农民专业合作社财务风险管理问题探讨

近年来，农民专业合作社作为连接产业与贫困户的重要纽带，为农民脱贫攻坚发挥了积极作用。新《农民专业合作社法》颁布实施后，更加进一步明确了农民专业合作社的法律地位，为其快速、规范、高效发展提供了法律支撑。但是现阶段农民专业合作社发展基础仍然薄弱，运行还不够规范，财务管理存在诸多问题，抗御财务风险能力不足。为此，本文通过抽样调查笔者所在县100户农民专业合作社，分析了其财务风险的主要表现，并提出了风险防范对策和建议。一、农民专业合作社财务风险管理概述（一）农民专业合作社财务风险管理的定义、组成及目标财务风险管理是农民专业合作社对在经营或服务活动过程中存在的各种财务风险进行识别、度量和分析评价，并适时采取及时有效的方法进行防范和控制的一项管理活动，其能保障组织财务活动安全正常开展，保证其经济利益免受损失。农民专业合作社财务风险管理是由财务风险识别、度量和控制等环节组成的，其目标是降低财务风险，减少风险损失，促进农民专业合作社快速健康发展。农民专业合作社是一种新型的农业经营主体，经过多年发展，虽然其管理水平得到了明显提高，但是与现代企业管理相比，其管理能力和水平仍然处于初级阶段，尤其是财务风险管理意识不强、管理措施不力等问题已严重制约了财务管理水平的进一步提升。（二）农民专业合作社财务风险管理的特点农民专业合作社大多是种植业、养殖业的合作社，主要在农业种植、畜禽养殖领域进行合作，样本单位中这两类产业达到了91%，受自然灾害影响较大，导致其财务风险不确定性尤为突出。同时，农民专业合作社是一种农民自愿联合、民主管理的互助性经济组织，以其成员为主要服务对象，并且成员中农民至少应当占成员总数的80%。农民专业合作社以服务成员为宗旨，谋求全体成员的共同利益，不以盈利为最终目的。虽然现阶段鼓励有条件的农民专业合作社办公司，但是受限于农民专业合作社的组织模式和管理能力，这种“公司”仍处于初始阶段。因此，农民专业合作社更多是考虑为社员提供更长远、更优质的服务，财务风险管理着力点与企业相比有本质不同，财务风险管理意识和水平远没有达到公司制企业的高度。二、农民专业合作社财务风险的主要表现形式（一）资金筹集及使用管理方面风险1．债务资金筹集决策不当导致筹资成本过高风险农民专业合作社资金筹集方式主要有权益性筹资和债务筹资两种，其中权益性筹资相对固定。现阶段其流动性资金主要依靠农村商业银行贷款，样本单位贷款筹资金额占整个单位流动资金的80%，而这些贷款主要用于社员种植茶叶、中药材等苗木统一供种、畜禽统一供种及农机统一购置及服务，由于这些投资回收期相对较长，加之部分合作社受自然灾害影响致使种植、养殖失败，导致其贷款长期不能偿还，筹资成本占比过大，部分合作社运营困难。2．合作社成员非货币出资计价存在偏差带来资产价值不实风险合作社成员以非货币性资产出资基本上没有经过专业评定机构评估，特别是以苗木资产、畜禽资产以及商标权、土地经营权等无形资产出资的，由于估价不专业易导致资产价值不实，入账时或虚增资产价值或少记资产价值。对于出资人而言，虚增资产价值会损害其他合作社成员利益，如少记资产价值又会损害出资人利益。调查中发现，样本单位中非货币资产出资占比55%，而其中有60%的合作社中存在非货币资产计价偏差。3．合作社接受国家财政直接补助资金未专款专用，出现挤占、挪用、侵占及私分等违法违规行为在过去脱贫攻坚的过程中，合作社连农带农发展产业助力农民全面脱贫得到了国家财政一定的直接补助资金支持，但是有部分合作社对国家财政补助资金没有实行专款专用，没有作为专项基金处理并平均量化到每个成员，部分合作社长期存在应付款挂账，部分合作社用补助资金直接弥补了合作社累计亏损，少数合作社出现了挤占、挪用、侵占及私分等违法违规行为。（二）资产及运营管理方面风险1．现金管理不规范形成挪用风险坐收坐支、白条抵库、挤占挪用、公款私存等行为都会造成严重的现金管理风险。部分合作社没有聘请专业财务人员，也没有建立完整的货币资金管理制度，特别是财务相关岗位不相容职务分离制度的缺失，致使内部控制制度形同虚设，现金管理风险增大。2．应收款项长期挂账、数额较大导致坏账损失风险合作社应收应付往来结算不及时，样本单位应收款中账龄5年以上的超过20%，特别是农作物苗木及畜禽种苗专业合作社因生产周期较长，受自然灾害影响较大，因此其应收款坏账往往占到超龄应收款的50%以上。3．生物资产价值不实或没有核算，形成资产负债情况失真风险农民专业合作社生物性资产占比较大，但是生物性资产计价及核算难度较大，样本单位中74%的合作社没有建立专门的生物资产明细账，更没有建立生物资产管理制度，这影响了合作社资产价值，使合作社资产负债情况失真。4．无形资产核算严重缺失给资产正确计价带来风险合作社的无形资产包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地经营权、林权、草原使用权等，商标权及土地经营权是样本单位最主要的无形资产，但是样本单位95%合作社没有对其进行独立核算，这也间接地影响了合作社资产负债的真实性。（三）收入成本费用管理方面风险1．收入结算不及时，形成隐瞒、截留、挤占和挪用风险合作社收入来源主要为经营收入和其他收入，样本合作社生产经营农副产品的占到了全部合作社的86%，这些合作社收入季节性特征非常明显，容易导致收入结算不及时，同时，合作社为社员或对外提供服务取得服务性收入的时间也常常跨期较长。因结算不及时往往导致其存在收入不真实、不准确的情况，从而出现隐瞒、截留、挤占和挪用资金的风险。2．成本费用列支不规范，形成虚列虚报风险如果合作社没有按照财务工作规范流程办理，财务监督程序又不到位，容易形成成本费用列支不规范的行为，特别是对合作社成员和经营管理者个人支出如果控制不严、把关不力，将其列报为合作社成本费用，往往更容易造成虚列虚报风险。（四）盈余及盈余分配管理方面风险1．结算盈余或亏损不正确造成合作社利益分配不当风险合作社没有及时全面核算收入，没有加强成本费用核算，无法准确确认当年盈余或亏损，会影响到盈余分配或亏损弥补。由于没有正确结算和申报所得税，使合作社面临税务处理风险。由于没有正确结算税后所得，使合作社面临被做空的风险，从而影响合作社长远发展。2．盈余分配比例不当或分配程序错误造成社员利益受损风险合作社可分配盈余是按社员与本社的交易量（额）比例计算的，返还总额不得低于可分配盈余的60%，返还后剩余部分以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。这是一个极其特殊的程序和过程，也恰恰是盈余分配环节一个重要的风险点，如盈余分配比例不当或分配程序错误会造成社员利益受损风险。（五）财务清算方面风险部分合作社因运营不善处于停产或解散状态，其没有执行财务清算程序使合作社面临隐性债务风险，比如因不良贷款形成长期的本金及利息负担，运营过程中因“三角债”带来各项或有负债，这些都会给合作社带来潜在风险。（六）财务监督方面风险财务审计制度和财务公开制度是合作社应该严格遵守的财务监督制度，但是现实中，合作社往往没有建立财务审计制度和财务公开制度，或者虽然有纸面上的制度，但并没有落到实处。样本单位中，超过50%的合作社没有建立财务审计制度，超过20%的合作社没有真正落实财务公开制度，由于没有财务监督或监督不力使合作社的经营者或管理者可能面临违法违纪的风险，从而影响了合作社的健康发展。三、农民专业合作社财务风险管理存在的问题（一）合作社财务风险管理意识不强合作社财务风险意识普遍不强，其现行管理层多数为社员推荐人选，很少有聘任的职业经理人，存在经历及文化水平上的局限性。同时，合作社财务人员配备也参差不齐，样本单位超过50%的合作社没有专业的财务人员，有的合作社由村会计代理记账，有的聘请社会中介机构临时记账，有的长期没有规范记账，再加上合作社社员80%以上是农民，社员与合作社之间的利益连接机制较为松散，因此，有可能形成多种风险点。（二）合作社财务管理制度不完善规范的财务管理制度是合作社做好财务管理的基础，也是防控财务风险的重要保证。但现实中，多数合作社财务管理制度不完善，样本单位中超过60%合作社没有建立完整的财务管制制度。有的合作社仅有会计代理记账规定，有的则仅有资金管理办法，只有很少的几个合作社有一套完整的财务管理制度。同时，其内部监督制度更是缺失，样本单位中仅有10%的合作社建立了内部控制制度和内部审计制度。即便部分单位建立了相应的财务管理制度，但也实际执行不力，因此，现阶段合作社对财务风险的识别能力有限，财务风险控制办法较少。（三）合作社自身化解财务风险能力偏低近年来合作社数量和规模发展较快，但其内生动力还有待进一步挖潜。笔者所在县各类农民专业合作社570余家，但国家级及省市级以上示范合作社仅33家，抽样的100家合作社中，仅44%的合作社保持盈余状态，36%的合作社处于亏损状态，20%的合作社处于半运营或停止运营状态，而且盈余合作社中盈利能力有限。这一方面显示了农民专业合作社以服务社员为宗旨，不以盈利为主要目的，但是另一方面由于农民专业合作社没有充足的资本金和累计盈余，因此其化解财务风险能力有限。（四）政府部门对合作社财务监管力量不够现阶段合作社一般由当地市场监管部门登记，由当地财政部门或农业农村部门实施财务监管，但实际上各部门对农民专业合作社财务监管力度不够，只有当农民专业合作社承担了财政资金扶持的项目时，对合作社的财务检查和监管才有了既定程序，否则合作社的财务监管容易形成真空地带。税务、审计、财政及农业农村部门相互之间没有形成监管合力。四、农民专业合作社财务风险管理对策及建议（一）强化合作社财务风险管理意识提高思想认识，强化财务风险管理意识，是加强农民专业合作社财务风险管理的前提。要提高合作社管理层的风险管理意识，同时，全员参与风险管理，要重视合作社财务人员的配置和优化，提高财务人员的职业操守和专业胜任能力，尽可能配备专业的财务人员，聘请第三方代理记账的必须明确财务风险管理职责，以不断提升合作社的财务风险管理水平。（二）完善合作社的各项财务管理制度新的农民专业合作社财务制度从2023年1月1日起开始实施，新制度在资金筹集及使用管理、资产及运营管理、收入成本费用管理、盈余及盈余分配管理、财务清算及财务监督等各项财务行为上作出了明确规定，是合作社规避和化解财务风险的重要政策和制度依据。合作社要以贯彻落实新制度为契机，全面梳理合作社财务制度执行情况，更新和完善原有的财务制度，同时，进一步重视和重建内部控制制度和内部审计制度等内部监督制度，充分发挥会计监督职能，以有利于合作社的财务风险控制。（三）提升合作社化解财务风险的能力合作社在实际运营过程中，可以结合各地的实际情况，购买农业保险和补充商业保险，以提升自身抗御自然灾害能力。政府要不断加强政策宣传，强化农业保险工作举措。同时，在落实合作社盈余分配管理过程中，可以提议社员代表大会通过，实施盈余准备金制度。在分配盈余给社员前，提取一定比例的准备金，这虽然短期内可能影响社员收益，但有利于合作社进一步提高化解财务风险的能力，更好地保证合作社及社员的长远利益。（四）加强政府部门对合作社的财务监管政府部门对当地农民专业合作社