注册会计师审计模拟99

［模拟］注册会计师审计模拟99

单项选择题

（-）ABC会计师事务所拟承接A公司（上市的企业集团公司）2X10年度财务

报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约

定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第1题：

D公司为A公司的子公司，继A公司之后于2X11年1月10日自行委托ABC会

计师事务所对其2X10年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是

（）□

A.ABC会计师事务所不再与D公司单独签订审计业务约定书

B.ABC会计师事务所应当与D公司单独签订审计业务约定书

C.改变原审计业务约定书的内容

D.A公司应当与ABC会计师事务所重新签订审计业务约定书

参考答案：B

答案解析：

由于D公司单独委托ABC会计师事务所，所以应单独签订审计业务约定书。

第2题：

假如A公司20X9年度的财务报表也是由ABC会计师事务所实施的审计，2X11

年拟继续委托ABC会计师事务所审计其2X10年度财务报表，但由于A公司2X

10年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则（）o

A.ABC会计师事务所应当与A公司解除业务约定

B.ABC会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容

C.ABC会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年

审计工作底稿中予以说明

D.ABC会计师事务所应当与A公司重新签订审计业务约定书

参考答案：D

答案解析：

如果被审计单位高层发生重大人事变动，应重新签订审计业务约定书。

第3题：

在签订业务约定书时下列处理可能不恰当的是（）o

A.在约定书中明确管理层对财务报表的责任

B.在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风

险是客观存在的

C.在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文

件和所需要的其他信息

D.在约定书中写明按审计后净资产的5%收取审计费用

1

参考答案：D

答案解析：

选项D属于按提供服务成果的大小收取审计费用，是或有收费，违反注册会计师

的职业道德。

（二）乙注册会计师负责B公司（上市公司）2X10年度财务报表审计业务，在

审计完成和将审计工作底稿归档阶段，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判

断。

第4题：

注册会计师应当充分关注B公司在财务、经营和其他方面存在的可能导致对其持

续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及有关的经营风险，下列不属于财务方面

存在疑虑的事项或情况的是（）。

A.存在债权人撤销财务支持的迹象

B.发生重大经营亏损

C.与供应商由赊购变为货到付款

D.对发生的灾害未购买保险

参考答案：D

答案解析：

选项D属于其他方面存在疑虑的事项;选项ABC都属于财务方面存在疑虑的事项。

第5题：

注册会计师对财务报表进行审计后，应当分析已经获取的审计证据，区分不同情

况形成对被审计单位期初余额的审计结论，并在此基础上确定对本期财务报表出

具审计报告的影响，下列的表述中，不正确的是（）。

A.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以发表

适合具体情况的保留意见或无法表示意见

B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能

得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或

否定意见

C1如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能

在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见

D.前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，即使导致出具非标

准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师也可能对本期财

务报表发表无保留意见

参考答案：D

答案解析：

如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当考虑

该审汁报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期

财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。

第6题：

乙注册会计师对B公司2X10年度财务报表出具审计报告的日期为2X11年2

2

月15日，B公司对外报出财务报表的日期为2X11年2月21日。在完成审计工

作底稿的归档工作后，可以变动审计工作底稿的是（）o

A.2X11年5月1日B公司生产车间发生火灾，损失重大

B.2X11年5月10日，乙注册会计师知悉了B公司2X10年11月份虚增的

一笔大额销售收入，该错弊金额可能导致修改已出具的审计报告

C.2X11年5月9日，B公司收回了一笔在20X9年已经注销的应收账款，

金额为500万元

D.2X11年5月8日，法院对B公司涉及的专利侵权案做出最终判决，B公

司应赔偿原告2000万元损失。截至2X10年12月31日，该案件尚在审理过程

中，由于无法合理估计赔偿金额，B公司在2X10年度财务报表中对这一事项进

行了充分的披露，但未确认预计负债

参考答案：B

答案解析：

选项AC是在财务报表报出后发生的事项，并且该事项在审计报告日并不存在，

因此注册会计师无须采取行动，所以不涉及变动审计工作底稿；选项D,由于在

资产负债表日无法合理估汁赔偿金额，可以不确认预计负债，并且是在财务报表

报出日后审理完毕，注册会计师不需要采取行动，不涉及变动审计工作底稿；选

项B属于在第三阶段发现的审计报告日已经存在的事实，并且该事实如果被注册

会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告，因此注册会计师应当针对该事

项采取行动，并提请被审计单位修改报表。

第7题：

乙注册会计师于2X11年2月15日完成了审计工作，2月18日审计报告编写完

毕并提交给被审计单位管理层，B公司对外报出财务报表的日期为2义11年2月

21So在对审计工作底稿的归档时，以下说法中正确的是（）。

A.审计工作底稿的归档期限应当是2X11年2月18日后60天内

B.乙注册会计师所在的会计师事务所应当自2义11年2月18日起，对审计

工作底稿至少保存10年

C.如果在乙注册会计师审计过程中，用到了20X9年审计时获取的资料，那

么对这些资料应当放回原审计档案中随原资料保存至相应年限

D.在对审计工作底稿复核时，应当遵循的原则是由项目组内经验较多的人员

复核经验较少人员的工作

参考答案：D

答案解析：

审计报告日为审计工作完成日，故本题中审计报告日为2X11年2月15Ho审

计工作底稿的归档和保存应当以审计报告日为准，也就是2X11年2月15日，

选项AB不正确；对于连续审计的情况，当期归整的审计档案中包括以前年度获

取的资料，这些资料应当视为当期取得，并至少保存10年，选项C不正确。

3

第8题：

针对向甲银行的借款，丙注册会计师所计划的下列审计程序中，不能认同的是

()=

A.取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等

内容

B.检查抵押资产的产权及价值

C.由于长期借款系以往年度形成，因此无需再对借款的授权及借款的金额、

期限、利率、条件等进行审计

D.检查借款费用的会计处理是否正确

参考答案：C

答案解析：

由于会计师事务所是首次接受委托，所以对该长期借款的金额、期限、利率、条

件等均应实施审计程序。

第9题：

针对向乙银行的借款，丙注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是

()o

A.取得并检查该借款的授权批准文件

B.检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等

C.检查抵押资产的产权及价值

D.检查分类是否正确，是否填列到流动负债类下的“一年内到期的非流动负

债”项目中

参考答案：D

答案解析：

向乙银行的借款属于是短期借款，应该在资产负债表中流动负债类下的“短期借

款”项目中反映。

第10题:

在投资与筹资循环审计中，丙注册会计师执行的下列审计程序中，最能够证实长

期借款完整性的是()。

A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证

B.向被审计单位所有的银行发函询证

C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对

D.检查借款利息与本金是否相符

参考答案：B

答案解析：

被审汁单位只要向银行借款，就必须在银行开户，通过函证可以有效地发现漏记

的长期借款。

(四)丁注册会计师负责对D公司2X10年度财务报表进行审计，遇到下列有

关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为做出正确的专业判断。

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第11题：

丁注册会计师了解D公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是（）o

A.将D公司的业绩与同行业作比较

B.考虑是否存在舞弊风险

C.确定D公司的业绩是否达到预算

D.了解D公司的业绩趋势

参考答案：B

答案解析：

被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层或员工遭受压力而产生舞弊动机，因

此，在审计业务中，注册会计师主要考虑是否存在舞弊的风险，所以选项B正确。

第12题:

下列有关丁注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的

是（）。

A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，丁注册会计师应当特别关注D公司在

收入确认方面的舞弊风险

B.在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，丁注册会计师

应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险

C.对于舞弊导致的重大错报风险，丁注册会计师不用评价D公司相关控制的

设计情况，也不用确定其是否得到执行

D.丁注册会计师应当假定D公司在收入确认方面存在舞弊风险

参考答案：C

答案解析：

对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计

情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不恰当。

第13题：

在财务报表审汁中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为即：侵占资产和编制虚

假财务报告，丁注册会计师认为D公司下列情形中不属于编制虚假财务报告的是

（）o

A.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包

括伪造）或篡改

B.向虚构的供应商支付款项

C.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息

D.故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则

参考答案：B

答案解析：

选项B属于侵占资产，不属于编制虚假财务报告。

（五）ABC会计师事务所的戊注册会计师负责E股份有限公司（以下简称E公

司）2X10年度的财务报表审计业务，在整理审计工作底稿时，戊注册会计师遇

5

到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

第14题：

下列资料中，应当保留在审计工作底稿中的是（）o

A.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿

B.反映不全面或初步思考的记录

C.存在印刷错误或其他错误而作废的文本

D.被审计单位提交资料清单

参考答案：D

答案解析：

审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反

映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复

的文件记录。

第15题：

在归档期间，存在下列的事项，导致审计工作底稿发生了变动，其中不符合规定

的是（）。

A.删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D.记录在审计报告日后获取的尚未与项目组相关成员进行讨论的审计证据

参考答案：D

答案解析：

如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出

变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进

行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）

记录在审计报告目前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计

证据。

第16题:

下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是（）0

A.被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营

业执照等文件无需保留

B：如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同

的报告，会计师事务所应当将其视为相同的业务，在规定的归档期限内同时将审

计工作底稿归整为最终审计档案

C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，

或导致注册会计师得出新的结沦，注册会计师应当变动审计工作底稿

D.注册会计帅对于对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。如果

这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料只保留到剩余年限期满即可

参考答案：C

答案解析：

6

注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形

主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当

的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。（2）审

计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注

册会计师得出新的结论。

（六）ABC会计师事务所的己注册会计师负责F股份有限公司（以下简称F公

司）2X10年度的财务报表市计业务，在业务执行过程中，己注册会计师遇到以

下事项，请代为做出正确的专业判断。

第17题：

为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当（）。

A.在审计报告的引言段中予以说明

B.出具带强调事项段的无保留意见的审计报告

C.出具无保留意见的审计报告

D.出具标准无保留意见的审计报告

参考答案：A

答案解析：

对于上期财务报表未经审计的情况，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以

说明。

第18题:

如果F公司上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和

常用的审计程序是（）。

A.要求安排三方会淡进行了解前任所审情况

B.经F公司同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通

C.经F公司同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.经F公司同意后，向前任注册会计师发送调查问卷

参考答案：C

答案解析：

这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可

以的，但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有效和常用的方法。

（-t）ABC会计师事务所在2X10年度接受了某些公司特殊目的的审计业务，

在执行业务的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第19题：

在对财务报表特定要素实施审计业务时，确定的重要性与对整套财务报表进行审

计相比（）0

A.相对较低

B.相对较高

C.应当相同

D.无法进行比较

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参考答案：A

答案解析：

在对财务报表特定要素实施审计业务时，与对整套财务报表进行审计相比，在确

定其重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重要性水平相对较低。

第20题:

一般说来简要财务报表的审计报告日期可能晚于已审计财务报表的审计报告日，

这种情况下注册会计师正确的做法是（）o

A.无需考虑在已审计财务报表的审计报告日已经存在但以前并不知悉的事

实，直接对简要财务报表出具审计报告

B.对简要财务报表出具的审计报告应当说明，简要财务报表和已审计财务报

表均未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报

表中进行调整或披露的事项的影响

C.不应当出具简要财务报表审计报告

D.拒绝承接业务

参考答案：B

答案解析：

多项选择题

（一）庚注册会计师负责对G公司2X10年度财务报表进行审计。在承接和执

行业务时，庚注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第21题：

在承接业务后出现了下列情形，庚注册会计师同意变更业务类型的有（）»

A.假定G公司计划上市，但是后来经过一系列审查后发现并不满足上市条件，

要求将该项业务变更为财务报表审阅业务

B.通过审计发现G公司财务报表中存在重大错报，G公司要求将该项业务变

更为对财务信息执行商定程序的业务

C.预期使用者对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编财务

报表业务

D.通过进一步沟通，了解到G公司仅仅是想要了解内部控制的执行情况，要

求将该项业务变更为内部控制审计业务

参考答案：ACD

答案解析：

鉴证业务变更的原因有三种：①环境变化对审计服务的需求产生影响；②对原来

要求的审计业务的性质存在误解（但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完

整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的）；③

无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。其中，第3个属于

不合理的理由。选项B属于不恰当的变更理由，注册会计师不能同意变更。

第22题:

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如果审计中发现一项重要存货无法实施监盘，且无其他满意的替代程序，庚注册

会计师可能采取的行动中恰当的有（）0

A.要求G公司将该项业务变更为内部控制设计工作

B.视其重大与广泛程度出具保留意见或否定意见的报告

C.视其重大与广泛程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告

D.考虑解除业务约定

参考答案：CD

答案解析：

在承接业务后，如果发现工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大

与广泛程度，出具保留意见或无法表示意见的报告。在某些情况下，注册会计师

应当考虑解除业务约定。

第23题:

以下关于注册会计师对审计执行过程的说法中正确的有（）。

A.对于重要的审计项目，不应仅仅依据分析程序

B.庚注册会计师认为对G公司很熟悉，无须再了解G公司及其环境

C.实质性程序是必须使用的审计程序

D.在审计结束时需要应用分析程序对财务报表进行总体复核

参考答案：ACD

答案解析：

根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解是必须的，选项B不正确。

第24题：

会计师事务所对该业务实施项目质量控制复核进行质量把关，以下有关说法中正

确的有（）。

A.项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风

险

B.复核的重点内容是项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论

C.庚注册会计师作为项目负责人应当亲自负责实施项目质量控制复核

D.复核人员应当在出具审计报告前完成全部项目质量控制复核工作

参考答案：ABD

答案解析：

对一项鉴证业务实施项目质量控制复核的人员不能是本项目组成员，选项C不正

确。

（二）注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请代

注册会计师对有关重要性问题做出正确的专业判断。

第25题：

注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说

法中，你认同的有（）o

A.对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准

9

B.当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整

体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减

少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定

C.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断

D.注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不

确定性

参考答案：ABC

答案解析：

注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定

性，所以选项D不正确。

第26题：

注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，正确的有（）o

A.注册会计师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层整体的重要性水

平

B.在确定基准时，应当考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关

注的财务报表项目

C.通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益

（如税前利润、营业收入、毛利租费用总额），以及所有者权益或净资产

D.注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，

但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或

多个重要性水平

参考答案：BCD

答案解析：

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层整体的重要性水平，因

此选项A不正确。

第27题:

通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%〜75%,那么实

际执行的重要性水平接近财务报表整体重要性50%的情况包括（）o

A.经常性审计，以前年度审计调整较多

B.首次承接的审计项目，项目总体风险较高

C.经常性审计，以前年度审计调整较少

D.处于低风险行业，市场压力较小

参考答案：AB

答案解析：

选项CD是实际执行的重要性水平接近财务报表整体重要性75%的情况。

（三）辛注册会计师负责对H公司2X10年度财务报表进行审计。在对存货项

目审计过程中，辛注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

第28题:

10

下列对有关存货审计的理解中，正确的有（）o

A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，可以不对该存货进行监盘

B.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目，同

时考虑所选样本的代表性

C.存货监盘时，在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的

审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作

D.对H公司委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他

注册会计师的工作

参考答案：BC

答案解析：

如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择

日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，所以选项A不正确；如

果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一

项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（一）

向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（二）实施检查或其他适

合具体情况的审计程序。所以选项D不正确。

第29题:

如果发现H公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，辛注册会计师

采用的程序有（）0

A.对存货实施分析程序，确认差异的真实性

B.注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正

C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大

检查范围以减少错误的发生

D.注册会计师可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊

领域的存货或特定盘点小组

参考答案：BCD

答案解析：

分析程序所取得的证据无助于确认差异的真实存在。

第30题:

下列关于存货监盘的说法中，正确的有（）o

A.注册会计师应当监盘前将抽查范围告知H公司，以便其做好相关准备

B.在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于

确定存货的存在

C.注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘

点在准确性或完整性方面存在错误

D.当存货被作为抵押品时，注册会计师应当要求其他机构或人员进行确认

参考答案：BCD

答案解析：

抽盘的范围不能告知被审计单位，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了

11

解将被抽盘的存货项目，选项A不正确。

第31题:

如果在接受委托后发现，在存货盘点现场实施存货监盘不可行，则辛注册会计师

应采取的正确做法有（）o

A.由于存在着困难，注册会计师可以省略存货监盘

B.由于在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计

程序

C.如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存

货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要发表非无保留意见

D.检查盘点日后出售、盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录

参考答案：BCD

答案解析：

如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序

（如检查盘点日后出售、盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取

有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。但在其他一些情况下，如果不

能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状

况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第

1502号一一在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。

（四）ABC会计师事务所在接受I公司2X10年度财务报表审计业务时，委派

壬注册会计师为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业

判断。

第32题:

对于I公司财务报表，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法

中正确的有（）。

A.评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会汁师就越应当考虑在期末或

接近期末实施实质性程序

B.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析

程序

C.无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的

各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序

D.重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序

参考答案：ACD

答案解析：

如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节

测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

第33题:

壬注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程

序，进一步审计程序的性质是指进一步审汁程序的目的和类型，实施进一步审计

程序的目的包括（）0

12

A.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性

B.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性

C.通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报

D.通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报

参考答案：AD

答案解析：

进一步审计程序的目的包括：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性；

通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。

第34题:

如果选择在期中实施控制测试，则壬注册会计师的以下考虑中恰当的有

（）。

A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的

剩余期间的补充证据

B.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间

的补充证据越少

C.如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当

减少需要获取的剩余期间的补充证据

D.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者

成反向变动关系

参考答案：AC

答案解析：

注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充

证据越多，选项B错误；在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越

薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，但是

这样的关系是建立在一定前提下的，如果控制环境非常薄弱，则注册会计师不应

该选择在期中讲行控制测试，选项D错误。

第35题：

在进行控制测试时，壬注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列的

说法正确的有（）»

A.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制

运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

B.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计

中测试这些控制的运行有效性

C.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险

的控制，注册会计师应当至少每两年对控制测试一次

D.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会

计师都不应依赖以前审计获取的证据

参考答案：ABD

答案解析：

13

如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控

制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以

及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。因此选项C

不正确。

（五）ABC会计师事务所接受J公司委托审计其2X10年的财务报表，癸注册

会计师任项目负责人。癸注册会计师于2X11年3月15日完成审计工作并出具

审计报告，财务报表报出日为2X11年3月20日。在执行本次审计业务的过程

中，遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。

第36题:

癸注册会计师了解到下列期后事项，属于非调整事项的有（）。

A.2X11年2月1日J公司发生重大诉讼

B.2X11年2月10日J公司于20X7年确认的一笔大额销售被退回

C.2X11年2月15日J公司发行债券

D.2X11年3月14日开始外汇汇率发生重大变化

参考答案：ACD

答案解析：

选项B是癸注册会计师需要提请J公司对其2X10年12月31日报表的比较信息

进行调整的事项。

第37题：

对于截止2X11年3月15日发生的期后事项，癸注册会计师下列做法中不正确

的有（）o

A.不专门设计审计程序识别这些期后事项

B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

C.设计专门的审计程序识别期后事项

D.尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序

参考答案：AB

答案解析：

从题干的要求来看，针对的是第一时段期后事项，因此应当设计专门的审计程序

识别期后事项，并尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序。

（六）K公司首次接受注册会计师审计，委托ABC会计师事务所对其2X10年

度财务报表进行审计，子注册会计师作为本次审计项目负责人，遇到下列问题，

请代为做出正确的专业判断。

第38题:

关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有（）。

A.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报

B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用

C.确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露

D.确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计

处理和充分的列报与披露

14

参考答案：ABD

答案解析：

选项C,会计估计变更运用未来适用法，不会影响到期初余额的调整，所以不是

期初余额审计目标。

第39题：

对于期初余额的审计，下列说法中正确的有（）o

A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获

取有关期初余额的审计证据

B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获

取部分审计证据

C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记

录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追

加的审计程序

D.期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一

致即可

参考答案：ABC

答案解析：

上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应

直接结转至本期，而应当做出重新表述。因此选项D的说法不正确。

第40题:

如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告

中发表的意见类型为（）。

A.发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见

B.在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据

C.针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见

D.除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法

表示意见，而对财务状况发表无保留意见

参考答案：AD

答案解析：

如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告

中发表下列类型之一的非无保留意见：（1）发表适合具体情况的保留意见或无法

表示意见；（2）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意

见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。

简答题

ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就

审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观

点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量

15

和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量

也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也

提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那

些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只

要不影响最终的审计质量即可。

第41题：

请简述一下审计证据的性质。

参考答案：

审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当

性的核心内容。

详细解答：

第42题:

你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。―

参考答案：

不认同。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量

存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺

陷。

详细解答：

第43题:

你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。

参考答案：

认同。在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成

本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。

详细解答：

ABC会计师事务所承接了C公司2X10年度财务报表审计业务，委派了注册

会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程

序，其中：债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致；对债务

人N进行了首次发函后未得到回函。

第44题：

注册会计师甲、乙针对债务人N未回函情况应采取哪些措施？

16

参考答案:

函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回

复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代

审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。

详细解答:

第45题:

债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪

些？__________

参考答案:

应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：①被审

计单位与债务人的入账时间可能不一致；②被审计单位与债务人一方或双方

可能存在记账错误；③被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。

详细解答：

第46题:

出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？

参考答案：

在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：①分析函证

结果差异的原因，作进一步核实；②应当估算应收账款总额中可能出现的累

计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大

函证范围；②提请被审计单位调整。

详细解答:

第47题:

根据题目中给出的条件，计算样本规模。一

参考答案：

根据公式：样本规模(n)=总体账面价值X风险系数/[可容忍错报-(预计

总体错报X扩张系数)]=3000000X3.00/60000=150

详细解答:

17

第48题:

假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔。

参考答案：

抽样间隔1=3000000+150=20000

详细解答:

第49题：

参考答案：

第5个:500+(5-1)X20000=80500第10个：500+(10-1)X20000=180500

第15个：500+(15-1)X20000=280500第20个:500+(20-1)X20000=380500

第25个:500+(25-1)X20000=480500第30个:500+(30-1)X20000=580500

根据表3,选出实物单元为：2、4、5、7、8、10o

详细解答：

ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2X10年度财务报表。W

公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对20X9年的财务报表出具了带

强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计

师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，

以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

资料__

(；)W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资

房地产、服装、酒店、软件等产业。

(2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈

利能力恶化的压力。

(3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的

收入和每股收益最大化。在20X9年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注

册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32机

(4)W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致

使审计人员的工作开展得比较困难。

(5)W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控

制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的

永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有

定期调整。

18

(6)W公司20X9年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所

提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在20X9年

度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的

怀疑，提醒报表预期使用者注意。

(7)W公司20X8年和20X9年的收益水平持续下降，但2X10年度未

经审计的净收入比20X9年有大幅上升。

资料二，A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况：

(1)2X10年6月30日，W公司于20X8年6月30日从华夏银行借入

金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多

次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事

务所对W公司进行专项审计后，于2义10年7月份收回了款项。

(2)直到2X10年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作

效率和质量，W公司投资400万元于2X10年5月份实现了会计电算化。考虑到

这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训I,

同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2X10年底，相关的培训工作和

计算机信息系统调试工作均已进行完毕。

(3)2X10年12月起，W公司将原存放于招商银行的1800万元款项全

部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职

员薪酬的发放均通过信用卡结算。

第50题：

请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及

其环境？__________

参考答案：

注册会计师应当从以下几个方面了解被审计单位及其环境：①相关行业状

况、法律环境和监管环境及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位

对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风

险的相关经营风险；⑤对被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内

部控制。

详细解答：

第51题:

请结合资料一，根据所了解的情况，你认为W公司的重大错报风险水平是高、中

还是低?为什么？

参考答案：

W公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：

①从以前年度审计的结果来看，W公司被出具了带强调事项段的无保留意见的审

计报告，负责审计的XYZ会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力

的关注；而且，其收入在20X9年被调减600万元，占原报告收入的32队这些

都是W公司2X10年财务报表可能存在重大错报的信号。②从对W公司基本

19

情况及其环境的了解来看，其2义10年度的财务报表重大错报风险较高，表现在:

多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临激烈的竞

争且监管压力较大；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察;

缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存

在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。

详细解答：

第52题:

请结合资料二，哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报?对此,

注册会计师应当如何应对？

参考答案：

最有可能导致W公司财务报表产生重大错报。对此，注册会计师应当要求会

计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。

详细解答：

第53题：

请结合资料二，哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险?注册会计师应当

如何应对？__________

参考答案：

属于重大的异常情况，最有可能意味着W公司存在特别风险。该情况意味着

W公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，注册

会计师应当向招商银行询问，并要求W公司提供全部信用卡结算的清单，以便作

进一步凋查。

详细解答:

第54题:

参考答案:

20

详细解答:

综合题

第55题：

如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项，请分

别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，

请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2X10年度的企业所

得税费用、期末结转损益及利润分配的影响）。

参考答案：

对于第①个事项，A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录：借:

长期股权投资一一戊公司800贷：营业外支出一一债务重组损失

400资产减值损失400对第③个事项，A和B注册

会计师需要对甲公司提出审计处理建议：借：固定资产

1680预收款项120贷：无形资产

1600应交税费——应交营业税90营业外收入

——处置非流动资产利得110对于第④个事项，A和B注册会计师应提请

甲公司在2X10年度财务报表附注中予以充分披露。对于第⑤个事项，A和

B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录：借：应收账款

585贷：营业收入500应交税费——应交

增值税（销项税额）85借：营业成本420贷：存货一一甲

产品420对于第⑥个事项，A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整

分录：借：营业外支出3300贷：其他应付款3300

详细解答：

第56题：

如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，

并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议（如果有），在不

考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报

告，并简要说明理由。

参考答案：

对于第①个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项错

21

报为800万元，大于财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，甲公司财务

报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，

但不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。对

于第②个事项，A和B注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。因为甲公司

采用权益法确认该笔投资的投资收益1890万元占甲公司利润总额的63%o占甲

公司63%的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响

非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务

报表发表意见。对于第③个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计

报告。因为该项交易中的错报超过了财务报表层次的重要性水平，对利润的影响

为110万元，如果不予以调整，甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和

相关会计制度的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，注册

会计师应出具保留意见的审计报告。对于第④个事项，A和B注册会计师应

出具带强调事项段的无保留意见审计报告。甲公司2X10年度审计后的净利润为

-800万元，2义10年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明甲公司已经资

不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情

况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2义10年度财务

报表所依据的持续经营假设是合理的，并且甲公司已经接受注册会计师的审计处

理建议，在2X10年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，并采取了改善

措施。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计

报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审

计报告。对于第⑤个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。

该事项影响应收账款585万元，营业收入500万元，考虑其影响金额巨大，如果

不予以调整，甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规

定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见

的审计报告。对于第⑥个事项，A和B注册会计师应出具否定意见的审计报

告。该事项影响利润总额3300万元，超过甲公司的利润总额，远远超出财务报

表层次的重要性水平，如果不予以调整，将导致甲公司发生盈亏状况的改变。甲

公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能

从整体上公允反映甲公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审

计报告。

详细解答：

第57题：

如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第④、⑤个事项，并且接受A

和B注册会计师对第④个事项的审计处理建议（如果有），不接受第⑤个事项提出

的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应出

具何种类型的审计报告，并代为编制甲公司2X10年度财务报表的审计报告。

参考答案：

此时A和B注册会计师应出具带强调事项段的保留意见审计报告。审计

报告甲股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告我

22

们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括2X10年12

月31日的资产负债表，2X10年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以

及财务报表附注。（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报

表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财

务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财

务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（二）注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国

注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们

遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存

在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报

表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由

于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会

计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，

但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计