第二章会计核算流转程序

第二章会计核算流转程序2023/12/27第二章会计核算流转程序内容提要第一节会计循环基本流程第二节借贷记账法第三节会计凭证第四节会计账簿第五节试算平衡和对账第六节帐项调整第七节编制会计报表第八节结账本章小结2第二章会计核算流转程序会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。会计循环，先后经历取得或编制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表三个阶段。可简单表述为：

会计凭证—会计账簿—会计报表第一节会计循环基本流程3第二章会计核算流转程序会计循环图4第二章会计核算流转程序

编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。

分录。对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户名称及其金额，并填入记账凭证。

记账。根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。

试算。将分类账中各账户借方总额与贷方总额、期末余额汇总列表，以验证分录及记账工作是否有误。5第二章会计核算流转程序

调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。

结账。会计期间终了，结清收入、费用账户，以确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。

以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第2~4步骤在平时完成，5~7步骤在会计期间终了时完成。

编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。6第二章会计核算流转程序借贷记账法第二节7第二章会计核算流转程序

复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡等；其次，介绍了总账与明细账之间的平行登记。内容提示8第二章会计核算流转程序一、复式记账法（一）记账方法的涵义根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。9第二章会计核算流转程序（二）记账方法的种类记账方法单式记账法复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法10第二章会计核算流转程序（举例）企业购买原材料（1）支付记现金不记原材料款项减少增加（2）未支付记应付款不记原材料款项增加增加单式记帐法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记的记账方法。主要特征：帐户设置不完整，一般只登记现金的收付，债权、债务事项，对实物的收付一般不作登记。不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。（三）单式记账法11第二章会计核算流转程序（四）复式记账法对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。12第二章会计核算流转程序复式记账的特点1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中同时登记。账户设置完整,能完整地反映经济业务的来龙去脉。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。13第二章会计核算流转程序价值运动

每一笔资金运动都有来踪（即资金从何处来）和去迹（即资金到了哪里）。

“雅文印社”买电脑、复印机和打印机共花了4万元。

现金4万元固定资产4万元来踪去迹复式记账的理论基础14第二章会计核算流转程序会计等式

资产=负债+所有者权益

（1）每项经济业务发生，或引起会计等式两边同时增加；或两边同时减少；或引起等式一边一个项目增加，另一个项目减少。（2）从任一时点看，会计等式两边始终平衡。资产增加资产减少权益增加权益减少（1）经济资源投入（4）经济资源退出（2）资产内部变动（3）权益内部变动15第二章会计核算流转程序二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念以“资产=负债+所有者权益”为理论依据；以“借”和“贷”作为记账符号；以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；复式记账法的一种。16第二章会计核算流转程序借贷记账法的产生借贷记账法起源于12世纪末或13世纪初意大利。

借贷在原银行业的原意：

借——“借出”，表示钱商商债权的发生，钱商应收回的借款。

贷——“贷入”，表示贷款给了钱商，钱商应还的贷款。

（目前已无此意。）17第二章会计核算流转程序借贷记账法的基本内容理论依据记账符号账户结构记账规则试算平衡

18第二章会计核算流转程序（二）理论依据所有权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润所有者权益资产负债收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入19第二章会计核算流转程序（三）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。账户名称借贷20第二章会计核算流转程序（四）账户结构

资产类账户借方账户名称贷方期末余额=期初余额+本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。21第二章会计核算流转程序

负债、所有者权益类账户借方账户名称贷方期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额期末余额反映负债、所有者权益的实有数额22第二章会计核算流转程序

收入类账户借方账户名称贷方本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。23第二章会计核算流转程序

费用类账户借方账户名称贷方本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户一般没有余额。24第二章会计核算流转程序

成本类账户借方账户名称贷方期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=期末余额25第二章会计核算流转程序

利润类账户借方账户名称贷方26第二章会计核算流转程序27第二章会计核算流转程序资产负债类双重性质账户结构28第二章会计核算流转程序特殊账户结构借方累计折旧贷方期初余额×××减少额×××增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××29第二章会计核算流转程序练习已知某企业20××年5月份部分帐户的有关资料如下：要求：计算上表空格中的数字并将计算结果填入上表中。30第二章会计核算流转程序（五）记账规则

有借必有贷——账户登记方向；

借贷必相等——账户登记金额。31第二章会计核算流转程序华远公司2014年3月发生以下经济业务例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷①40000银行存款借贷①40000期初余额200000期初余额45000032第二章会计核算流转程序例从银行借入短期借款60000元，用于归还前欠成达公司的货款。应付账款借贷②60000短期借款借贷②60000期初余额80000期初余额9000033第二章会计核算流转程序例将资本公积10000元转作实收资本。③10000资本公积借贷实收资本借贷③10000期初余额90000期初余额30000034第二章会计核算流转程序例企业向新豪公司购入原材料一批，价值30000元，货款暂欠，材料以验收入库。原材料借贷④30000应付账款借贷④30000期初余额80000期初余额60000②6000035第二章会计核算流转程序例用银行存款30000元支付前欠新豪公司购料款。银行存款⑤30000⑤30000应付账款借贷借贷①40000期初余额200000期初余额80000②60000④3000036第二章会计核算流转程序例企业用银行存款支付广告费5000元。销售费用借贷银行存款借贷①40000期初余额200000⑤30000⑥5000⑥500037第二章会计核算流转程序例职工张某出差，暂借差旅费2000元，财务科以现金付讫。

⑦2000其他应收款借贷库存现金借贷期初余额5000⑦200038第二章会计核算流转程序例张某出差回来，实报1800元，其余以现金退回。

⑦2000库存现金借贷期初余额5000其他应收款借贷⑦2000管理费用借贷⑧1800⑧2000⑧20039第二章会计核算流转程序（六）会计分录

对应关系与对应账户

运用借贷记账法记录经济业务时，使有关账户客观上形成一种应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系；发生应借应贷对应关系的账户，互为对应账户。例将现金10000元存入银行。

上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。银行存款库存现金借贷借贷100001000040第二章会计核算流转程序会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，按照借贷记账法的要求，对每项经济业务标明其借、应贷的账户名称及其金额的记录就是会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。41第二章会计核算流转程序编制会计分录的步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000

贷：短期借款5000042第二章会计核算流转程序会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000

贷：短期借款50000登记方向登记账户登记金额会计分录的格式先借后贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写金额后不必写“元”43第二章会计核算流转程序借：×××科目贷：×××科目借：×××科目贷：×××科目×××科目借：×××科目×××科目贷：×××科目借：×××科目×××科目贷：×××科目×××科目简单会计分录复合会计分录会计分录的种类44第二章会计核算流转程序（七）试算平衡

试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性的技术方法。包括发生额和余额试算平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。45第二章会计核算流转程序发生额试算平衡平衡公式46第二章会计核算流转程序平衡原理有借必有贷，借贷必相等。47第二章会计核算流转程序平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”48第二章会计核算流转程序余额试算平衡法平衡公式49第二章会计核算流转程序平衡原理会计等式的平衡原理50第二章会计核算流转程序平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”51第二章会计核算流转程序52第二章会计核算流转程序试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性；为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料。53第二章会计核算流转程序试算平衡表的编制举例例某企业2012年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款30000元购买原材料并验收入库。用银行存款偿还前欠货款20000元。收到某投资者向企业追加投资80000元，存入银行。54第二章会计核算流转程序借贷库存现金10000期末：10000借贷原材料30000期末：3000080000借贷实收资本期初：800000期末：880000借贷银行存款期初余额850000100003000080000期末：87000020000借贷应付账款期初：5000020000期末：3000055第二章会计核算流转程序试算平衡表2012年6月30日56第二章会计核算流转程序小刘从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为柳林公司的会计人员。今天是他来公司上班的第一天。会计科里的那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过吧？”“学过。”小刘很肯定的回答。“那好吧，趁大家忙别的事情的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表。”科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备好的办公桌开始工作。不到一个小时，一张“总分类账户发生额试算平衡表”就完整的编制出来了。看到表格上那些相互平衡的三组数字，小刘激动的心情无以言表，兴冲冲的向科长交差。57第二章会计核算流转程序“呀。昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李梅说到。还没等到小刘缓过神来。会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑过来，对科长说“这笔我核对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’的是10000元，而不是9000元，已经入账的那部分数字还得改一下。”“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错误呢？”小刘不解的问。要求分析：为什么小刘所编试算平衡表已经平衡却还会出现记账错误？58第二章会计核算流转程序试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。注意59第二章会计核算流转程序总账与明细分类账的设置

总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。

明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料—A材料原材料—B材料三、总分类账户与明细分类账户的平行登记60第二章会计核算流转程序总账与明细分类账的关系联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000总括指标详细指标详细指标61第二章会计核算流转程序总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平行登记62第二章会计核算流转程序总分类账与明细分类账的平行登记要点期间相同方向相同金额相等依据相同总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计期间