品单位本钱表的编制〔一〕本钱报表的概念本钱报表是指企业根据产品本钱和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映一定时期内产品本钱和期间费用水平及其构成情况的报告文件。通过编制和分析本钱报表，可以考核企业本钱方案和费用预算的执行情况，为正确进行本钱决策提供资料。本钱报表的概述〔二〕本钱报表的特点1.是为企业内部经营管理的需要而编制的2.报表内容和格式更具有灵活性3.本钱报表作为对内报表更注重时效注意：本钱报表是为企业内部管理效劳的内部会计报表本钱报表的概述〔一〕本钱报表的设置要求

1.报表的专题性2.报表指标内容的实用性3.报表格式的针对性本钱报表的编制要求〔二〕本钱报表的编制要求1.数字准确2.内容完整

3.编报及时本钱报表的编制要求〔一〕按产品种类反映按产品种类编制产品生产本钱表，反映企业在报告期内生产的全部产品的总本钱和各种主要产品〔含可比产品和不可比产品〕总本钱及单位本钱。产品生产本钱报表的编制〔案例9-1〕：齐鲁工厂20×9年产品生产本钱〔按产品种类反映〕表。产品生产本钱表的结构可以分为两局部：根本报表和补充资料。根本报表局部：按可比产品和不可比产品分别填列。在本钱方案中，对不可比产品只规定有本年方案本钱，而对可比产品不仅规定有本年方案本钱指标，而且规定有本钱降低的方案指标。补充资料局部：产品生产本钱报表的编制〔二〕按本钱工程反映汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用〔按本钱工程反映〕和全部产品总本钱。〔案例9-2〕：齐鲁工厂20×9年产品生产本钱〔按本钱工程反映〕表。产品生产本钱报表的编制主要产品单位本钱表是指反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位本钱的构成情况和各种主要技术经济指标执行情况的报表。主要产品单位本钱表的主要内容分为上、下两半局部。上半局部按本钱工程列示历史先进水平、上年实际平均、本年方案、本月实际和本年累计实际平均的单位本钱。下半局部那么按主要技术经济指标列示历史先进水平、上年实际平均、本年方案、本月实际和本年累计实际平均的单位用量。主要产品单位本钱表的编制主要产品单位本钱表的编制单元2：本钱会计的职能和任务本钱分析的概述产品生产本钱〔按产品种类反映〕表的分析主要产品单位本钱表的分析〔一〕本钱分析的概念本钱分析是指根据本钱核算资料和本钱方案资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，对本钱水平及其构成情况进行分析和评价，揭示企业费用预算和本钱方案的完成情况，认识和掌握降低本钱费用的规律，查明影响本钱升降的各因素及其变动的原因，挖掘降低本钱的潜力，提高企业本钱效益的一种管理活动。本钱分析的概述〔二〕本钱分析的方法1.比较分析法〔1〕分析期实际数与方案数据相比较〔2〕分析期实际数据与前期实际数据比较〔3〕分析期实际数据与本行业实际平均数据和本行业先进企业实际数据比较2.比率分析法：相关比率分析法、构成比率分析法和趋势比率分析法3.因素分析法：连环替代法和差额计算法本钱分析概述〔1〕相关比率分析比率分析法〔2〕构成比率分析构成比率亦称结构比率，是指局部在总体中的比重，或是局部与全部的比率。〔3〕动态比率分析将不同时期同类指标的数值进行比照，用以反映分析对象的增减速度和开展趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或缺乏。比率分析法〔1〕连环替代法假设某一经济指标N是由相互联系的A、B、C三个因素组成，方案指标、实际指标和实际脱离方案的差异数的公式如下：方案指标N0=A0×B0×C0实际指标N1=A1×B1×C1差异数D=N1-N0因素分析连环替代法〔案例9-3〕：齐鲁工厂原材料费用相关资料如表9-4所示，材料费用的实际数和方案数存在差异。运用连环替代法，分析各因素变化对其差异的影响程度。〔案例9-3〕：差额计算法

①确定各因素的实际数与基数的差额。②用各因素的差额，乘以计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值。③将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数的差相符。本钱分析的概述〔案例9-4〕：根据表9-4的资料，运用差额分析法，分析各因素变化对其差异的影响程度。

各因素变化对差异的影响程度计算如下：产量增加产生的影响=〔125-105〕×5×4=400〔元〕材料单耗降低产生的影响=125×〔3-5〕×4=-1000〔元〕材料价格上升产生的影响=125×3×〔6-4〕=750〔元〕〔一〕全部产品本钱方案完成情况的分析全部产品本钱方案完成情况的分析应当是全部产品的方案总本钱和实际总本钱比照，确定实际本钱比方案本钱的降低额和降低率。产品生产本钱〔按产品种类反映〕表的分析例表〔二〕可比产品本钱降低方案完成情况的分析可比产品本钱降低方案指标和方案完成情况的资料分别反映在企业本钱方案和本钱报表资料中。产品生产本钱〔按产品种类反映〕表的分析例表〔1〕根据以上两表，将实际完成情况与方案相比较。方案降低额700元，方案降低率1.0769%实际降低额680元，实际降低率0.85%实际脱离方案差异：降低额=680-700=-20〔元〕降低率=0.85%-1.0769%=-0.2269%本期可比产品本钱降低额和降低率都未完成方案。〔2〕确定影响可比产品本钱降低方案完成情况的因素和各因素的影响程度。影响可比产品降低方案完成情况的因素有三个：产品产量、产品品种构成和产品单位本钱。例表例表例表例表例表〔1〕产品单位本钱方案完成情况分析是指将分析对象的各本钱工程的实际数与方案数进行比照，确定差异额和差异率以及各本钱工程变动对产品单位本钱方案的影响程度，查明造成产品单位本钱升降的原因。主要产品单位本钱表的分析〔案例9-5〕：齐鲁工厂的氧化铝衬砖是该企业的主要产品之一，且本年度本钱超支，现按本钱工程列示如表9-8所示。以上分析说明：氧化铝衬砖本年实际本钱比方案超支了2.5元，主要是直接人工费用超支了4元，影响了单位成本降低任务的完成，因此还应对直接人工费用作进一步的分析。〔2〕产品单位本钱工程分析①直接材料工程的分析主要产品单位本钱表的分析②直接人工工程分析主要产品单位本钱表的分析③制造费用工程分析主要产品单位本钱表的分析〔案例9-6〕：齐鲁工厂氧化铝衬砖单位本钱有关资料如表9-9所示。〔案例9-6〕：〔案例9-6〕：

单元3其他费用明细表的编制和分析

制造费用明细表的编制及分析

期间费用明细表的编制及分析

制造费用明细表的编制及分析

制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各种制造费用情况的报表。制造费用明细表的结构是根据制造费用项目内容，分别反映各项目制造费用的“本年计划数”、“上年实际数”和“本年实际数”资料。制造费用明细表的编制及分析

对制造费用明细表的分析，主要采用“比较分析法”，对费用总额及各个费用项目的本年实际累计数与计划数相比较，