税务会计-资源税会计-

9.3资源税会计蔡冬雪18122401资源税概述

1.资源税的概念和特点概念：对在中华人民共和国领域及管理海域开采应税矿产品和生产眼的单位和个人课征的一种税。开证资源税的目的：调节资源条件差异而形成的资源级差收入特点：只对特定资源征税；具有受益税性质；采用差异税额，实行从量定额的征收2.纳税人和扣缴义务人资源税的纳税人：在我国领域及管理海域开采应税矿产品或生产盐的单位和个人〔单位指：国有企业、集体企业、私营企股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人：指个体经营者及其他个人；其他单位和个人包括：外商投资企业、外国企业及外籍人员。但中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。资源税的扣缴义务人：收购未税矿产品的单位具体包括：独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为了加强对于零星、分散、不定期开采应税资源产品行为的管理防止偷税漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税〔多项选择题〕以下各项中，属于资源税纳税人的有〔〕。〔2005年〕A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业【答案】ACD〔多项选择题〕以下收购未税矿产品的单位能够成为资源税扣缴义务人的有〔〕。A.收购未税矿石的独立矿山B.收购未税矿石的个体经营者C.收购未税矿石的联合企业D.收购未税矿石的冶炼厂【答案】ABCD3.征税范围原油：开采的天然原油，不包括人造石油。天然气：专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。煤炭：原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。其他非金属矿原矿：上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。包括：金刚石、宝石、膨润土、石墨、石英沙、萤石、重晶石等黑色金属矿原矿：纳税人开采后自用销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿，在最终入炉冶炼的金属矿石原矿，包括铁、锰、铬原矿石等。有色金属矿原矿，包括：铜、铅、锌、铝、钨、锡、锑、镊、铬原矿石等。盐：包括固体盐和液体盐。固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐俗称卤水，是指氯化钠含量到达一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。以下各项中，属于资源税征收范围的有〔〕。A.人造原油B.煤矿生产的天然气C.洗煤、选煤D.液体盐【答案】D〔多项选择题〕以下各项中，应征收资源税的有〔〕。〔2023年原制度〕A.进口的天然气B.专门开采的天然气C.煤矿生产的天然气D.与原油同时开采的天然气【答案】BD4.税目和单位税额资源税采取从价定率或者从量定额的方法计征，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施“级差调节〞原那么。资源税的具体适用税额，由财政部会同国务院有关部门，根据纳税人开采或者生产应税产品的资源状况，在规定的幅度内执行。扣缴义务人代扣代缴资源税使用的单位税额按如下规定执行：〔一〕独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。〔二〕独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。〔三〕收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。纳税人开采或者生产不同税目的应税矿产品，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，那么从高确定税额。5.税收优惠符合以下情况之一的，减征或者免征资源税。【1】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。【2】纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。【3】自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。【4】从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。【5】自2023年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有以下情形之一的，免征或者减征资源税：〔1〕油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。〔2〕稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%.〔3〕三次采油资源税减征30%。纳税人的减免税工程应当单独核算课税数量，未单独核算或不能准确提供课税数量的，不予减税或免税6.资源税的申报与缴纳纳税义务确实认时间纳税人销售应税产品，其纳税义务发生的时间为发出应税产品、收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。纳税义务发生时间的具体确认，视结算方式的不同而不同。采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税产品的当天；采取其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款凭据的当天。纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。纳税期限及纳税地点纳税期限:资源税的纳税期限为1、3、5、10、15日或1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以月为纳税期时，自期满之日起10日内申报纳税；以日为纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1~10日申报纳税，并结算上月税款。扣缴义务人解缴税款的期限，比照上述规定执行纳税地点:纳税人缴纳资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其他纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。跨省开采的矿山或油〔气〕田〔独立矿山或独立油气田、联合企业〕，其下属生产单位与核算单位不在同一省〔区、市〕的，对其开采的矿产品，一律在采掘地纳税。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地的主管税务机关缴纳。纳税申报资源税的纳税人不管本期是否发生应税行为，均应按期进行纳税申报，在规定时间内向主管税务机关报送“资源税纳税申报表〞一式三份。资源税的计算

1技术依据确实定从价定率征收的计税依据实行从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品想购置方收取全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税的销项税额。向购置方收取的销售税额〔即不含税销售额计税〕。受托价供给水消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下两个条件的代垫运费：意识承运部门的运费发票开具给购货方的；二是纳税人将该项发票转交给购货方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政实业型性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。所收款项全额上缴财政。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后一年不得变更从量定额征收的计税依据实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。销售数量的具体规定如下纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。不能准确提供给税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的这算比换算成的数量为课税数量。纳税人在资源税纳税申报时，出财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免水工程分别计算和报送。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用两折算成原煤数量作为课税数量。和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其按精选矿的选矿比折算成原矿数量，作为课税数量。其中选矿比=精矿数量÷原矿数量纳税人以资产的液体盐加工固体盐，按固体盐的销售量征税。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予扣除2.应纳税额的计算资源税应纳税额的计算方法有从价定率和从量定额两种。实行从价定率方法征收资源税额，应纳税额计算公式如下：应纳税额=销售额×适用税率扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的销售额×适用税率实行从量定额方法征收资源税的，应纳税额计算公式如下：应纳税额=课税数量×单位税额扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为代扣代缴应按税额=收购未税矿产品的数量×单位税额某煤矿7月份生产原煤30万吨，其中当月销售15万吨；移送3万吨用于连续加工洗煤、选煤；移送6000吨用于本矿发电和机车等；移送1000吨用于本矿区职工生活；另外11.30万吨尚待销售。该煤矿另有三对矿井将开采出的原煤直接进行连续加工入洗，生产精煤，当月精煤产量为5万吨，销售出4.50万吨。另外该煤矿当月还生产销售天然气2500千立方米。经查表，该煤矿适用的单位税额为2.50元/吨，该矿邻近的石油管理局天然气适用的税率为5%，加工精煤的综合回收率为1∶1.8。计算该煤矿当月应纳资源税额。

〔1〕煤矿生产的天然气暂不征资源税；对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率进行折算。〔2〕应纳税额=〔15＋3＋0.60＋0.10〕×2.5＋4.50×1.8×2.5=67〔万元〕某盐场7月份生产液体盐500万吨，其中当月对外销售180万吨；移送320万吨加工固体盐80万吨，当月售出60万吨，另外20万吨尚待销售。当月用外购液体盐100万吨加工固体盐30万吨，本期全部销售。经查表，该盐场液体盐的单位税额为3元/吨，固体盐的单位税额为25元/吨。要求：计算该盐场当月应纳资源税额。应纳税额=180×3＋60×25＋〔30×25－100×3〕=2490〔万元〕某铅锌矿山5月开采并销售铅锌矿原矿34000吨，在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿6800吨，对外销售4500吨，该矿山5月份应纳资源税多少元？〔铅锌矿20元/吨，铝土矿18元/吨〕应纳资源税=34000×20+4500×18=761000〔元〕资源税的会计处理

1.科目设置企业缴纳的资源税，通过〞应交税费——应交资源税〞科目进行核算。该科目贷方反映企业应缴纳的资源税金额；借方反映企业已经缴纳或允许抵扣的资源税金额；余额在贷方表示企业应交而未交的资源税金额2.资源税的会计处理方法销售应税矿产品的会计处理企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应税矿产品应缴纳的资源税税额，借记“营业税金及附加〞等账户，贷记“应交税费——应交资源税〞账户；上缴资源税时，借记“应交税费——应交资源税〞账户，贷记“银行存款〞账户。某煤矿本月对外销售原煤1200000吨，该煤矿所采原煤的资源税单位税额为0.8元/吨，应纳资源税960000元。相关会计处理为：借：产品销售税金及附加

960000

贷：应交税金——应交资源税

960000企业自产自用应税产品的会计处理对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处理与销售应税产品会计处理有所不同，其应缴纳的税金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产本钱，即借记〞生产本钱〔或制造费用〕〞等账户，贷记“应交税费——应交资源税〞账户；上缴资源税时，借记“应交税费——应交资源税〞账户，贷记“银行存款〞账户。北方某盐场本月将原盐碱1250吨加工成精盐1000吨，根据税法规定企业自用原盐单位税额25元/吨，计算应缴资源税31250元，那么相关会计账务处理为：

借：生产本钱

31250

贷：应交税金——应交资源税

31250收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理独立矿山、联合企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，借记“材料采购〞账户，贷记“银行存款〔或现金〕〞账户；同时，按代扣代缴的资源税税额，借记“材料采购〞账户，贷记“应交税费——应交资源税〞账户；上缴资源税时，借记“应交税费——应交资源税〞臧虎，贷记“银行存款〞账户。[例3]

某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石10000吨，每吨收购价为125元〔其中资源税25元〕，购进价总计1250000元，增值税进项税额212500元，价税合计1462500元，企业代扣代缴资源税款后用银行存款支付收购款。那么相关会计账务处理为：

借：材料采购

1250000

应交税金——应交增值税〔进项税额〕212500

贷：银行存款

1212500

应交税金——应交资源税

250000外购液体盐加工固体盐的会计处理企业在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税〞账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记“材料采购〞等账户，按应付的全部价款，贷记“银行存款〞、“应付账款〞等账户企业将液体盐加工成固体盐出售时，按计算出固体盐应缴的资源税，借记“营业税金及附加〞账户，贷记“应交税费——应交资源税〞账户；企业按规定缴纳税金时，应按销售固体盐应纳资源税税额抵扣液体盐已纳资源税税额后的余额，借记“应交税费——应交资源税〞账户，贷记“银行存款〞账户。某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨含增值税售价为468元，固体盐适用资源税税额为25元/吨。那么相关会计账务处理为：

1．

购入液体盐的分录：借：材料采购