审计12-14章(人大第七版)

第12章筹资与投资循环审计筹资与投资循环业务的特征：〔1〕年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。〔2〕漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。〔3〕筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关合同的规定。筹资与投资循环审计的特点：〔1〕较少依赖控制测试〔2〕无需实施审计抽样〔3〕较少实施实质性分析〔4〕更多依赖细节测试第13章货币资金审计【1、单项选择题】以下情形中，未违反货币资金“不相容职务别离控制〞的是〔〕。A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作【答案】D，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，应选项A、B、C都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项D的“【2、单项选择题】以下对货币资金内部控制的情形中，可能说明存在重大缺陷的是〔〕。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符【答案】C，企业坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。【3、单项选择题】2023年1月5日对X公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。X公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2023年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，那么推断2023年12月31日库存现金余额应为()元。A．1300B．2300C．700D．2700【答案】B。注册会计师应对2023年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整：期初实存(2023年12月31日)＝期末实存(2023年1月5日)＋现金支出数(2023年1月1日至1月5日)－现金收入数(2023年1月1日至1月5日)＝1000＋(165500＋4000)－(165200＋3000)＝2300(元)。【4、单项选择题】A注册会计师对X公司2023年度财务报表审计时发现，X公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查X公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：X公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；X公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、X公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、X公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是()元。A．625000B．635000C．575000D．595000【答案】B【解析】选项B正确。根据教材表20－2，调整后的银行对账单金额应为：“银行对账单余额〞加上“企业已收、银行未收〞减去“企业已付、银行未付〞即“585000＋100000－50000＝635000〞。〔2023年综合题1〕资料摘录：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，局部内容摘录如下〔金额单位：万元〕：要求：针对资料中的审计说明第〔1〕至〔3〕项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。【答案】程序〔1〕不当。仅检查销售合同缺乏以证实营业收入的发生认定。除了销售合同，注册会计师还应检查由顾客签发的收货通知单和销售发票；程序〔2〕不当。转字10号转账凭证的日期为1月5日，相应的出库凭证和销售发票的日期均为1月8日，属于异常现象，可能存在提前确认营业收入的错误；程序〔3〕不当。最后两笔销售违背发生认定的错报风险很高，而且很可能是由于管理层的舞弊所致，仅获得财务经理的解释缺乏以降低重大错报风险，应检查发货凭证并就销售价格向客户函证。(2023年，新制度综合题2)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：甲公司于20×8年初完成了局部主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料根本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。资料二：财务资料资料三：审计程序(1)抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比拟，检查存货跌价准备的计提是否充分。要求：(1)针对资料一，结合资料二，指出是否可能说明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表工程(仅限于营业收入、营业本钱、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。(2)针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。3、由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T的生产所需原材料根本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。资料三：审计程序(1)抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比拟，检查存货跌价准备的计提是否充分。要求：(2)针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。答案(2023年试题综合题4)Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购本钱大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争剧烈，导致销售价格明显下跌。资料二：A产品20×7年度和20×8年度的销售记录要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。(2)在要求(1)的根底上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表工程的哪些认定相关。5、一：生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购本钱大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争剧烈，导致销售价格明显下跌。二：A产品20×7年度和20×8年度的销售记录要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。(2)指出重大错报风险主要与哪些财务报表工程的哪些认定相关。答案第14章完成审计工作与审计方案非无保存意见的审计报告【练习题】甲会计师事务所首次接受X公司的委托，对其2005年度财务报表进行审计。A注册会计师作为该工程的负责人在对X公司期初余额进行审计时，遇到以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。〔1〕注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，那么可能发表的审计意见为〔BD〕。

A.带强调事项段的无保存意见

B.保存意见

C.否认意见

D.无法表示意见〔2〕以下各项关于期初余额审计的表述中，正确的有〔ACD〕。

A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响

B.注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额实施必要的审计程序

C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此根底上，确定其对审计意见的影响

D.如果X公司首次接受注册会计师审计，A注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明(2023年，综合题局部)资料：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。要求：假定不考虑其他条件，指出A注册会计师实施的上述审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据，以证实与固定资产原值的期初余额相关的存在、完整性、计价和分摊认定，如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。【答案】G注册会计师负责对B公司2005年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中，G注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

〔1〕多项选择题：B公司2005年度会计报表公布后，在G注册会计师获知的以下事项中，需要对2005年度会计报表采取适当措施的有〔〕。

A.B公司2005年度会计报表可能存在重大错报

B.B公司2005年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决

C.B公司2005年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况

D.公司在2005年度会计报表公布后，出售了占其2005年度合并净利润30%的一家子公司答案】AC【解析】选项BD不属于期后发现的审计报告日存在的事实。〔2〕多项选择题：以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有〔〕。

A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截止审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别

B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序

C.在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序

D.在会计报表公布后，注册会计师没有义务专门对会计报表进行查询【答案】ACD注册会计师作为ABC会计师事务所审计工程负责人，在审计以下单位2006年度会计报表时分别遇到以下情况：

〔1〕甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2006年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

〔2〕乙公司于2005年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时归还，银行于2006年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承当连带清偿责任。2006年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

〔3〕丙公司于2006年11月20日发现，2005年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制2006年度会计报表时，对此项会计过失予以更正，追溯重述了相关会计报表工程，并在会计报表附注中进行了适当披露。

〔4〕丁公司于2006年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2006年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2006年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

要求：假定上述情况对各被审计单位2006年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议〔如有〕。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断A注册会计师应对2006年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。【解析】〔1〕保存意见或否认意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合