把守财务理念直面全球金融海啸

全面预算管理培训内容

主讲王秀荷

主要内容1、全面预算概述2、全面预算编制3、全面预算的执行和控制4、预算差别分析5、预算的考评和鼓励6、经济危机下预算设计的思索全面预算管理概述一、全面预算管理重要性〔一〕、概念：预算是方案的数量阐明；企业全部经济活动的正式方案用数量方式反映出来即全面预算。全面预算管理是企业对未来整体运营规划的总体安排，是一项重要的管理工具，能协助管理者进展方案、协调、控制和业绩评价。〔预算，不是会计师为会计目的预备的会计工具，而是为确保集团战略目的实现的组织手段。〕全面预算管理以“制定公司长期总体战略→制定公司中长期方案→制定公司年度预算目的→预算编制→预算执行控制、绩效考核→进入下一预算周期〞的方式推进公司完成既定战略目的，并进入下一周期的管理，是公司实现战略管理的有效工具。〔战略、长期方案和全面预算之间的关系〕全面预算管理的组成财务预算与日常运营预算、资本预算共同构成企业的全面预算。日常运营预算是反映预算期内企业能够构成现金收付的消费运营活动(或营业活动)的预算，普通包括销售或营业预算、消费预算、人工预算、资料预算、制造费用预算、本钱预算、期间费用预算等。资本预算包括投资预算和筹资预算。投资预算是企业在预算期内进展资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。筹资预算是企业在预算期内需求新借入的长短期借款、经同意发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算。财务预算主要以现金预算、估计资产负债表和估计损益表等方式反映。〔二〕、重要性：一流的企业管理，是业务流、资金流、人力资源流、信息流的高效和一致。理财活动：筹资—投资〔资金运用〕—资金回收—资金分配，每一个理财活动都离不开预算；理财过程：预测—决策—方案〔预算〕—控制—分析—考核，预算是中间环节。它的重要作用在于：明确今后的目的；协调各职能部门的任务；控制日常经济活动；评定实践任务的成果；对资金管理特别现金收支管理起着很重要的作用。功能之一——规划预算经过管理者在方案中所负的责任，迫使他们思想超前，即事先对变化的情况作出预测和预备，使企业目的和政策与企业资源有效对接。功能之二——控制预算确定了明确的目的，从而为控制提供了明确的根据。经过预算执行过程的反响，可以了解执行过程中存在的问题及缘由，进展过程控制。经过预算执行结果的分析，可以考评结果的好坏及其缘由，实现有效的反响控制。功能之三——沟通和协调预算编制，是上下、左右沟通、协调的过程和结果：大家知道要做什么。预算实施，少不了沟通尤其是协调：大家知道怎样做。预算使本部门与其他部门及整个企业的关系详细化。如：采购必需与消费需求协调，消费又需求与销售协调，财务部那么需根据销售预算和采购预算安排现金预算等。功能之四——鼓励目的明确，奖惩清楚：根据明晰明确的预算目的，职员能知道组织对他们的希望和要求，从而具备自我鼓励和约束。充分参与，鼓励下属追求目的实现。二、预算管理的开展历史第一次世界大战后—第二次世界大战至70年代末—80年代至今四、全面预算管理的内容1、全面预算的编制2、全面预算的执行和控制3、全面预算的考评全面预算编制一、全面预算的编制程序“自上而下〞式预算：集权制企业；“自下而上〞式预算：分权制企业；“自上而下〞和“自下而上〞相结合方式。我国企业编制预算，普通应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总〞的程序进展。1.下达目的。企业董事会或经理办公会根据企业开展战略和预算期经济情势的初步预测，在决策的根底上，普通于每年9月底以前提出下一年度企业预算目的，包括销售或营业目的、本钱费用目的、利润目的和现金流量目的，并确定财务预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。〔综合效益评价指数〕

2.编制上报。各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目的和政策，结合本身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位预算方案，于10月底前上报企业财务管理部门。3.审查平衡。企业财务管理部门对各预算执行单位上报的预算方案进展审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算委员会该当进展充分协调，对发现的问题提出初步伐整的意见，并反响给有关预算执行单位予以修正。4.审议同意。企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的根底上，编制出企业财务预算方案，报预算委员会讨论。对于不符合企业开展战略或者财务预算目的的事项，预算委员会该当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论调整的根底上，企业财务管理部门正式编制年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议同意。5.下达执行。企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议同意的年度总预算，普通在次年3月底以前，分解成一系列的目的体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。在下达后15日内，集团公司该当将企业财务预算报送主管财政机关备案。

二、全面预算管理的组织机构(一)企业法定代表人该当对企业全面预算的管理任务负总责。企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门担任全面预算管理事宜，并对企业法定代表人担任。预算决策机构

(二)预算委员会(没有设立预算委员会的，即为企业财务管理部门，下同)主要拟订全面预算的目的、政策，制定全面预算管理的详细措施和方法，审议、平衡全面预算方案，组织下达预算，协调处理预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算执行情况，督促企业完成预算目的。

预算管理机构

(三)企业财务管理部门在预算委员会或企业法定代表人指点下，详细担任组织企业预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等详细任务，跟踪监视预算的执行情况，分析预算与实践执行差别及缘由，提出改良管理的措施和建议

预算常设机构(四)、企业内部消费、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门详细担任本部门业务涉及的预算的编制、执行、分析、控制等任务，并配合预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等任务。其主要担任人参与企业预算委员会的任务，并对本部门预算执行结果承当责任。

预算业务部门(五)企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，在企业财务管理部门指点下，担任本单位现金流量、运营成果和各项本钱费用预算的编制、控制、分析任务，接受企业的检查、考核。其主要担任人对本单位预算的执行结果承当责任。

预算执行机构

三、预算编制的方法1.变动预算是根据基期预算根底上添加或减少一定百分比。2.零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支程度的预算，普通适用于不经常发生的或者预算编制根底变化较大的预算工程，如对外投资、对外捐赠等。零基预算的优点是：不受已有费用工程和开支程度的限制；可以调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的开展。其缺陷：是任务量大；重点不突出；编制时间较长。

3.滚动预算又称延续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远坚持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同，可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算，具有透明度高及时性，强延续性好以及完好性和稳定性突出的优点；其主要缺陷是预算任务量较大。

4、作业根底预算：它是根据本钱法确定的本钱动因将本钱归入不同的本钱池，然后将一切的预算本钱按本钱能否随作业程度变动且近乎同比例变动的规范将其分配到不同层次的本钱。作业根底预算有利于降低本钱，消除无效本钱；可以促进企业的不断改良。四、预算编制的原那么1、生命周期观念生命周期内的总收入减：生命周期的总本钱研发消费营销分销顾客效力生命周期内的运营利润生命周期预算的优点完全本钱信息；收回早期有关本钱；确定决策的影响。2、目的一致性原那么：〔1〕总体管理风格〔2〕一致行动：留意“预算虚增螺旋式上升〞情况3、参与性原那么只需对预算结果担任的人和其业绩由预算执行结果度量的人参与到预算编制过程中时，预算才有效。参与性预算优点：内在化；接受；可实现的目的。参与性预算缺陷：效率底下；作假；控制。4、部门预算保证目的一致性(员工希望用最小的努力实现高收入，而企业希望尽能够降低员工的报酬以实现利润最大化〕；责任明晰；沟通与协调。5、执行新系统。五、全面预算的详细编制1、销售预算销售预算，是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的估计销售收入而编制的一种日常业务预算。它是编制全面预算的关键和起点。本预算需求在销售预测的根底上，根据企业年度目的利润、确定的估计销售量和销售价钱等参数进展编制。2、消费预算，是指为规划一定预算期内估计消费量程度而编制的一种日常业务预算。它需求根据估计的销售量，并思索估计期初存货和估计期末存货等要素按种类分别编制。相关计算公式为：某种产品估计消费量=估计销售量+估计期末存货量-估计期初存货量消费预算是一切日常业务预算中独一只运用实物量计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算亲密相关。3、编制直接资料预算直接资料预算是，指为规划一定预算期内因组织消费活动和资料采购活动估计发生的直接资料需用量、采购数量和采购本钱而编制的一种运营预算。本预算以消费预算资料耗费定额和估计资料采购单价等信息为根底，并思索期初期末资料存货程度。4、编制直接人工预算直接人工预算，是指为规划一定预算期内人工工时的耗费程度和人工本钱程度而编制的一种运营预算。直接人工本钱包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用。编制直接人工预算的主要根据是知的规范工资率、规范单位直接人工工时、其他直接费用计提规范和消费预算中的估计消费量等资料。某种产品人工工时总数=单位产品工时定额*估计该产品消费量估计某种产品耗用工资=单位工时工资率*该种产品人工工时总数5、编制制造费用预算制造费用预算，是指为规划一定预算期内除直接资料和直接人工预算以外估计发生的其他消费费用程度而编制的一种日常业务预算。在变动本钱法下，本预算可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。其中前者可根据单位产品预定分配率和估计的消费量进展估计；后者可在上年的根底上根据预期变动加以适当修正进展估计。变动性制造费用预算分配率=变动性制造费用预算总额/相关分配规范预算总数6、编制产品本钱预算产品本钱预算，是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品本钱、消费本钱、销售本钱等内容而编制的一种日常业务预算。在变动本钱法下，假设产废品存货采用先进先出法计价，那么产品本钱预算的编制程序为：〔1〕估算每种产品预算期估计发生的单位消费本钱；〔2〕估算每种产品预算期估计发生的消费本钱；〔3〕估算每种产品预算期的估计产品消费本钱；〔4〕估算每种产品预算期估计的产品销售本钱。相关计算公式为：某种产品某期估计发生的消费本钱=该产品该期估计耗用全部直接资料本钱+该产品该期估计耗用直接人工本钱+该产品该期估计耗用变动性制造费用某种产品某期估计产品消费本钱=该种产品该期估计产品消费本钱+该产品在产品本钱期初余额-该产品在产品本钱期末余额本期估计产品销售本钱=本期估计产品消费本钱+产废品本钱期初余额-产废品本钱期末余额7、编制期末存货预算期末存货预算，是指为规划一定预算期末的在产品、产废品和原资料估计本钱程度而编制的一种日常业务预算。由于本预算与产品本钱预算亲密相关，因此它也遭到存货计价方法的影响。其程序是：〔1〕按存货的详细工程分别编制预算；〔2〕汇总各项存货的期末余额。相关计算公式为：某期期末存货余额=该期在产品存货期末余额+该期产废品存货期末余额+该期原资料存货期末余额8、期间费用预算9、资本性支出预算10、现金预算现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和特种决策预算为根底所编制的、反映现金收支情况的预算。现金预算中的现金收入主要反映运营性现金收入；现金支出那么同时反映运营性现金支出和资本性现金支出。现金预算实践上是销售预算、直接资料预算、应交税金预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和特种决策预算中有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的详细方案。编制现金预算需求以日常业务预算和特种决策预算为根据相关计算公式为：某期现金余缺=该期现金收入-该期现金支出期末现金余额=现金余缺-现金的筹措与运用11、预测预财务报表财务预算中的估计财务报表包括估计利润表、估计资产负债表和估计现金流量表。六、预算表之间的沟稽关系七、用于预算的计算机软件八、预算编制中的品德问题1、虚报预算数据：人们都信奉少许愿多行动优于多许愿少行动。2、用尽预算：资源浪费而企业没有得到任何益处；或用尽剩余资金购置不需求的资产。预算执行和控制一、预算执行〔一〕、执行前的预备任务〔注重执行力〕注重培训〔二〕、预算执行的必要条件1、拥有配套的会计制度责任会计和责任中心责任会计根本特征是责、权、利相结合，运营管理和管理睬计相互浸透。责任中心，是指承当一定经济责任，并享有一定权益的企业内部单位。责任中心的特征包括：它是一个责权益相结合的实体；具有承当经济责任的条件；责任和权益皆可控；有一定的运营业务和财务收支活动；便于进展责任会计核算。责任中心可划分为本钱中心、利润中心和投资中心。本钱中心本钱中心，是指只对本钱或费用担任的责任中心。本钱中心的运用范围最广，只需有本钱费用发生的地方，都可以建立本钱中心，从而在企业构成逐级控制、层层担任的本钱中心体系。本钱中心只对可控本钱承当责任：可控本钱是指可以估计、可以计量、可以施加影响、可以落实责任的本钱。利润中心利润中心，是指既对本钱担任、又对收入和利润担任的责任中心。它有独立或相对独立的收入和消费运营决策权。利润中心分为自然利润中心〔经过对外销售构成〕和人为利润中心〔经过对内销售即内部转移价钱构成〕。利润中心的考核目的利润中心边沿奉献总额=销售收入-变动本钱利润中心可控利润=该利润中心边沿奉献-可控固定本钱投资中心投资中心，是指既对本钱、收入和利润担任，又对投资效果担任的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承当最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心，利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不思索所占用的资产。投资中心普通是独立法人。投资中心的考核目的。除考核利润目的外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的目的，包括投资收益率和剩余收益。〔1〕投资收益率投资收益率=利润/投资额=资本周转率*销售本钱率*本钱费用利润率〔2〕剩余收益剩余收益=利润-投资额或资产占用额*规定的或预期的最低投资报酬率剩余收益表达投入与产出的关系；能防止本位主义，比投资利润率科学。责任会计的原那么〔1〕、责、权、利相结合的原那么〔2〕、可控性原那么〔3〕、公平性原那么〔4〕、重要性原那么〔5〕、总体优化原那么〔6〕、反响性原那么共同本钱的分摊通常不分摊，但也有例外，如；存在影响的本钱；某些特定本钱；可比性需求；产品定价需求。分部报告直接本钱共同本钱部门边沿奉献内部转移价钱：内部转移价钱，是指企业内部各责任中心之间进展内部结算和责任结转时所采用的价钱规范。内部转移价钱主要包括本钱价钱、市场价钱、协商价钱、双重价钱等。本钱价钱：分规范本钱、规范本钱加成和规范变动本钱。市场价钱：以市场价钱作为基价，普通假定各责任中心处于独立自主形状。协商价钱：前提是责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的能够性，协商价钱的上限是市价，下限是单位变动本钱。双重价钱：分双重市场价钱和双重转移价钱，差额最终会计调整。国际转移价钱：所得税率关税定价限制制定要公平合理2、健全的组织构造：〔1〕、直线型〔2〕、事业部型3、良好的信息沟通二、预算的控制

〔一〕预算控制的目的1、保证企业战略的实现2、控制本钱、费用支出3、确定企业管理控制中的关键环节4、控制利润和损失5、控制企业的现金流量〔二〕预算控制的方式1、外部控制2、内部控制：自我控制、管理控制、例外报告〔三〕预算控制的内容1、运营预算控制：销售控制消费控制：直接资料控制、直接人工控制、制造费用控制本钱、费用控制：本钱预算控制、期间费用控制2、资本支出控制3、财务预算控制〔四〕信息系统中的预算控制1、从控制的方式分：柔性控制、刚性控制2、从控制的层次分：总额控制、分项控制〔五〕预算控制中能够出现的问题1、财务目的和非财务目的的运用2、预算目的可控性问题3、偶发要素4、通货膨胀5、信息传送失败6、计量错误〔六〕我国预算中的控制1、企业该当强化现金流量的预算管理，按时组织预算资金的收入，严厉控制预算资金的支付，调理资金收付平衡，控制支付风险。对于预算内的资金拨付，按照授权审批程序执行。对于预算外的工程支出，该当按预算管理制度规范支付程序。对于无合同、无凭证、无手续的工程支出，不予支付。2、企业该当严厉执行销售或营业、消费和本钱费用预算，努力完成利润目的。在日常控制中，企业该当健全凭证记录，完善各项管理规章制度，严厉执行消费运营月度方案和本钱费用的定额、定率规范，加强适时的监控。对预算执行中出现的异常情况，企业有关部门应及时查明缘由，提出处理方法。3、企业该当建立全面预算报告制度，要求各预算执行单位定期报告预算的执行情况。对于预算执行中发生的新情况、新问题及出现偏向较大的艰苦工程，企业财务管理部门以及预算委员会该当责成有关预算执行单位查找缘由，提出改良管理措施和建议。

年度预算执行表季度预算执行表

下面是中石油的日资金预算表序号项目合计某月某日……..某月某日1一、经营活动产生的现金流入21、销售商品提供劳务收到的现金32、收到的税费返还43、收到其他与经营活动有关的现金5二、投资活动产生的现金流入6三、筹资活动产生的现金流入7现金流入合计8一、经营活动产生的现金流出91、购买商品接受劳务支付的现金102、支付给职工以及为职工支付的现金113、支付的各项税费124、支付其他与经营活动有关的现金13二、投资活动产生的现金流出14三、筹资活动产生的现金流出15现金流出合计4、企业财务管理部门该当利用财务报表监控财务预算的执行情况，及时向预算执行单位、预算委员会以致董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差别及其对企业财务预算目的影响等财务信息，促进企业完成财务预算目的。

跟踪分析

三、预算变卦〔一〕预算变卦的缘由1、预算编制环境和执行环境不同2、预算编制人员和执行人员不同3、预算编制的短期目的和执行中的短期目的不同〔二〕预算变卦的程序1、发现和报告预算错误和环境变化引起的预算变卦2、主管人员审查预算变卦报告，判别能否修正3、跟踪预算变卦后业务进展。我国预算的调整

原那么—先报批、后执行(一)企业正式下达执行的全面预算，普通不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、运营条件、政策法规等发生艰苦变化，致使预算的编制根底不成立，或者将导致预算执行结果产生艰苦偏向的，可以调整预算。

(二)企业该当建立内部的弹性预算机制，对于不影响预算目的的业务预算、资本预算、筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授权同意制度执行，鼓励预算执行单位及时采取有效的运营管理对策，保证预算目的的实现。(三)企业调整全面预算，该当由预算执行单位逐级向预算委员会提出书面报告，论述预算执行的详细情况、客观要素变化情况及其对预算执行呵斥的影响程度，提出预算的调整幅度。

企业财务管理部门该当对预算执行单位的预算调整报告进展审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以及企业董事会或经理办公会审议同意，然后下达执行。集团公司审议同意的财务预算调整方案，该当在下达执行15日内报送主管财政机关备案。(四)对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进展决策时，普通遵照以下要求：1.预算调整事项不能偏离企业开展战略和年度全面预算目的；2.预算调整方案该当在经济上可以实现最优化；3.预算调整重点该当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差别方面。变化幅度超越10%的工程及时报告预算差别分析一、预算差别概述〔一〕、分类1、按对运营的影响分：不利差别和有利差别2、按差别的可控性分：内部差别和外部差别3、按产生的缘由分：价钱差别和数量差别〔二〕差别分析方法1、比较分析法：实践和预算绝对数的比较2、比率分析法比率分析法，是经过计算各种比率目的来确定财务活动变动程度的方法。比率目的的类型主要有：构成比率、效率比率、相关比率三类。〔1〕构成比率构成比率又称构造比率，是某项财务目的的各组成部分数值占总体数值的百分比，反映部分与总体的关系。利用构成比率可以调查总体中某个部分的构成和安排能否合理，以便协调各项财务活动。其计算公式为：构成比率=某个组成部分数值/总体数值〔2〕效率比率效率比率，是某项财务活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系。利用效率比率目的，可以进展得失比较调查运营成果评价经济效益。〔3〕相关比率相关比率，是以某个工程和与其有关但又不同的工程加以对比所得的比率，反映有关经济活动的相互关系利。用相关比率目的可以调查企业相互关联的业务安排得能否合理，以保证运营活动顺畅进展。采用比率分析法时该当留意以下几点：第一，对比工程的相关性；第二，对比口径的一致性；第三，衡量规范的科学性。3、要素分析法要素分析法，是根据分析目的与其影响要素的关系，从数量上确定各要素对分析目的影响方向和影响程度的一种方法。采用这种方法的出发点在于：当有假设干要素对分析目的发生影响作用时，假定其他各个要素都无变化，顺序确定每一个要素单独变化所产生的影响要素分析法详细有两种连环替代法和差额分析法。〔1〕连环替代法连环替代法，是将分析目的分解为各个可以计量的要素，并根据各个要素之间的依存关系，依次用各要素的比较值〔通常即实践值〕，替代基准值〔通常即规范值或方案值〕，据以测定各要素对分析目的的影响。〔2〕差额分析法差额分析法，是连环替代法的一种简化方式，是利用各个要素的比较值与基准值之间的差额来计算各要素对分析目的的影响。采用要素分析法时，必需留意以下问题：第一，要素分解的关联性；第二，要素替代的顺序性；第三，顺序替代的连环性；第四，计算结果的假定性。〔3〕目的分解法将综合目的细分成几个详细目的，再按顺序分析。〔三〕预算差别分析的步骤1、明确分析的目的2、搜集相关的信息3、实践业绩与预算目的进展比较，并找出差别4、分析差别产生的缘由二、销售预算差别〔一〕销售价钱差别〔二〕销售量差别Tcm=(p-b)=X*cm又可分为：市场规模差别：X*市场份额*cm市场份额差别：同上式X—行业销售量混合销售差别：销售产品百分比*全部产品销售量之和*cm三、本钱预算差别分析1、直接资料本钱差别的计算分析直接资料本钱差别，是指在实践产量下直接资料实践总本钱与实践产量下直接资料规范总本钱之间的差额。它可分解为直接资料用量差别和直接资料价钱差别两部分。有关计算公式如下：直接资料本钱差别=实践产量下的直接资料实践总本钱-实践产量下的直接资料规范总本钱=实践用量*实践价钱-规范用量*规范价钱=〔实践产量下实践用量-实践产量下规范用量〕*规范价钱+〔实践价钱-规范价钱〕*实践用量=直接资料用量差别+直接资料价钱差别〔1〕直接资料用量差别直接资料用量差别，是指在实践产量下，由于资料实践用量与规范用量的不同而导致的差别。其计算公式如下：直接资料用量差别=〔实践产量下实践用量-实践产量下规范用量〕*规范价钱直接资料用量差别的构成缘由是多方面的，有消费部门的缘由，也有非消费部门的缘由。资料用量差别的责任需求经过详细分析才干确定，但主要责任往往应由消费部门承当。〔2〕直接资料价钱差别直接资料价钱差别，是指在实践产量下由于资料的实践价钱与规范价钱的不同而导致的差别。其计算公式如下直接资料价钱差别=〔实践价钱-规范价钱〕*实践用量资料价钱差别的构成受各种主客观要素的影响，较为复杂，但由于它与采购部门的关系更为亲密，所以其主要责任部门是采购部门。2、直接人工本钱差别的计算和分析直接人工本钱差别，是指在实践产量下直接人工实践本钱与实践产量下直接人工规范本钱之间的差别。可分解为直接人工效率差别和工资率差别。计算公式如下：直接人工本钱差别=实践产量下的直接人工实践本钱-实践产量下的直接人工规范本钱=实践工时*实践工资率-规范工时*规范工资率=〔实践产量下实践人工工时-实践产量下规范人工工时〕*规范工资率+〔实践工资率-规范工资率〕*实践人工工时=直接人工效率差别+直接人工工资率差别〔1〕直接人工效率差别直接人工效率差别，即直接人工的用量差别，由于在既定产量下人工用量的多少反映着效率的高低，所以直接人工效率差别的计算公式为：直接人工效率差别=〔实践产量下实践人工工时-实践产量下规范人工工时〕*规范工资率直接人工效率差别的构成缘由是多方面的：工人技术情况、任务环境和设备条件的好坏等都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是消费部门。〔2〕直接人工工资率差别直接人工工资率差别，即直接人工的价钱差别，人工的价钱表现为小时工资率。其计算公式为：直接人工工资率差别=〔实践工资率-规范工资率〕*实践产量下实践人工工时直接人工工资率差别的构成缘由亦较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或暂时工的增减等都将导致工资率差别。普通而言这种差别的责任不在消费部门，劳动人事部门更应对其承当责任。3、变动制造费用本钱差别的计算和分析变动制造费用本钱差别，是指实践产量下实践发生的变动制造费用与实践产量下的规范变动制造费用的差别。可以分解为效率差别和耗费差别两部分。其计算公式为：变动制造费用本钱差别=实践产量下实践变动制造费用-实践产量下规范变动制造费用=实践工时变动制造费用*实践分配率-规范工时变动制造费用*规范分配率=〔实践工时-实践产量下规范工时〕*变动制造费用规范分配率+〔变动制造费用实践分配率-变动制造费用规范分配率〕*实践工时=变动制造费用效率差别+变动制造费用耗费差别〔1〕变动制造费用效率差别变动制造费用效率差别，即变动制造费用的用量差别，它是因实践耗用工时脱离规范而导致的本钱差别。其计算公式为：变动制造费用效率差别=〔实践产量下实践工时-实践产量下规范工时〕*变动制造费用规范分配率式中，工时既可以是人工工时也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法，规范工时是指实践产量下的规范总工时。〔2〕耗费差别变动制造费用耗费差别，即变动制造费用的价钱差别，它是因变动制造费用或工时的实践耗费脱离规范而导致的本钱差别，也称变动制造费用分配率差别。其计算公式为：变动制造费用耗费差别=〔变动制造费用实践分配率-变动制造费用规范分配率〕*实践产量下实践工时4、固定制造费用本钱差别的计算分析固定制造费用本钱差别，是指实践产量下实践固定制造费用与实践产量下规范固定制造费用的差别。其计算公式为；固定制造费用本钱差别=实践产量下实践固定制造费用-实践产量下规范固定制造费用=实践分配率*实践工时-规范分配率*实践产量下的规范工时规范分配率=固定制造费用预算总额/预算产量规范总工时上式中的本钱差别，是在实践产量的根底上计算得出的，由于固定制造费用相对固定，普通不受产量的影响，因此产量变动会对单位产品所分配的固定制造费用产生影响，所以实践产量与预算产量的差别会对单位产品所应承当的固定制造费用产生影响，这样固定制造费用本钱差别的分析方法与其他费用本钱差别的分析方法有所区别，通常分为两差别法和三差别法。〔1〕两差别法两差别法是将固定制造费用总差别分解为耗费差别和能量差别两部分。它们的计算公式分别是：耗费差别=实践产量下实践固定制造费用-预算产量下的规范固定制造费用=实践固定制造费用-预算产量*工时规范*规范分配率=实践固定制造费用-预算产量规范工时*规范分配率能量差别=预算产量下的规范固定制造费用-实践产量下的规范固定制造费用=〔预算产量下的规范工时-实践产量下的规范工时〕*规范分配率〔2〕三差别法三差别法，将固定制造费用总差别分解为耗费差别、才干差别又称产量差别和效率差别三种。其中耗费差别与两差别法中的耗费差别概念和计算都一样，三差别法与两差别法的不同只在于它进一步将两差别法中的能量差别分解为产量差别和效率差别。相关的计算公式分别是：产量差别=〔预算产量下的规范工时-实践产量下的实践工时〕*规范分配率效率差别=〔实践产量下的实践工时-实践产量下的规范工时〕*规范分配率采用三差别法，可以更好地阐明消费才干利用程度和消费效率高低所导致的本钱差别情况，便于分清责任。实例某企业运用规范本钱法，某一产品正常的消费能量为1000单位，规范本钱为：工程金额直接资料0.2吨*100元/吨20元直接人工5小时*4元/小时20元变动制造费用4000元/10004元固定制造费用6000元/10006元规范单位本钱50元本月份消费800单位产品,实践单位本钱为:直接资料0.22吨*90元/吨19.8元直接人工5.5小时*3.9元/小时21.45元变动制造费用4000元/8005元固定制造费用6000元/8007.5元计算各项本钱差别(固定制造费用运用二要素法)(1)直接资料本钱差别:用量差别=(0.22*800-0.2*800)*100=1600价钱差别=0.22*800*(90-100)=-1760即由于资料用量超越规范,使资料本钱上升1600元,但由于资料实践价钱低于规范价钱,使本钱下降了1760元,两者相抵,直接资料本钱净下降160元.(2)直接人工本钱差别效率差别=((5.5*800)-(5*800))*4=1600元工资率差别=5.5*800*(3.9-4)=-440元即由于实践耗费工时高于规范,使直接人工本钱上升1600元，但由于实践工资率低于规范,使直接人工本钱下降440元,两者相抵,直接人工本钱净上升1160元.(3)变动制造费用差别变动制造费用效率差别=[(5.5*800)-(800*5)*]*[(4000/(5*1000)]=320元变动制造费用耗费差别=(5.5*8000*[4000/(800*5.5)-(4/5)]==480元即由于实践工时高于规范,使变动制造费用上升320元,实践制造费用分配率高于规范,使变动制造费用上升480元,两者相加使变动制造费用净上升800元.(4)固定制造费用差别:固定制造费用耗费差别=6000-6000=0固定制造费用能量差别=1000*6-800*6=1200元即未发生固定制造费用耗费差别,但固定制造费用发生闲置损失1200元。四、本钱预算差别的应对措施1、直接资料差别的应对措施价钱差别的应对措施用量差别的应对措施2、直接人工差别的应对措施工资率差别的应对措施人工工时差别的应对措施3、制造费用差别的应对措施工时差别的应对措施分配率工时差别的应对措施4、产量程度

五、差别分析应留意的问题1、重要性：累计影响、不可控性、关键工程2、差别分析中的行为问题责任的分配、规范的可接受性、报告运用者

预算考评和鼓励一、预算考评〔一〕预算考评的根本原那么1、合理性原那么2、目的一致性原那么3、分级考评原那么4、时效性原那么5、例外考评原那么〔二〕预算考评的程序1、搜集资料2、比较差别3、分析缘由，确定责任二、预算与鼓励〔一〕鼓励原那么1、个体目的与团体目的一致2、鼓励与约束相结合3、短期鼓励和长期鼓励相结合4、本钱和收益相结合5、公正性和多样性相结合6、制度化与艺术性相结合〔二〕预算与鼓励的关系1、预算本身具有积极的鼓励作用2、合理的鼓励制度是企业全面预算管理系统有效运转的重要条件之一。三、责任中心的考评与鼓励1、本钱中心：以可控本钱为主2、利润中心：以可控利润为主3、投资中心：以投资收益率和剩余收益及经济添加值为主EVA引见：EVA=净利润-净资产*投资人要求的最低报答率四、员工的考评与鼓励1、影响员工考评与鼓励的要素〔1〕物质要素〔2〕环境要素〔3〕心思要素2、平衡计分卡五、我国预算的分析与考核(一)企业该当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研讨、落实处理预算执行中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏向。(二)开展预算执行分析，企业财务管理部门及各预算执行单位该当充分搜集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的有关信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、要素分析、平衡分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、开展趋势及其存在的潜力。

针对预算的执行偏向，企业财务管理部门及各预算执行单位该当充分、客观地分析产生的缘由，提出相应的处理措施或建议，提交董事会或经理办公会研讨决议。(三)预算委员会该当定期组织预算审计，纠正预算执行中存在的问题，充分发扬内部审计的监视作用，维护预算管理的严肃性。

预算审计可以全面审计，或者抽样审计。在特殊情况下，企业也可组织不定期的专项审计。审计任务终了后，企业内部审计机构该当构成审计报告，直接提交预算委员会以致董事会或者经理办公会，作为预算调整、改良内部运营管理和财务考核的一项重要参考。(四)预算年度终了，预算委员会应向董事会或经理办公会报告财务预算执行情况，并根据预算完成情况和预算审计情况对预算执行单位进展考核。

企业内部预算执行单位上报务预算执行报告，应经本部门、本单位担任人按照内部议事规范审议经过，作为企业进展财务考核的根本根据。集团公司财务预算执行报告该当在年度财务会计报告编妥后20日内报送主管财政机关备案。企业预算按调整后的预算执行，预算完成情况以企业年度财务会计报告为准。(五)企业全面预算执行考核是企业效绩评价的主要内容，该当结合年度内部经济责任制考核进展，与预算执行单位担任人的奖惩挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。

考核目的：综合评价指数、上交义务完成情况、利润总额、销售总收入

危机中预算设计思索危机中预算设计思索一杠杆化：生存Vs消灭现代企业融资体系外源融资债务资本权益资本主要股东外源融资接受直接投资公募私募直接债务间接债务折旧和保管盈余主板市场战略〔风险〕投资二板市场债券融资银行贷款发行商业票据非银行金融机构贷款融资租赁财务定律：①资本构造：现代企业中最大的双刃剑②财务风险与公司规模大小没有相关性！③用短期贷款作长期投资〔短贷长投〕：死罪！④银行家：×能锦上添花，×能雪中送炭！⑤投资者〔银行〕：羊群效应“掐〔撑〕死〞他！危机中预算设计思索二：

着力“速度〞取暖

流动比率＝流动资产÷流动负债〔正常值：1.5--2.0〕

营运资本＝存货+应收款—应付款〔预收款〕现金周转天数＝存货周转天数＋应收款周转天数—应付款周转天数

危机中预算设计思索三：

“穷爸爸与富爸爸〞现金：库存现金货币资金现金与现金等价物运营性、筹资性、投资性现金流量现金净流量〔NCF〕自在现金流量〔FCF)现金流量表构造项

目金

额一、运营活动产生的现金流量

运营活动现金流入

运营活动现金流出运营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量

投资活动现金流入

投资活动现金流出投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量

融资活动现金流入

融资活动现金流出筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净添加额运营现金净流量投资现金净流量筹资现金净流量输血造血流血等于收现营业收入营运资本增减资产出卖正的FCF聚集优质客户与产品；控制应收款付现本钱税费研发支出资本投资支出改良供应链、提升效率培育新产品紧缩〔反周期〕投资御寒的棉衣&进攻的武器盘活低效资产过紧日子、裁员资金链==FCF±外部融资〔含债务融资〕资金崩盘〔资金链断裂〕的根源：1.运营：公司商业运营的“造血〞机能低下；2.战略：过度扩张耗尽公司难得的FCF；3.体制：财务分权的“三高〞减低了现金配置才干。4.杠杆：过度负债，债务人的“羊群〞挤兑〔抽血〕“杠杆化〔leveraging〕〞的运营方式Vs“去杠杆化〞〔Deleveraging〕生存企业利用杠杆方式开发外部资金包括三个方面：〔1〕以负债融资，尤其是借款为代表的财务杠杆；〔2〕集团内部组织的“宝塔型〞财务构造。〔3〕以金融创新为主旨，以衍生品为主体的杠杆发明性运用。〔运用期权、期货等，SPE(特殊目的主体)、资产证券化的、CDO等衍消费品，将一系列不动产、债务等打包质押对外发行流通性证券或债券，使不动产、实体资产、信誉都“流动〞起来，以此构成一笔可观的资金来源。〕风险控制的必备武器——财务战略贮藏①FCF②尚未运用的股本再融资才干③未运用且可出卖的地产、设备④可变资本构造⑤股票价钱倍数中国集团财务的悲痛：①“不集更不团！〞