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《外商投资业会计》备课教材第5页外商投资企业外汇记账方法第一节有关外汇和外汇收支的几个概念外商投资企业区别于内资企业会计的特点之一就是在货币资金以及往来款项核算中有有较多的外汇收支业务,而且自己可以有外币存款。所谓外汇收支业务就是涉及到外国的各种货币资金和涉外债权债务的有关业务。下面先介绍一下外汇收支业务及记账方法中的一些基本概念:外汇和外汇收支外汇:外汇是指以外国货币表示的、用于国际结算的支付手段。包括外币、外币银行存款、存放在国外银行的存款、以外币表示的汇票、支票等支付凭证,以及可以在国外兑现的外国政府国库券、债券等有价证券。外商投资企业(或跨国公司)经常收付的外汇主要是外国货币和外币支付凭证(包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等)。外汇有广义和狭义之分。狭义的外汇收支,是指实际发生的外汇收支业务;广义的外汇收支是指除了实际发生的外汇收支业务之外,还包括外汇的债权债务和外汇结算往来事项。下面介绍的外汇记账方法的对象是指广义的外汇收支。会计是以货币为主要计量单位,在会计计量上首先应确定记账本位币;所为“记账本位币”是指在记账过程中采用哪种货币作为基本货币单位。根据我国有关外商投资企业法的规定:外商投资企业原则上采用人民币作为记账本位币,如有必要也可采用某一种外国货币作为作为记账本位币,一般应该为国家外汇管理局公布牌价的外币。记账本位币一经确定后,对一切非记账本位币的收入、支付和结存金额,除了按实际收付的货币进行登记外,还必须按一定的汇率折算成记账本位币金额记入账册。这种同时采用两种货币记账的方法,一般称为复币制。(二)直接汇率和间接汇率在外汇兑换业务中,把一种货币换算为另一种货币,这种兑换比率或比价,称为汇率。我国对外汇实行由国家集中管理、统一经营的方针。汇率是由国家外汇管理局确定并在中国银行挂牌公布,所以又叫做外汇牌价。外汇有直接汇率法和间接汇率法两种表示方式。☆直接汇率法:是指以一定单位的外国货币可兑换本国货币的金额来表示。如100美元可兑换成625元人民币。☆间接汇率法:是指以一定单位的本国货币可兑换成外国货币的金额,如100元人民币可兑换成16美元。原币账面汇率人民币(元)银行存款—美元户5000美元6.3531750应收账款--甲企业8000美元6.3550800应付账款-乙企业3000美元6.3519050本月发生如下与外汇有关的经济业务:(1)3月1日,向美国公司出口产品一批,售价8000美元,货款尚未收到,当天的汇率为6.33.(2)3月5日,收到上月甲企业所欠的8000美元,存入银行,当天的汇率为6.30(3)3月7日,从国外的乙企业进口材料一批,价款7000美元,今日收到发票账单、提货单等,货款尚未支付,当天汇率为6.32(4)3月10日,1日向美国公司出口的货物货款收到,存入银行,当天的汇率为6.32(5)3月14日,支付上月所欠乙企业货款3000美元,以银行的美元支付,当日汇率为6.33(6)3月20日,支付外方经理和工作人员本月份工资,其中以美元支付部分为2500美元,当天汇率为6.30(7)3月25日,从美元户存款中支出1000美元兑换成人民币,银行当天买入价为6.20,中间汇率为6.25(8)3月30日,以3500美元兑换成人民币存入银行,中间汇率价为6.26.(9)4月1日,会计人员根据3月31日的汇率,调整账面。(3月31日美元汇率为6.22)。根据以上经济业务,编制相关的会计分录,并登记有关账簿。有关分录如下:(1)借:应收账款—美国公司usd8000rmb50640贷:主营业务收入usd8000rmb50640(2)借:银行存款—美元户usd8000rmb50400贷:应收账款—甲企业usd8000rmb50400(3)借:在途物资usd7000rmb44240应缴税费—应交增值税(进项税额)7520.80贷:应付账款—乙企业usd7000rmb44240银行存款7520.80(4)借:银行存款—美元户usd8000rmb50560贷:应收账款美国公司usd8000rmb50560(5)借:应付账款—乙企业usd3000rmb18990贷:银行存款—美元户usd3000rmb18990(6)借:应付职工薪酬美元户usd2500rmb15750贷:银行存款美元户usd2500rmb15750(7)借:银行存款rmb6250贷:银行存款—美元户usd1000rmb6500(8)借:银行存款rmb21910贷:银行存款—美元户usd3500rmb21910(9)逐笔登记有关外币账户:银行存款美元户日期摘要借方贷方借方余额美元汇率RMB美元汇率RMB美元汇率RMB3/13/53/103/143/203/253/303/31月初余额收回应收款收回货款归还欠款发外籍员工工资结汇结汇本月合计800080006.306.32504005056030002500100035006.336.306.256.2618990157506250219105000110006.353175069810应收账款美元户日期摘要借方贷方借方余额美元汇率RMB美元汇率RMB美元汇率RMB3/13/13/103/31月初余额销售-美国公司收回货款本月合计80006.335064080006.3250560800080006.355080050880应付账款美元户日期摘要借方贷方贷方余额美元汇率RMB美元汇率RMB美元汇率RMB3/13/73/143/31月初余额购料归还欠款本月合计30006.331899070006.3244240300070006.351905044300主营业务收入美元户日期摘要借方贷方贷方余额美元汇率RMB美元汇率RMB美元汇率RMB3/13/31美国公司本月合计80006.3350640800050640-月末调整有关外币账户:调整美元账户银行存款:Usd11000×6.22=68420rmb目前月末美元户存款余额为RMB:69810元;两者相差多1390(元)则:会计分录为:借:财务费用(或汇兑损益)1390贷:银行存款1390(2)调整应收账款月末账户Usd8000×6.22=49760rmb目前月末应收账款账户存款余额为RMB:50880元;两者相差多1120(元)则:会计分录为:借:财务费用(或汇兑损益)1120贷:应收账款1120(3)调整应付账款月末账户Usd7000×6.22=43540rmb目前月末应付账款账户存款余额为RMB:44300元;两者相差多760(元)则:会计分录为:借:应付账款760贷:财务费用(或汇兑损益)76

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