《金融企业会计》课件-第4章 银行业金融机构往来的核算

第四章银行业金融机构往来的核算第一节

商业银行系统内往来的核算第二节

商业银行与中央银行往来的核算第三节商业银行跨系统往来的核算金融企业会计

模块B银行业务核算第一节

商业银行系统内往来的核算

同一银行系统内各行处之间由于办理支付结算、资金调拨等业务，相互代收、代付而发生的资金账务往来。系统内往来中国人民银行系统内往来（第五章）

商业银行系统内往来

对由系统内资金调拨、划拨支付结算款项等业务引起的系统内行处间的资金往来按照一定的清算模式进行实际资金划转的过程。系统内资金清算

模块B银行业务核算金融企业会计商业银行系统内往来系统内资金汇划与清算系统商业银行系统内资金清算一、系统内往来概述

（1）必定发生在两个行处之间。发报行，收报行。（2）账务系统划分为来账和往账两个系统。来账，往账。（3）采用特定的往、来账核对方法。基本要素有联行行号、发报行与收报行、联行专用章、联行密押等。金融企业会计

模块B银行业务核算1．资金汇划清算系统的业务处理流程

发报清算行总行清算中心收报清算行收报经办行发报经办行汇划业务的发生行汇划业务的接收行在总行清算中心开立备付金存款账户各直辖市分行和二级分行（含省区分行营业部）各清算行之间的资金清算★省区分行也在总行清算中心开立备付金存款账户，但只用于办理系统内资金调拨和利息汇划。二、系统内资金汇划与清算的核算金融企业会计

模块B银行业务核算2.会计科目的设置

“上存系统内款项”

资产类科目，是下级行用以核算其存放在上级行的资金。各清算行（直辖市分行、总行直属分行、二级分行）和省区分行在总行开立的备付金账户以及二级分行在省区分行开立的调拨资金账户均使用该科目进行核算。“上存系统内款项——上存总行备付金”“上存系统内款项——上存省区分行调拨资金”金融企业会计

模块B银行业务核算“系统内款项存放”

负债类科目，与科目相对应，是上级行用以核算其下级行上存的备付金存款和调拨资金。总行在该科目下按清算行和省区分行设置“××行备付金”，用以核算各清算行和省区分行在总行的备付金存款的增减变动情况。省区分行在该科目下按二级分行设置“××行调拨资金”，用以核算二级分行的调拨资金存款的增减变动情况。“上存系统内款项”“待清算辖内往来”

资产负债共同类科目，核算各发、收报经办行与清算行之间的资金汇划往来与清算情况，余额轧差反映。金融企业会计

模块B银行业务核算“上存辖内款项”

资产类科目，各支行、网点用以核算其存放在上级行的备付金存款。“辖内款项存放”

负债类科目，各分行、支行用以核算其所辖支行、网点上存的备付金存款。金融企业会计

模块B银行业务核算3.资金汇划与资金清算的核算划收款业务

发报经办行发起的汇划业务划付款业务

◆发报经办行发起的代收报经办行向付款客户收款的汇划业务。如汇兑、委托收款划回、托收承付划回等结算业务及系统内资金划拨等。◆发报经办行发起划收款业务，记入“待清算辖内往来”科目的贷方，因此，也称为贷方报单业务（简称贷报业务）。

划收款业务金融企业会计

模块B银行业务核算◆发报经办行发起的代收报经办行向收款客户付款的汇划业务。如银行汇票的解付、信用卡的解付及定期借记业务等。◆发报经办行发起划付款业务，记入“待清算辖内往来”科目的借方，因此，也称为借方报单业务（简称借报业务）。划付款业务金融企业会计

模块B银行业务核算（1）发报经办行的核算

发报经办行将原始凭证数据录入计算机，经复核、授权后实时或批量发送至发报清算行。如为贷报业务，则会计分录为：借：吸收存款或其他科目贷：待清算辖内往来——××行

如为借报业务，则会计分录相反。

日终，“待清算辖内往来”若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应减少本行在上级清算行的备付金存款。会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：上存辖内款项——存××行备付金

若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应增加本行在上级清算行的备付金存款。会计分录相反。金融企业会计

模块B银行业务核算（2）发报清算行的核算

●跨清算行汇划业务的核算

发报清算行收到跨清算行汇划业务报文，系统自动更新其在总行清算中心的备付金存款，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。如为贷报业务，则会计分录为：

借：待清算辖内往来——××行贷：上存系统内款项——上存总行备付金

如为借报业务，则会计分录相反。

日终，对“待清算辖内往来”科目按经办行轧差，若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该经办行在本行的备付金存款。会计分录为：

借：辖内款项存放——××行贷：待清算辖内往来——××行

若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应增加该经办行在本行的备付金存款。会计分录相反。金融企业会计

模块B银行业务核算●同一清算行辖内汇划业务的核算

发报清算行收到本清算行辖内汇划业务报文，系统直接将汇划数据加押后传输至收报经办行，并分别更新发报经办行和收报经办行在本行清算中心的备付金存款。如为贷报业务，则会计分录为：借：辖内款项存放——××发报经办行贷：辖内款项存放——××收报经办行

如为借报业务，则会计分录相反。

总行清算中心收到汇划业务报文，系统自动登记后，传输至收报清算行。日终，系统自动更新各清算行在总行的备付金存款账户。如为贷报业务，则会计分录为：借：系统内款项存放——××发报清算行备付金贷：系统内款项存放——××收报清算行备付金

如为借报业务，则会计分录相反。（3）总行清算中心的核算

金融企业会计

模块B银行业务核算

收报清算行收到总行清算中心传输来的汇划业务报文，系统自动更新在总行清算中心的备付金存款账户，并自动进行账务处理。实时业务即时处理并传输至收报经办行，批量业务处理后次日传输至收报经办行。若为贷报业务，则会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：待清算辖内往来——××行若为借报业务，则会计分录相反。日终，收报清算行打印清算行辖内往来汇总记账凭证、清算行备付金汇总记账凭证、资金汇划业务清单等，并核对有关数据。（4）收报清算行的核算

金融企业会计

模块B银行业务核算收报经办行收到收报清算行传输来的实时、批量汇划业务报文，经确认无误后，由系统自动记账，打印资金汇划补充凭证。若为贷报业务，则会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：吸收存款——××存款（收款人户）若为借报业务，则会计分录相反。日终，对“待清算辖内往来”科目轧差，若为贷方余额，则为本行应付汇差。日终清算时，应减少本行在上级清算行的备付金存款。会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：上存辖内款项——存××行备付金若为借方余额，则为本行应收汇差。日终清算时，增加本行在上级清算行备付金存款。会计分录为：借：上存辖内款项——存××行备付金贷：待清算辖内往来——××行（5）收报经办行的核算

金融企业会计

模块B银行业务核算4．系统内备付金存款的核算

（1）备付金存款账户的开立与资金存入的核算

清算行和省区分行以实汇资金的方式将款项存入在总行清算中心开立的备付金存款账户时，会计分录为：

借：其他应收款——待处理汇划款项贷：存放中央银行款项——准备金存款

待接到总行清算中心返回的成功信息后，会计分录为：

借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：其他应收款——待处理汇划款项

总行清算中心收到上存的备付金时，会计分录为：

借：存放中央银行款项——准备金存款贷：系统内款项存放——××行备付金金融企业会计

模块B银行业务核算（2）通过人民银行调回备付金的处理

总行清算中心以实汇资金的方式将款项调出时，会计分录为：借：系统内款项存放——××行备付金贷：存放中央银行款项——准备金存款

清算行和省区分行接到总行清算中心发来的信息后，会计分录为：借：其他应收款——待处理汇划款项贷：上存系统内款项——上存总行备付金

待收到调回的备付金后，会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款贷：其他应收款——待处理汇划款项金融企业会计

模块B银行业务核算5.系统内借款的核算

系统内借款是指下级行根据相关管理规定和业务经营需要向上级行借入资金。

二级分行在总行清算中心的备付金存款不足可向管辖省区分行借款；省区分行和直辖市分行、直属分行头寸不足可向总行借款。上级行

下级行

“系统内借出”科目

“系统内借入”科目

资产负债金融企业会计

模块B银行业务核算（1）一般借入的核算

1）二级分行向管辖省区分行借入资金

省区分行接到二级分行借款申请，向总行清算中心办理资金借出手续。会计分录为：

借：系统内借出——一般借出贷：上存系统内款项——上存总行备付金

总行清算中心收到省区分行借出资金信息后，当日自动进行账务处理。会计分录为：

借：系统内款项存放——××省区分行备付金贷：系统内款项存放——××清算行备付金

清算行收到借款信息后，自动进行账务处理。会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——一般借入金融企业会计

模块B银行业务核算

2）省区分行向总行借入资金

总行接到省区分行借款申请，办理资金借出手续。会计分录为：借：系统内借出——一般借出贷：系统内款项存放——××省区分行备付金

省区分行收到借款信息后，自动进行账务处理。会计分录为：

借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——一般借入金融企业会计

模块B银行业务核算（2）强行借入的核算

二级分行在总行的备付金不足，日终不能立即借入资金补足时，总行清算中心有权主动代省区分行强行向二级分行借出资金，同时通知二级分行和省区分行。

1）省区分行在总行备付金账户有足够余额时

总行清算中心日终批量处理时，系统自动代省区分行强拆二级分行。会计分录为：借：系统内款项存放——××省区分行备付金贷：系统内款项存放——××清算行备付金

省区分行次日收到总行代本行强拆信息后，会计分录为：借：系统内借出——强行借出贷：上存系统内款项——上存总行备付金

二级分行次日收到总行代省区分行强拆信息后，会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——强行借入金融企业会计

模块B银行业务核算

总行清算中心日终批量处理时，系统自动强拆省区分行，然后代省区分行强拆二级分行。会计分录为：借：系统内借出——强行借出贷：系统内款项存放——××省区分行备付金借：系统内款项存放——××省区分行备付金贷：系统内款项存放——××清算行备付金

2）省区分行在总行备付金账户余额不足时

省区分行次日收到总行强拆及代本行强拆信息后，会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——强行借入借：系统内借出——强行借出贷：上存系统内款项——上存总行备付金

二级分行次日收到总行代省区分行强拆信息后，会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——强行借入金融企业会计

模块B银行业务核算第二节

商业银行与中央银行往来的核算

商业银行与中央银行往来实务

中国人民银行存款准备金帐户系统内划拨再贴现和再贷款准备金存放同业拆借财政性存款同业往来清算商业银行商业银行商业银行金融企业会计

模块B银行业务核算一、向中央银行存取现金及缴存存款的核算

商业银行在中央银行开立账户，设置“存放中央银行款项”科目，属于资产类，核算商业银行存放中央银行的各种款项。商业银行按规定缴存的准备金存款，也通过该科目核算。（1）“存放中央银行款项——准备金存款”。该明细账户核算商业银行按规定缴存中央银行的法定存款准备金和超额存款准备金的增减变动情况。商业银行增加在中央银行的准备金存款时记入该账户的借方，减少在中央银行的准备金存款时记入该账户的贷方。期末余额在借方，反映商业银行存放在中央银行的准备金存款余额。（2）“存放中央银行款项——缴存财政性存款”。该明细账户核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减变动情况。商业银行向中央银行缴存或调增财政性存款时记入该账户的借方，调减财政性存款时记入该账户的贷方。期末借方余额反映商业银行缴存中央银行的财政性存款余额。1.会计科目的设置

金融企业会计

模块B银行业务核算2.向中央银行存取现金的核算

（1）向中央银行存入现金的核算

商业银行

①现金缴款单、现金

中央银行

③现金缴款单回单借：发行基金往来贷：××银行准备金存款—×行户收入：发行基金—本身库户借：存放中央银行款项贷：库存现金②入库④金融企业会计

模块B银行业务核算

（2）向中央银行支取现金的核算

商业银行

①现金支票

中央银行

③现金借：××银行准备金存款—×行户贷：发行基金往来付出：发行基金—本身库户借：库存现金贷：存放中央银行款项②出库④金融企业会计

模块B银行业务核算3.向中央银行缴存款项的核算

缴存存款是指商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。缴存范围

缴存时间缴存比例缴存计算方法

全额缴存

除第一次按规定时间外，城市分支行及所属部处每旬调整一次，于旬后5日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后8日内办理

缴存财政性存款

首次缴存后定期调整缴存存款差额，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。金融企业会计

模块B银行业务核算（1）向中央银行缴存财政性存款的核算的核算

●初次缴存财政性存款的核算。商业银行第一次向中央银行缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额表，按比例100%计算出应缴金额，向中央银行申请缴存。待收到中央银行回单后使用相关交易进行记账，打印记账凭证，中央银行退回的回单作为记账凭证附件，缴存财政性存款科目余额表专夹保管。会计分录为：借：存放中央银行款项——缴存财政性存款贷：存放中央银行款项——准备金存款

●调整缴存财政性存款的核算。商业银行初次缴存财政性存款后，还应根据其吸收的财政性存款余额的增减变动，对缴存的中央银行的财政性存款按旬调整。每旬末根据缴存科目余额，按比例100%计算出应缴金额，与缴存财政性存款账户余额进行比较。初次缴存金额及调整缴存金额均以千元为单位，千元以下四舍五入。调整缴存应于旬后5日内办理，如遇调整日最后一天为节假日，则可顺延。调整缴存的处理手续与初次缴存基本相同。金融企业会计

模块B银行业务核算

●欠缴财政性存款的核算。商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。发生欠缴时，应填制缴存财政性存款科目余额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对欠缴金额应及时调入资金进行补缴。中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例扣收罚款，欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。收到中央银行转来的扣收罚款特种转账凭证，办理支付罚款转账。会计分录为：借：营业外支出——罚款支出贷：存放中央银行款项——准备金存款（2）向中央银行缴存一般性存款的核算缴存范围缴存时间缴存比例由中央银行确定、调整由商业银行总行每日集中向中央银行缴存

缴存一般性存款

缴存金额一般存款余额表合计余额×缴存比例商业银行总行准备金存于中央银行的准备金存款账户，旬末只要法定存款准备金账户余额高于旬末应缴的法定存款准备金金额即可，不必进行账务处理。金融企业会计

模块B银行业务核算二、向中央银行借款的核算

概念再贷款账户设置中央银行根据商业银行借款计划向其发放的贷款中央银行××银行贷款商业银行向中央银行借款年度性贷款账户日拆性贷款账户季节性贷款账户1.向中央银行借入款项的核算

中央银行

商业银行

①填制再贷款申请书

②审核、批准

③填制借款凭证

④签批

借：××银行贷款—×行贷：××银行准备金存款—×行⑤退还第三联借款凭证借：存放中央银行款项——准备金存款贷：向中央银行借款——××借款

账转⑥

金融企业会计

模块B银行业务核算2.资产负债表日的核算

资产负债表日，商业银行在应按计算确认的利息费用计提利息支出。会计分录为：借：利息支出——向中央银行借款贷：应付利息——××行3.利息支付的核算

●中央银行对商业银行的再贷款一般按季结息，由中央银行于每季度末月20日结计利息并于次日转账收取。中央银行收取利息的会计分录为：借：××银行准备金存款——××行贷：利息收入——金融机构利息收入●每季收到中央银行的利息回单时，打印记账凭证，利息回单作记账凭证附件。会计分录为：借：应付利息贷：存放中央银行款项——准备金存款金融企业会计

模块B银行业务核算4.到期归还的核算

中央银行商业银行①填制还款凭证②审查核对无误借：××银行准备金存款—×行贷：××银行贷款—×行利息收入——金融机构利息收入借：向中央银行借款——××借款应付利息——××行或利息支出——向中央银行借款贷：存放中央银行款项——准备金存款账转④③退还第四联还款凭证金融企业会计

模块B银行业务核算三、向中央再贴现的核算

概念再贴现账户设置商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现。再贴现期限最长不超过6个月。中央银行再贴现商业银行贴现负债面值利息调整按商业银行设立明细账户金融企业会计

模块B银行业务核算1.再贴现的种类

根据对再贴现票据处理方式不同，再贴现分为买断式再贴现和回购时再贴现。●买断式再贴现是商业银行将未到期的已贴现商业汇票背书转让给中央银行融通资金的行为。再贴现利息按日计算，利率为中央银行发布的再贴现利率，再贴现天数从再贴现之日起至汇票到期的前一日止。汇票到期，中央银行作为票据的债权人向付款人收取票款。●回购式再贴现是商业银行将未到期的已贴现商业汇票质押给中央银行，并约定回购日及回购方式的融资