2022年研究开发费用税前加计扣除优惠政策解读及应用

研究开发费用税前加计扣除优惠政策解读及应用文件、政策时间截止至2021年7月

相关文件、政策具体内容1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十条第一款2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条3、关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税【2015】119号）4.《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）5.《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）6.《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）7.《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）8.《关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）9.

《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第6号）10.《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）

一、政策具体内容

Question1：什么是研发费用加计扣除？研发费用计入当期损益部分额外扣除75%（制造业100%）计入无形资产部分额外摊销75%（制造业100%）它是一种税基式优惠，是在计算应纳税所得额过程中享受的优惠：应纳税所得额=应税收入-成本费用-弥补以前年度亏损Question2：是不是所有企业都能享受？一、不适用加计扣除的行业(119号文）房地产业住宿和餐饮业批发和零售业租赁和商务服务业娱乐业烟草制造业不适用加计扣除政策行业的判定以为主营业务的，且研发费用发生当年：

主营业务收入

收入总额-不征税收入-投资收益该企业不得享受加计扣除优惠。50%一、不适用加计扣除的行业>研发费用加计扣除优惠适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。（119号文）会计核算不健全核定征收企业非居民企业适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（116号文）Question3：企业发生的哪些活动、哪些费用可以享受加计扣除？1234567企业产品（服务）的常规性升级。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。市场调查研究、效率调查或管理研究。社会科学、艺术或人文学方面的研究。对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。二、不适用加计扣除的活动三、允许加计扣除的研发费用人员人工费用直接投入费用折旧费用

无形资产摊销

“三新”费、勘探开发技术现场实验费

其他相关费用1、人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。三、允许加计扣除的研发费用技术人员辅助人员研究人员企业内主要从事研究开发项目的专业人员。具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员。参与研究开发活动的技工。直接从事研发活动人员（97号公告）从事研发活动的人员同时从事非研发活动的，应将其实际发生的相关费用按合理方法在研发费用和生产经营费用之间分摊。小提示2、直接投入费用（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。同时用于生产和研发的，应将其实际发生的相关费用按合理方法在研发费用和生产经营费用之间分摊。三、允许加计扣除的研发费用3、折旧费用（分摊）用于研发活动的仪器、设备的折旧费。三、允许加计扣除的研发费用4、无形资产摊销（分摊）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。三、允许加计扣除的研发费用5、“三新”费、勘探开发技术现场实验费新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。三、允许加计扣除的研发费用6、其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费、职工福利费、补充养老保险、补充医疗保险。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。三、允许加计扣除的研发费用举例：《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和为540万，其他相关费用实际发生数为200万，问:1、其他相关费用限额是多少？2、计算税前加计扣除数额是多少？（孰小原则）

当其他相关费用实际发生额小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生额大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额；“其他相关费用”限额的计算方法假设“其他相关费用”限额=X，第1-5项费用之和=Y可加计扣除研发费用总额=X+Y则：X=（X+Y）×10%因此，X=Y×10%/(1-10%)

”Question4：如何计算加计扣除？企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。四、加计扣除计算方法研发支出研究阶段费用化开发阶段不符合资本化条件费用化符合资本化条件资本化研发费用的会计核算实际发生研发费用可税前扣除的研发费用可税前加计扣除的研发费用会计核算金额纳税调整金额119号文规定金额研究阶段会计处理借：研发支出-费用化支出-工资薪金90-商业险10-会议费10-差旅费10

贷：银行存款120借：管理费用120

贷：研发支出-费用化支出120

开发阶段会计处理借：研发支出-资本化支出-工资薪金90-商业险10-会议费10-差旅费10

贷：银行存款120借：无形资产120

贷：研发支出-资本化支出120案例甲公司2019年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，研发人员工资90万元、购买商业险10万元，会议费、差旅费各10万元；下半年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功并于2020年1月1日开始使用。可税前扣除的研发费用工资薪金：90万元商业保险：不得税前扣除会议费：10万元差旅费：10万元可税前扣除金额=90+10+10=110万元。

计入无形资产计税基础的支出工资薪金：90万元商业保险：不得计入计税基础会议费：10万元差旅费：10万元计入无形资产计税基础金额=110万元；2020年可以税前摊销金额=110/10=11万元。案例甲公司2019年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，研发人员工资90万元、购买商业险10万元，会议费、差旅费各10万元；下半年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功并于2020年1月1日开始使用，摊销年限为10年。2019年可加计扣除的研发费用可加计扣除的基数=90+90/9=100万元可加计扣除额=100×75%=75万元2020年可加计扣除的摊销额可加计摊销的基数=（90+90/9）÷10=10万元可加计摊销额=10×75%=7.5万元案例甲公司2019年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，研发人员工资90万元、购买商业险10万元，会议费、差旅费各10万元；下半年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功并于2020年1月1日开始使用。Question5：在享受的过程中应该注意哪些问题？企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。”“五、特殊收入的扣减企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。”“六、财政性资金的处理七、特别事项的处理委托研发1合作研发2集团研发3企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。委托研发1七、特别事项的处理委托研发境内机构或个人发生额的80%非关联方关联方提供费用支出明细情况境外机构发生额的80%企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。合作研发2七、特别事项的处理企业委托、合作开发的项目，需至当地科技行政主管部门进行合同备案登记。①委托境内机构或个人研发的由受托方进行合同备案登记。②委托境外机构或个人研发的由委托方进行合同备案登记。③合作开发的各方分别进行合同备案登记。委托、合作研发合同备案登记3七、特别事项的处理企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。集团研发3七、特别事项的处理八、政府补助形成的支出能否加计扣除？征税处理不征税处理收到的政府补助税务上按征税处理的，用于研发形成的研发费用可以税前扣除，且可以加计扣除；形成的无形资产摊销额可以税前扣除，且可以加计扣除。收到的政府补助税务上按不征税收入处理的，用于研发形成的研发费用不得税前扣除，且不得加计扣除；形成的无形资产摊销额不得税前扣除，且不得加计扣除。企业留存备查资料企业应当按照《关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）自行留存备查资料自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；经